纳税实务（第三版-杨则文）课件03项目三 消费税办税业务

1税法项目三消费税办税业务模块一确定消费税的征税范围模块二确定消费税的纳税人和适用税率模块三

消费税应纳税额的计算模块四外购已税消费品与视同销售业务的处理模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理模块六消费税的申报缴纳模块七消费税出口退税（选修）模块八卷烟应纳消费税的计算与申报（选修）2模块一确定消费税的征税范围3我们的任务判别哪些货物需要缴纳消费税判别哪些单位需要缴纳消费税能够计算应交消费税税金从会计记录中找到计税依据工作成果纳税申报表4看看我给大家带来了什么！模块一确定消费税的征税范围5这些东西引出的问题在增值税法中它们叫什么？货物它们的税率？16%合理吗？不合理怎么办？税上加税模块一确定消费税的征税范围6增值税与消费税比较增值税消费税征税范围全部商品及应税劳务一部分消费品税率税率较单一实行差别税率征税环节每一个生产销售环节只在生产环节征收价税关系价外税价内税模块一确定消费税的征税范围7消费税是为了弥补增值税的不足而选择15种特殊消费品开征的一种税。模块一确定消费税的征税范围8过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的消费品烟酒及酒精鞭炮焰火政策目标寓禁于征酒及酒精：酒精度为1度以上的各种酒，下设粮食白酒、黄酒、啤酒、果酒、其他酒、酒精等子目。其中其他酒包括土甜酒、药酒、葡萄酒等等。鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税。烟：指以烟叶为原料加工生产的产品。下设卷烟、雪茄烟和烟丝子目。

模块一确定消费税的征税范围政策目标控制污染9过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的消费品电池涂料按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等原电池：锌原电池、锂原电池、其他原电池蓄电池：酸性蓄电池、碱性或其他非酸性蓄电池、氧化还原液流电池、其他蓄电池燃料电池太阳能电池其他电池

模块一确定消费税的征税范围模块一确定消费税的征税范围10高档消费品政策目标合理消费高尔夫球及球具高档手表游艇游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。贵重首饰及珠宝玉石化妆品化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。贵重首饰及珠宝玉石：包括金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。高档手表：是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。高尔夫球及球具：高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。11高能耗消费品政策目标控制消费小汽车摩托车摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速超过50km/h、发动机气缸总工作容积超过50ml的三轮车、气缸容量在250毫升（不含250毫升）以下的不征收消费税。小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的各类中轻型商用客车。电动汽车不属于本税目征收范围。模块一确定消费税的征税范围12资源消耗型产品成品油木制一次性筷子实木地板政策目标控制消费成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七类产品。实木地板：是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。木制一次性筷子：指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

模块一确定消费税的征税范围模块二确定消费税的纳税人和适用税率13生产厂家？零售商店？消费者？？14消费税纳税人1.在境内生产销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰、豪车（售价130万以上）的单位和个人3.在境内委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人5.批发卷烟的单位和个人模块二确定消费税的纳税人和适用税率15生产批发零售消费消费税增值税生产批发卷烟增值税金银、钻石首饰；豪车增值税模块二确定消费税的纳税人和适用税率消费税征税环节16随堂实训模块一确定消费税的征税范围税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（生产环节）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟（生产环节）36%加0.003元/支（生产环节）（3）甲、乙类卷烟（批发环节）11%加0.005元/支（批发环节）2.雪茄烟（生产环节）36%（生产环节）3.烟丝（生产环节）30%（生产环节）二、酒1.白酒（含粮食白酒和薯类白酒）20%加0.5元/500克（500ml）模块二确定消费税的纳税人和适用税率2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空炼油（暂缓征收）1.2元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托车1.汽缸容量（排气量）250ml3%2.汽缸容量250ml以上的10%八、小汽车1.乘用车（1）汽缸容量在1.0升（含）以下的1%（2）汽缸容量在1.0升-1.5升（含）的3%（3）汽缸容量在1.5升-2.0升（含）的5%（4）汽缸容量在2.0升-2.5升（含）的9%（5）汽缸容量在2.5升-3..0升及（含）的12%（6）汽缸容量在3.0升-4.0升及以下的25%（7）汽缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%3.超豪华小汽车（零售环节）10%九、高尔夫球及球具10%

十、高档手表

20%十一、游艇

10%十二、木制一次性筷子

5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%注：超豪华小汽车的征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按乘用车气缸容量和中轻型商用客车征收消费税基础上，在零售环节加征10%的消费税。近年更新规定：1.金银首饰零售环节税额计算纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，按实际收取的全部价款（不含增值税）确定征税依据。2.卷烟批发环节税额计算应纳税额=销售额×11%+销售数量（支）×0.005元/支批发环节不得扣除生产环节缴纳的消费税税款3.超豪华小汽车（130万）零售环节税额计算2016年12月1日起加征10%零售环节消费税23随堂实训模块二确定消费税的适用税率教材第127页课堂实训判断消费税税率模块三消费税应纳税额的计算

