2021-2022年江苏省扬州市注册会计会计真题二卷(含答案)

2021-2022年江苏省扬州市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2013年1月1日从母公司N公司手中取得了M公司90%的股权，付出的对价为银行存款200万元和－项公允价值为400万元的生产用设备.该设备原价为500万元，已计提折旧150万元。M公司90%的股权是N公司2012年1月1日取得的，合并成本为558万元，当日M公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为620万元。2012年M公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润80万元。假定没有发生其他与所有者权益变动有关的事项。甲公司、M公司、N公司均为增值税－般纳税人，适用增值税税率均为17%，不考虑其他因素影响，则甲公司取得M公司股权时应确认的长期股权投资初始投资成本与应确认的资本公积分别为（）。

A.612万元和－6万元B.612万元和－56万元C.630万元和－38万元D.630万元和12万元

2.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。

A.母公司所有者权益减少950万元

B.少数股东承担乙公司亏损950万元

C.母公司承担乙公司亏损2450万元

D.少数股东权益的列报金额为-100万元

3.甲公司2011年年末对一项专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对本企业生产的产品的销售造成重大不利影响。2011年年末该专利权的账面价值为3000万元，剩余摊销年限为5年。2011年年末如果甲公司将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用的净额为2000万元。但是，如果甲公司持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1500万元，则专利权在2011年年末甲公司应计提的无形资产减值准备为（）万元。

A.1000B.1550C.2000D.0

4.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2007年1月1日成立，当天所有者权益总额为1000万元，2007年亏损100万元，2008年至2011年均为收支平衡实现利润为零，2012年实现税前利润300万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10％。甲公司首次分配利润的时间为2013年4月，董事会提出分配利润30万元的方案，目前股东大会尚未召开。2012年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。所得税税率为25％。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。

A.甲公司2012年应提取的法定盈余公积为22．5万元

B.甲公司2012年末未分配利润的余额为150万元

C.甲公司2012年末所有者权益总额为1150万元

D.甲公司2012年末留存收益本期变动金额为15万元

5.拖拉机厂电工张某，自恃技术熟练，在检修电路时不按规定操作，造成电路着火，部分设备被烧毁，损失十多万元，张某的行为构成（）。

A.失火罪B.玩忽职守罪C.破坏集体生产罪D.重大责任事故罪

6.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。

A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试。发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失

7.

第

9

题

甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为400万元，增值税68万元，账面成本300万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。

A.68B.600C.668D.0

8.甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

9.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

10.第

18

题

H公司于2004年1月1日购买了F公司20万股股票，占20%的股份，每股买价为20元，另支付相关税费2万元。F公司2004年初所有者权益总量为1620万元，5月1日宣告分红，每股红利为0.3元，于5月12日实际发放。2004年F公司全年实现净利润120万元，各月间利润均衡。2005年7月1日又购入F公司20万股，每股买价为16元，另支付相关税费3万元。股权投资差额按5年期分摊。2005年全年实现净利润90万元，其中上半年实现净利润50万元。则2005年末H公司“长期股权投资”的“股权投资差额”明细账余额为（）万元。

A.25.6B.21.94C.54.6D.29

11.2014年A公司应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

12.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

13.1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A.90B.108C.120D.144

14.甲公司为增值税一般纳税人，适用·1的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。

A.15万元B.100万元C.150万元D.200万元

15.甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月因自然灾害毁损库存原材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按13%抵扣，实际成本为2500元，收回残料价值500元，保险公司赔偿2000元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是()元。A.A.435B.526C.373D.500

16.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5N，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本为()。

A.2062．14万元B.2068．98万元C.2072．54万元D.2083．43万元

17.和平均年限法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧将使（）。

A.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少

B.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少

C.计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少

D.计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少

18.大元公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。2018年购入甲材料300公斤，收到的增值税专用发票注明价款1800万元,增值税税额为288万元。另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税税额为2万元，发生包装费为6万元，途中保险费用为5.4万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为296公斤，运输途中发生合理损耗4公斤。该甲材料入账价值为（）

A.1831.4万元B.1820万元C.1826万元D.1829.4万元

19.甲工业企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。甲公司收到的增值税专用发票注明的设备价款为50万元，增值税8．5万元，双方在协议中约定的含税价值为58．5万元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为0．4万元。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，发生的安装人工成本为1万元，安装完毕投入生产使用的该设备人账成本为（）万元。

A.51．4B.59．9C.53．51D.59．51

20.

