注会复习会计知识点收入费用利润

注册会计师考试注册会计师考试?会计?科目第十一章收入、费用和利润本章概述(一)内容提要本章阐述了利润表的三个要素，包含了?收入?和?建筑合同?两个具体准那么的内容。算本章作了系统地案例解析，另外本章简要解析了费用的界定及利润的界定。考生应重点把握如下考点：1.件以及建筑合同收入确实认条件的比较;2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理比照;3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换方式下商品销售收入确实认及关键指标的计算;4.无法牢靠估量相关要素时劳务收入确实认方法及账务处理;5.同时销售商品和供给劳务时收入确实认及账务处理;6.特别劳务收入确实认条件比照;7.不列入合同本钱的费用确认;8.建筑合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算;9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。(二)历年试题分析学问点一、收入的概念、特征及分类·收入收入的概念、特征及分类(一)收入的概念关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、供给劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。(二)收入的根本特征产生自企业的日常活动中;表现为三种形式：A.资产增加;B.负债削减;C.两者兼而有之;收入能导致企业全部者权益的增加;收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项(如增值税销项税额)。(三)收入的分类按收入的性质分：①销售商品收入②供给劳务收入③让渡资产使用权收入按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入学问点二、销售商品收入确实认(一)销售商品收入确实认条件销售商品收入确实认，必需同时符合以下5个条件：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方;(1)一般推断标准：商品全部权凭证转移或实物交付即为风险酬劳转移点。(2)特别状况：保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。到受托方的代销清单时，方可认定收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作要组成局部，此时应在安检完毕前方可确认收入。④销售合同中规定了由于特定缘由买方有权退货的条款性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。掌握;在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。收入的金额能够牢靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的本钱能够牢靠地计量。学问点三、销售商品收入的计量·销售商品收入的会计处理销售商品收入的计量企业应当依据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款不公允的除外。协议价款的公允价值确定销售商品收入金额额，应当在合同或协议期间内承受实际利率法进展摊销，计入当期损益。学问点四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理现金折扣，是债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人供给的债务扣除。金折扣在实际发生时计入财务费用。涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)贷：应收账款或银行存款属于资产负债表日后事项的，应当依据有关资产负债表日后事项的相关规定进展处理。学问点五、销售退回的会计处理学问点六、特别销售业务的会计处理代销方式视同买断方式与收取手续费方式的区分非包销的视同买断的账务处理收到手续费方式预收款方式销售收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。(2)一般会计分录①预收款项时：借：银行存款贷：预收账款②发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税额)③结转本钱时：借：主营业务本钱贷：库存商品分期收款销售(1)会计处理当依据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当依据其将来现金流量折现或商品现销价格计算确定。款项的摊余本钱和实际利率计算确定的金额进展摊销，冲减财务费用。(2)一般账务处理①发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务本钱贷：库存商品②每期收款时借：银行存款贷：长期应收款③每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用附有销货退回条件的商品销售(1)会计处理局部那么需等待退货期满时方可认定收入。②在无法估量退货概率的状况下，应等到退货期满时或顾客正式承受商品时再确认收入。能估量退货概率时的一般账务处理①发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱贷：库存商品②期末确认估量的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务本钱估量负债③收到货款时借：银行存款贷：应收账款④实际退货假设与当时估量一样时：借：库存商品应交税费――应交增值税(销项税额)估量负债贷：银行存款⑤实际退货量少于估量量时：借：库存商品应交税费――应交增值税(销项税额)主营业务本钱(当时多估量的主营业务本钱)估量负债贷：银行存款主营业务收入(当时多估量的主营业务收入)⑥实际退货量多于估量量时：借：库存商品应交税费――应交增值税(销项税额)主营业务收入(当时少估量的主营业务收入)估量负债贷：银行存款主营业务本钱(当时少估量的主营业务本钱)不能估量退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)①发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费――应交增值税(销项税额)②收到货款时：借：银行存款贷：应收账款(税金局部)预收账款(预收货款局部)③退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：发出商品④退货期满发生退货时借：预收账款应交税费――应交增值税(销项税额)贷：主营业务收入银行存款借：主营业务本钱库存商品贷：发出商品售后回购会计处理：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。(2)一般会计分录①销售时：借：银行存款(售价+售价×17%)贷：应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)其他应付款(商品的售价)同时：借：发出商品贷：库存商品(按账面本钱结转)②将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费用“：借：财务费用贷：其他应付款③回购时：借：库存商品(按原结转的账面本钱入账)贷：发出商品同时：借：其他应付款(结转全部的贷方发生额=回购价)应交税费――应交增值税(进项税额)(购置价×增值税率17%)贷：银行存款(购置价+购置价×17%)售后租回(具体解释见租赁章节)学问点七、一般劳务收入确实认·供给劳务收入的会计处理(一)一般劳务收入确实认对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理对于跨年度的劳务，假设能够牢靠估量四要素，那么按完工百分比法进展处理。此四要素包括：收入的金额能够牢靠计量;与交易相关的经济利益能够流入企业;(3)劳务的完工程度能够牢靠计量;(4)交易中已发生和将发生的本钱能够牢靠地计量。3.完工百分比法的计算当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入当年确认的本钱=劳务总本钱×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的本钱4.一般账务处理(1)发生劳务本钱时借：劳务本钱贷：应付职工薪酬(2)预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款(3)确认收入和本钱时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：劳务本钱学问点八、供给劳务交易结果不能牢靠估量的状况假设对供给劳务交易结果无法牢靠估量的，(这里所提及的无法牢靠估量主要针对的是其次个要素，即款项能否收回无法牢靠估量)应作如下处理：按能收回的价款作收入确认;按实耗的劳务本钱作支出确认;(3)二者差作当期损失认定。学问点九、同时销售商品和供给劳务交易假设销售商品局部和供给劳务局部能够区分且能够单独计量的劳务处理;应当将销售商品局部和供给劳务局部全部作为销售商品局部进展会计处理。学问点十、特别劳务收入确实认安装费收入;假设安装费是销售商品收入的一局部，那么应与所销售的商品同时确认收入。完工程度确认收入。开发软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。包括在商品售价内的效劳费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后肯定期间的效劳费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项效劳费后的余额确认销售商品收入入。艺术表演、招待宴会和其他特别活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。申请入会费和会员费收入应按供给效劳的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期效劳的，在收到款项时，计入“递延收益“，提取效劳时分期确认收入。特许