消费税的计征办法

1.从价定率征税：应纳消费税＝销售额×税率

2.从量定额征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额

3.复合征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额＋销售额×税率2425销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。同时符合以下条件的代垫运费不计入价外费用(1)承运人的运输发票开给购买方；(2)销售方将该运输发票转交给购买方。含增值税销售额应换算为不含税价计税销售额＝含增值税销售额/（1＋增值税率或征收率）模块三消费税应纳税额的计算

26例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,10月15日向某大型商场销售高档化妆品一批,开具增值税专用发票,取得不含增值税销售额30万元,增值税额4.8万元;10月20日向某单位销售高档化妆品一批,开具普通发票,取得含增值税销售额4.64万元.该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税额为:高档化妆品适用消费税税率15%高档化妆品的应税销售=15+4.64/(1+16%)=19万元

应缴纳的消费税额=19×15%=2.85万元模块三消费税应纳税额的计算

27随堂实训教材第127页课堂实训模块三消费税应纳税额的计算

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消费税的计征办法

1.从价定率征税：应纳消费税＝销售额×税率

2.从量定额征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额

3.复合征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额＋销售额×税率模块三消费税应纳税额的计算

29每吨啤酒出厂价格（含包装物及押金不含增值税）在3000元（含）以上的，娱乐业、饮食业自制的啤酒，单位税额250元／吨。

每吨啤酒出厂价格（含包装物及押金）在3000元以下的，单位税额220元／吨。模块三消费税应纳税额的计算

30例：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元，8月应纳消费税税额为:①每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元

②应纳税额=销售数量×单位税额

=400×220=88000元模块三消费税应纳税额的计算

31例：某炼油厂5月生产销售含铅汽油100000吨，其应纳消费税税额为：将计量单位由吨折合为升：100000×1388＝138800000（升）该厂当月应纳消费税为：138800000×1.52＝100976000（元）模块三消费税应纳税额的计算

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消费税的计征办法

1.从价定率征税：应纳消费税＝销售额×税率

2.从量定额征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额

3.复合征税：应纳消费税＝销售数量×单位税额＋销售额×税率模块三消费税应纳税额的计算

33白酒为定额税率加比例税率：(1)定额税率：每斤(500克)或每500毫升0.5元(2)比例税率：20％应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率模块三消费税应纳税额的计算

34例：某白酒厂某月以直接收款方式销售白酒10吨，价款50000元；销售白酒200吨，价款830000元，随同产品销售单独计价的包装物18560元，该厂应纳消费税是多少？应纳消费税额：=10吨×2000斤/吨×0.5元/斤+50000×20%+200吨×2000斤/吨×0.5元/斤+[830000+18560/(1+16%)]×20%=10000+10000+200000+169600=389600（元）模块三消费税应纳税额的计算

354.纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，如卷烟厂同时生产销售两种税率卷烟；炼油厂同时生产销售汽油和柴油，要分别核算其销售额和销售数量。未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。模块三消费税应纳税额的计算

模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理361.纳税人外购已税消费品

为了避免重复征税，纳税人从工业企业购进或进口的表格中的已税消费品生产应税消费品，可从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税款。

教材第140页演示文稿外购已税消费品与视同销售业务处理可以抵扣的外购或委托加工的已税消费品征税范围可以抵扣的外购或委托加工的已税消费品一、烟烟丝二、酒和酒精无三、高档化妆品高档化妆品（香水精）四、贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石五、鞭炮、烟火鞭炮、烟火六、成品油石脑油、润滑油、汽油、柴油七、摩托车摩托车八、小汽车无九、高尔夫球及球具杆头、杆身、握把十、高档手表无十一、游艇无十二、木制一次性筷子木制一次性筷子十三、实木地板实木地板十四、电池无十五、涂料无38扣除外购已税消费品的已纳税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存(外购应税消费品的买价)+当期购进(应税消费品的买价)－期末库存(外购应税消费品的买价

)模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理39例：某化妆品厂用外购已税高档化妆品生产高档化妆品，当月销售额为180万元（不含增值税税款，下同）当月初库存外购高档化妆品账面余额70万元，当月购进30万元，月末库存外购高档化妆品账面余额50万元。该厂当月高档化妆品应纳消费税税额为：当月销售高档化妆品应纳税额=180×15%=27万元当月准予扣除外购高档化妆品已纳税额=(70+30-50)×15%=7.5万元该厂当月实际应纳消费税=27-7.5=19.5万元模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理40随堂实训模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理教材第127页课堂实训用已税产品生产应税产品412.视同销售应税消费品（1）实行从价计税应税消费品将自产应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，以及用于馈赠、赞助集资、广告、样品、职工福利、奖励等其他用途，视同销售，应按下列顺序确定消费品价格：