第

11

题

下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A.自然灾害造成的流动资产净损失B.退休人员的工资C.固定资产盘盈净损失D.专设销售机构人员的工资

21.

第

14

题

关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（）。

A.购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.被合并方可辨认净资产公允价值

C.被合并方可辨认净资产账面价值

D.购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值

22.

第

20

题

关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应当计入当期损益

23.2011年1月1日甲公司与乙公司签订－项合同，合同约定甲公司从乙公司处购入－台需要安装的机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款，价款共计2000万元，在2011年初购进该设备时，支付价款400万元，剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期为每年的6月30日和12月31日。现销方式下该设备的销售价款是1692．64万元。该设备于2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费用共计250万元。已知(P/A，5％，8)＝6．4632。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2011年该固定资产安装完工后的入账价值为2250万元

B.甲公司2011年1月1日确认的长期应付款的账面价值为1692．6万元

C.2011年12月31日，甲公司确认的长期应付款的账面价值为1200万元

D.2011年分摊的未确认融资费用的金额为122．49万元

24.甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保的资产余值为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（）

A.3400万元B.3960万元C.3210万元D.3700万元

25.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

26.市商业局向市规划局申请征用土地建立食品购销站，使用的公文文种应该是（）。

A.通报B.议案C.请示D.函

27.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）万元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

28.甲上市公司2010年初发行在外的普通股20000万股，6月1日新发行6000万股；10月1日回购4000万股，以备将来奖励职工。甲公司当年实现的利润总额为5000万元，归属于普通股股东的净利润为4800万元。2010年甲公司基本每股收益为（）。

A.0.23元B.0.21元C.0.24元D.0.20元

29.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2010年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2017年6月30日应予列报的金额是（）万元A.315B.320C.345D.350

30.XYZ公司在2009年度完成了一笔企业合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715万元的货币资金和自身权益工具1000万股普通股作为合并对价支付给ABC公司的原股东，取得了ABC公司60%的股权。ABC公司与XYZ公司是非同一控制下的两家独立的公司。XYZ公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为2.5元。为发行股票，XYZ公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生评估审计等中介费用20万元，已用银行存款付讫。

（2）购买日ABC公司的资产、负债情况如下表：

资产负债表

单位：万元

假定上述资产负债表中ABC公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润350万元尚未分配股利；

ABC公司购买日的存货至2009年末已全部对外销售；至2009年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；2009年初，ABC公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年。

ABC公司购买日形成的或有负债，为ABC公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，ABC公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为100万元。2009年12月31日，法院对ABC公司产品质量诉讼案件作出判决，判决ABC败诉赔偿损失为100万元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

购买日，将ABC公司的账面价值调整为公允价值时，对合并所有者权益的影响为（）。

A.1820万元

B.1920万元

C.2020万元

D.0

二、多选题(15题)31.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

E.在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

32.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有()。

A.20×7年度营业收入16400万元

B.20×7年度营业成本18000万元

C.20×8年度营业收入16560万元

D.20×8年度营业成本17500万元

E.20×7年度资产减值损失1600万元

33.2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。

(1)租赁期开始日：2007年12月31日。

(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。

(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。

(6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850000元。

(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

假设该生产线不需安装；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

下列说法正确的有()。

A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本

B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁

C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目

D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益

E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

34.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

35.下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈

B.发出商品但尚未确认收入

C.委托外单位加工发出的材料

D.已经霉烂变质的存货

36.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7年

B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由10年改为5年

D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算

E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算

37.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列27～30题。甲公司经董事会和股东大会批准，于20X7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税其他为其成本4000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20X7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20X7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20X7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20X7年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20X7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有跔的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

38.下列事项中，表明资产可能发生了减值的有（）。

A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度增加

D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等

E.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

39.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

40.甲公司本期以一项以成本模式计量的投资性房地产与乙公司一批存货进行资产置换，甲公司换出投资性房地产的公允价值为2000万元、账面价值1600万元。乙公司换出商品的公允价值为1400万元、账面价值为1200万元，适用的增值税税率为17％。乙公司单独向甲公司支付银行存款362万元，同时甲公司为取得该批存货发生相关运费12万元。该交易具有商业实质。假定不考虑其他因素，则下列说法中错误的有()。

A.甲公司换人该批存货的入张价值为1638万元

B.甲公司因该事项影响损益的金额为412万元

C.乙公司换入投资性房地产的人账价值为2000万元

D.乙公司应确认换出资产处置损益金额为200万元

41.下列事项中，属于前期会计差错的有（）

A.固定资产盘亏

B.固定资产达到预定可使用状态后的借款费用计入固定资产成本

C.将工程物资计入“原材料”科目

D.固定资产盘盈

42.第

31

题

下列项目，在采用权益法核算的情况下，需要调整“长期股权投资”科目的有（）。

A.被投资企业实现盈利或发生亏损

B.被投资企业增资扩股而增加的资本溢价

C.被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动

D.被投资企业宣告发放现金股利

43.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的、需要在合并报表中予以单独反映的业务包括（）。

A.子公司向少数股东支付现金股利

B.少数股东对子公司增加现金投资

C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

D.少数股东对子公司增加实物投资

E.子公司向少数股东支付股票股利

44.下列关于非金融资产估值前提的说法中，正确的有（）

A.企业应单独使用该非金融资产

B.企业应当在常规一般用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

C.通过单独使用实现最佳用途的，该资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格

D.通过与其他资产或负债组合使用实现最佳用途的，该资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债

45.甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。该投资的初始投资成本为8000万元，自购买日到2012年末，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础实现的净利润总额为5000万元，实现其他综合收益总额500万元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股权，取得价款1500万元。假定购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。不考虑其他因素，则下列关于该出售行为对合并报表项目的影响说法正确的有（）。

A.合并报表中调增资本公积775万元

B.合并报表中调增商誉775万元

C.合并报表中调减长期股权投资725万元

D.合并报表中调增营业外收入775万元

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

48.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(3)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值；

②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；

③合并报表中应确认的商誉。

50.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司,2008年至2009年发生的有关交易或事项如下：

(1)2008年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。

合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分别支付合同总金额的40％,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。

2008年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币。

(2)2008年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。

合同约定：①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元,由东方公司于2008年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；东方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同进度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4500万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。

2008年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

2009年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(5)其他相关资料：

①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

②美元对人民币的汇率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民币

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民币

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民币

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民币

③不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响；

(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(4)计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响。

51.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

52.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

53.填列甲公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填人给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)银行存款(美元)应收账款(美元)应付账款(美元)长期借款(美元)

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算合并日合并数据中资本公积的金额。

55.甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：

(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年，2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。

(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。

要求：

(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。

(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。

(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。

56.

分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。

57.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1:7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×1年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年11月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

58.A股份有限公司(以下简称A公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项：

(1)2006年12月12日，A公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元(不含税)、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲

材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元)。甲材料专门用于生产甲产品。

(2)由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。

(3)按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元(含增值税额)。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。

H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。

假定均不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

(1)编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。

(2)计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

参考答案

1.D甲公司应按M公司相对于最终控制方而言的账面价值确认其初始投资成本，即初始投资成本＝(620+80)×90%＝630(万元)，付出对价的账面价值＝200+(500-150)+400×17%＝618(万元)，因此应确认的资本公积金额＝630－618＝12(万元)。

2.CD母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)，选项D正确。

3.A在2011年年末应计提的无形资产减值准备=3000—2000=1000(万元)。

4.C2012年末提取的法定盈余公积＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(万元)；年末未分配利润＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(万元)；年末所有者权益总额＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(万元)。由于本期除了计提盈余公积，没有发生其他利润分配事项，计提盈余公积不会引起留存收益总额的变动，因此本期留存收益变动金额＝300×(1－25％)＝225(万元)．即仅考虑本年实现利润的影响。