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

③按组成计税价格确定：组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)=成本+利润+消费税模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理应税消费品全国平均成本利润率乙类卷烟5％中轻型商用客车

5％雪茄烟木制一次性筷子烟丝贵重首饰、珠宝玉石鞭炮焰火摩托车化妆品粮食白酒

10％薯类白酒甲类卷烟其他酒游艇酒精高尔夫球及球具实木地板乘用车8％汽车轮胎高档手表20％4243例：某化妆品公司将一批自产的护肤品作职工福利,护肤品的成本为6000元,该护肤品无市场同类产品销售价格,但已知其成本利润率为5%,消费税税率为30%。计算该护肤品应缴纳的消费税税额①组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)=6000×(1+5%)/(1-30%)=9000元

②应纳税额=9000×30%=2700元模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理44（2）实行从量计税的应税消费品视同销售，直接按计税数量计算消费税（3）实行复合计税应税消费品视同销售的组成计税价格组计税价格＝(成本＋利润＋销售数量×定额税率)÷(1－比例税率)

模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理45例题：某酒厂将自产粮食白酒10吨捐赠他人，成本7000元／吨，无同类价格，成本利润率5％，应纳消费税是多少？组计税价格＝(成本＋利润＋销售数量×定额税率)÷(1－比例税率)＝[7000×10×(1＋5％)＋10×1000×2×0.5]÷(1－20%)＝104375元应纳消费税＝10×1000×2×0.5＋104375×20%＝30875元模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理46

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。例：某汽车制造厂以自产小汽车(1800毫升气缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆和8.5万元／辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额(以上价格不含增值税),小汽车适用消费税税率为5％。该笔业务应纳消费税是多少？该笔业务应纳消费税=9.5×10×5％=4.75(万元)模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理关于消费税的计税依据，下列说法不正确的是（）。答案：DA．应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税B．纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产消费品，应当按照门市部对外销售额计算征收消费税C．纳税人自产的消费品用于换取生产资料和消费资料的，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据D．纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据某汽车制造厂以自产越野车（排量为2.0升）20辆投资某广告公司取得20%股份，双方确认价值750万元。该厂生产的同一型号的越野车不含增值税售价分别为40万元/辆、38万元/辆、36万元/辆，则用作投资入股的越野车应缴纳的消费税为（）万元。（消费税税率为5%）答案：

AA．40B．35C．30D．040×20×5%=40万元48随堂实训模块四

外购已税消费品与视同销售的业务处理教材第127页课堂实训视同销售产品消费税的核算模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理

1.委托加工应税消费品的计税

（1）受托方有生产同类消费品的，应按受托方同类消费品的加权平均销售价格计税。（2）受托方没有生产同类消费品的，按组成计税价格计税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）委托加工消费品应纳消费税＝组成计税价格×税率

49教材第143页演示文稿委托加工与进口货物的消费税业务处理50（3）委托方将委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税（4）收回后用于连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款，准予扣除项目与外购已税产品相同。

模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理51例题：A厂委托B厂加工一批应税消费品，A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取加工费9000元,该应税消费品适用税率为30％，受托的B厂没有同类消费品的销售价格，A厂将委托加工的已税消费品一半用于直接销售，一半用于继续生产最终应税消费品后销售，取得销售收入额89000元，适用消费税税率为40%。1.B厂应代收代缴的消费税额为多少？2.B厂应核算增值税销项税额为多少？2.A厂实际应纳消费税额为多少？

1.B厂委托加工业务应代收代缴消费税＝（54000＋9000）÷（1－30％）×30％＝27000元2.B厂应核算增值税销项税额＝9000×16％＝1440元

3.A厂销售最终应税消费品业务应纳消费税＝89000×40％－27000÷2＝35600－13500＝22100元模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理52委托加工增值税与消费税计税依据比较

一般情况下，增值税与消费税确定货物销售额的方式是一样的，只有在委托加工的情况下有差别（见下表）。增值税消费税征税对象提供加工劳务被加工货物纳税人受托方委托方计税依据加工费货物价值模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理53随堂实训模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理教材第127页课堂实训委托加工业务消费税的核算542.进口应税消费品的计税进口环节消费税＝组成计税价格×税率组成计税价格＝(关税完税价格＋进口关税)÷(1－消费税税率)这个价格也是进口环节增值税的计税价格模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理55例：某外贸进出口公司当月从法国进口小轿车100辆，每辆轿车的关税完税价格为20万元。已知小轿车关税税率为10%，消费税率为5%，则进口小轿车应纳消费税是多少？进口小轿车应纳消费税＝[(20＋20×10％)÷(1－5％)]×5％×100＝115.79万元模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理56随堂实训模块五委托加工与进口货物的消费税业务处理教材第127页课堂实训进口货物消费税的核算1.