5.D玩忽职守罪的主体是国家机关工作人员，排徐B项；破坏集体生产罪的主观方面是故意，而不是过失，排除C项；失火罪是在日常生活中违反生活规则造成严重后果，排除A项；重大责任事故罪是在生产作业活动中违反规章制度造成严重后果。故选D。

6.C在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合。然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

7.A合并成本=468+200=668（万元）。购买日应确认的商誉=668—1000×60%=68（万元）。

8.C本题考查知识点：日后事项的会计处理。选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。

9.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

10.B（1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20+2）－1620×20%＝78（万元）

（2）第二次投资时投权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54.6（万元）

（3）第二次追加投资形成的股权投资贷方差额＝〔（1620－30+120+50）×20%〕－（20×16+3）＝29（万元）

（4）新旧股权投资相抵后形成净借差25.6万元（＝54.6－29）

（5）2005年末股权投资借差的结余额＝25.6÷3.5×3＝21.94（万元）

11.B2014年A公司应确认的投资收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(万元)。次年销售时，应将以前年度确认的未实现损益加回。

12.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

13.B2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的帐面净值750万元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限

计提折旧，（560-20）÷5=108万元

14.A【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理

【名师解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万元)。

15.C解析：毁损原材料造成的非常损失净额=2500+2500÷(1-13%)×13%-500-2000=373元。

16.C2012年溢价摊销额=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(万元)，2012年12月31日的摊余成本=2088．98—16．44=2072．54(万元)。

17.A和平均年限法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润减少，固定资产净值减少。

18.A企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，包括运输途中发生的合理损耗。甲材料入账价值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（万元）。

综上，本题应选A。

19.A【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(42合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：50+0．4+1=51．4(万元)。购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

20.B自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

21.A【解析】非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

22.B

23.D2011年该固定资产安装完工后入账价值＝1692．64+250+(200×6．4632×5％)＝

2007．27(万元)

2011年6月30日应分摊的未确认融资费用＝200×6．4632×5％＝64．63(万元)

2011年6月30日长期应付款的账面价值＝(1600－200)－(307336－64．63)＝1157．27(万元)

2011年12月31日应分摊的未确认融资费用＝1157．27×5％＝57．86(万元)

2011年末长期应付款的账面价值＝(1600－200－200)－(307．36－64．63－57．86)＝

1015．13(万元)

24.D最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值；

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3700（万元）。

综上，本题应选D。

最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（承租人行使优惠购买选择权而支付的款项）

在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项，二者不会同时存在。

25.C2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(万元)。

26.D《国家行政机关公文处理办法》规定国家行政机关的公文中：通报适用于表彰先进，批评错误，传达重要精神或者情况；议案适用于各级人民政府按照法律程序向同级人民代表大会或人民代表大会常务委员会提请审议事项；请示适用于向上级机关请求指示、批准；函适用于不相隶属机关之间商洽工作，询问和答复问题，请求批准和答复审批事项。由此可见，应选用函。故选D。

27.B按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(万元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(万元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(万元)。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(万元)。

28.B基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。发行在外普通股加权平均数＝20000×12/12＋6000×7/12－4000×3/12＝22500（万股），基本每股收益＝4800/22500≈0.21（元）。

29.A企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债。如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

2017年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值＝1000－1000/10×6.5＝350（万元）＞该项固定资产可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额＝320－5＝315（万元），应对该项资产计提减值准备＝350－315＝35（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

综上，本题应选A。

借：资产减值损失35

贷：持有待售资产减值准备35

30.AA

【答案解析】：对合并所有者权益的影响＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（万元）

31.ABE【正确答案】：ABE

【答案解析】：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】

32.ABCE[答案]ABCE

[解析]20×7年的完工进度=18000/（18000+18000）=50%20×7年应确认的营业收入=32800×50%=16400（万元）20×7年应确认的营业成本=36000×50%=18000（万元）20×7年应确认的资产减值损失=（36000-32800）×50%=1600（万元）20×8年应确认的营业收入=32960-16400=16560（万元）20×8年应确认的营业成本=（35600－100）×100％－18000－1600=15900（万元）

33.ABCE解析：融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，所以选项D不正确。

34.ABCD选项A符合题意，附有强制付息义务的优先股在形式上虽然属于权益工具，但是经济实质是，在强制付息情况下，企业需要定期支付股利，因此将其确认为负债体现了实质重于形式；

选项B符合题意，企业虽然未持有结构化主体的权益，但实质上能对结构化主体实施控制，因此将其纳入合并范围体现了实质重于形式；

选项C符合题意，将附有追索权的商业承兑汇票出售，形式上是将票据出售，实质上是以票据质押向银行借款，遵循的是实质重于形式质量要求；

选项D符合题意，将融资租入固定资产确认为自有资产，形式上，企业并不拥有所有权，但从经济实质来看，企业能够控制其所创造的未来经济利益，因此将其确认为本企业固定资产体现了实质重于形式。

综上，本题应选ABCD。

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

35.AD选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项C，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

36.ACE解析：“选项B，应按重大会计差错、采用追溯调整法进行会计处理；“选项D”属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。

37.BCDA选项为会计估计变更，E选项不属于政策变更，也不属于估计变更。

38.ABDE存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)原来的预算或预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

39.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

40.AB选项A，甲公司换入该批存货的入账价值=2000--362--1400×17％+12=1412(万元)；选项B，甲公司因该事项影响损益的金额=2000--1600=400(万元)。

41.BCD选项A不属于，固定资产的盘亏的原因有很多，有可能是被盗、损坏等，不一定是因为会计处理差错而引起的，所以不能直接作为前期差错来处理；

选项B属于，企业将固定资产已达到预定可使用状态后发生的借款费用计入固定资产的价值，予以资本化，属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策，属于前期差错；

选项C属于，将工程物资计入“原材料”科目，是账户分类上的错误，也会导致在资产负债表述流动资产和非流动资产的分类有误，属于前期差错；

选项D属于，会计差错通常包括：计算错误（如固定资产盘盈）、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、以及舞弊产生的影响等。

综上，本题应选BCD。

42.ABCD

43.ABC【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项DE是不产生现金流量的。

【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】

44.CD选项A、B错误,企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用：

选项C正确，通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格；

选项D正确，通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。

综上，本题选CD。

45.AC自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝9000+5000+500＝14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额＝1500－14500×5%＝775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：

借：银行存款1500

贷：长期股权投资725资本公积775

46.N

47.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

48.Y

49.①2013年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6400万元，因此2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。

②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，长期股权投资应调增金额：1230－1200=30(万元)(同时确认为投资收益)。

③合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)－12200X60%=310(万元)。

50.【正确答案】：(1)分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益：

东方公司2008年向B公司支付合同进度款＝200×80％×7.3＝1168(万元)

东方公司2008年合同成本＝1168＋332＝1500(万元)

东方公司2008年完工进度

＝1500/(1500＋4500)×100％＝25％

当期应确认的合同收入

＝1000×25％×7.3＝1825(万元)

当期应确认的合同毛利

＝[(1000×7.3)－(1500＋4500)]×25％＝325(万元)

当期应确认的合同费用＝1825－325＝1500(万元)

当期应确认的汇兑损益

＝400×(7.3－7.1)－200×80％×(7.3－7.3)＋1000×40％×(7.3－7.3)

＝80(万元)(收益)

(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响：

对东方公司2008年度利润总额的影响

＝325＋80＝405(万元)

(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

东方公司2009年向B公司支付合同进度款

＝200×20％×7.1＝284(万元)

东方公司累计合同成本

＝1500＋284＋4136＝5920(万元)

东方公司累计完工进度

＝5920/(5920＋680)×100％＝89.70％

当期应确认的合同收入

＝1000×89.70％×7.35－1825＝4767.95(万元)

当期应确认的合同毛利

＝[1000×7.35－(5920＋