某首饰商城为增值税一般纳税人，2019年5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（3）委托某加工厂加工珠宝首饰，商城提供原料成本26万元，支付加工费4万元（无同类首饰价格）；（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，最高零售不含税的价格为60万元；（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，珠宝首饰的成本利润率6%，珠宝首饰消费税税率为10%）

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题。

（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；

（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；

（3）委托加工珠宝首饰被代收代缴的消费税；

（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；

57参考答案：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=29÷（1+16%）×5%=1.25（万元）（2）以旧换新销售金项链，按照实际收取得不含增值税的全部价款计算消费税和增值税。以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷（1+16%）×5%=2.59(万元）（3）加工珠宝首饰应缴纳的消费税=（26+4）×（1+6%）÷（1-10%）×10%=3.53（万元）（4）以物抵债应纳消费税=60×5%=3（万元）58某日化厂为增值税一般纳税人，2019年5月进口一批香水精，出口地离岸价格80万元，境外运费及保险费共计20万元，海关于5月15日开具了专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款100万元、增值税16万元，销售高级化妆品取得不含税销售额400万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为40％，化妆品消费税税率为30%）要求计算：（1）进口环节海关关税；（2）进口环节消费税；（3）进口环节增值税；（4）销售环节要交的增值税；（5）销售环节要交的消费税；解析：（1）进口关税=（80+20）×40％=100×40％=40（万元）（2）进口消费税＝（100+40）÷（1-30％）×30％=60（万元）（3）进口增值税＝（100+40）÷（1-30％）×16％=32（万元）（4）销售环节缴纳的增值税=400×16％-32-16=16（万元）（5）销售环节缴纳的消费税=400×30％-60×80％=72（万元）59模块六消费税的申报缴纳

1.纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。60教材第145页演示文稿消费税纳税申报612.纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。模块六消费税的申报缴纳

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3.消费税手工申报

模块六消费税的申报缴纳

63（1）申报原始业务材料：实训教材《企业办税业务实训》业务1—业务86中相关会计凭证

（2）会计记录材料：①记账凭证86张；②总账1张；③消费税纳税申报表（空白）

（3）实训提交成果①记账凭证②总账：应交税费——应交消费税③消费税纳税申报表（填写完整）模块六消费税的申报缴纳

644.消费税网上申报

模块六消费税的申报缴纳

65（1）申报工具：电子报税多媒体教学系统（2）申报材料：电子报税多媒体教学系统附带材料（3）提交成果：消费税电子申报表模块六消费税的申报缴纳

66随堂实训模块六消费税的申报缴纳教材第146页课堂实训消费税申报模块七消费税出口退税1.出口退税率消费税出口退税率=适用消费税税率2.退税类型：（1）出口免税并退税（外贸企业）（2）出口免税但不退税（生产企业）（3）出口不免税也不退税67教材第149页演示文稿消费税出口退税模块七消费税出口退税

3.出口退税的计算（1）从价计征部分应退消费税=出口货物的工厂销售价×税率(从价)

（2）从量计征部分应退消费税=出口数量×单位税额(从量)68模块七消费税出口退税例：某生产企业出口兼内销。产品为鞭炮、焰火，被认定为增值税免、抵、退企业。2019年3月发生以下业务：（1）自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。（2）销售给某外贸企业一批鞭炮，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金480万元。（3）本期购进并入库生产用原材料取得专用发票注明进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元。（4）上期未抵扣完的进项税额20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8.4万元，运输保险费100元。上述外贸企业收购的货物中60％外销，离岸价格为2500万元，其余部分内销，收入1500万元(此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账)。69模块七消费税出口退税根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴退的税款(增值税退税率13％)。生产企业：（1）当期“免抵退”税不得免征和抵扣税额

=5000×(16%-12%)=200万元（2）当期应纳税额

=3000×16%-（980+0.6+0.1+8.4-200）-20=-329.1万元（3）出口货物“免抵退”税额=5000×13%=650万元（4）当期应纳税额A<当期“免抵退”税额B

当期应退税额=当期应纳税额A

即该企业当期应退增值税额=329.1万元（5）生产企业内销部分应缴消费税=3000×15%=450万元70模块七消费税出口退税外贸企业：出口货物的退免税按出口的销售额和增值税退税率计算应退增值税＝3000×6