2022-2023年宁夏回族自治区石嘴山市注册会计会计真题(含答案)

2022-2023年宁夏回族自治区石嘴山市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于融资租赁的说法，不正确的是（）。A.A.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定

B.出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备

C.出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算

D.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更

2.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A.确认预计负债B.对应收账款计提坏账准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

3.客观性原则要求()。A.A.以实际发生的经济业务为依据,真实地反映企业的财务状况和经营成果

B.以款项的实际收付确认本期的收入和费用

C.会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计信息

D.会计记录与会计报告必须清晰完整，简明扼要,便于理解和利用

4.第

12

题

每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价摊销金额的限额条件是（）。

A.应当以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限

B.应当以当期实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

C.专门借款总额

D.没有规定

5.我国会计电算化工作由（）统一管理。

A.中国注册会计师协会B.国务院C.财政部D.国资委

6.

第

14

题

企业采用“现行汇率法”对外币会计报表折算时，下列项目中不能采用期末的现行汇率折算的是（）。

A.主营业务收入B.实收资本（股本）C.固定资产D.长期借款

7.大地公司2010年1月1日，发行三年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4％，3)＝0．8890，(P/F，6％，3)＝0．8396，(P/A，4％，3)＝2．7751，(P/A，6％，3)＝2．6730。

则该项债券在初始确认时的负债成份和权益成份的金额分别为（）。

A.8731．84万元和1468．26万元

B.9465．20万元和734．80万元

C.10000．04万元和199．96万元

D.9959．2万元和240．8万元

8.根据原文意思，古代砌筑砂浆强度极大的原因是（）。

A.这种砂浆是由有机与无机合成的材料，成分复杂

B.硫酸钙晶体增长被控制可以加强稳定性

C.砂浆中的糯米汤可以起到抑制剂的作用

D.支链淀粉能够生成紧密的微观结构

9.甲公司行政管理部门于2016年12月底购入设备一台，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。2018年末，在对该项设备进行检查后发现其存在减值迹象，经估计，预计其公允价值为7700元，处置费用为500元；无法估计其未来现金流量的现值。甲公司持有该项固定资产对其2018年度损益的影响金额为（）

A.1830元B.7150元C.6100元D.780元

10.<2>、下列有关2010年A公司投资业务的会计处理中，不正确的是（）。

A.共确认投资收益600万元

B.长期股权投资的账面价值为15300万元

C.共确认资本公积3500万元

D.共确认营业外收入300万元

11.下列事项中，企业应认定为或有事项的是（）

A.未来可能发生的自然灾害B.未来可能发生的经营亏损C.环境污染整治D.以自有财产作抵押向银行借款

12.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

13.甲企业在2×16年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×16年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2×16年12月31日编制的合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为()万元。

A.300B.100C.240D.160

14.2010年1月1日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000万元，期限为2年，年利率为6%。根据我国实行的4万亿经济刺激计划，当年12月31日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第-笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限为10年。则振兴实业2011年因上述业务而计入营业外收入的金额为()。

A.36万元B.60万元C.3万元D.0.5万元

15.下列各项中，不属于政府会计负债计量属性的是（）

A.现值B.公允价值C.历史成本D.名义金额

16.下列事项中，属于会计政策变更的是()。

A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

D.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

17.长江公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。

A.-24000B.24000C.36000D.0

18.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

19.依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述不正确的是（）。

A.股份支付不管是哪种方式，最终结算的金额与行权日的股票市价有关

B.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用

C.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积；以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬

D.附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认

20.

第

5

题

购买日对海润公司损益的影响金额是（）万元。

A.300B.400C.200D.100

21.甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。

A.0B.1380C.1840D.460

22.某企业于2011年1月1日用银行存款l000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为l000万元，票面利率为4％，实际利率也为4％，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。

A.1040B.1000C.0D.1120

23.下列各项资产减值准备导致的损失中，在相应资产持有期间内其价值恢复但是不可以通过损益科目转回的是（）。

A.贷款减值准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具的减值D.房地产开发企业开发产品减值准备

24.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

25.甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司(以下简称A公司)，A公司册资本300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产(现金)60万元，占A公司增资后注册资本的l／4。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是（）。

A.A公司应确认实收资本160万元

B.A公司应确认实收资本100万元

C.A公司应确认资本溢价0万元

D.A公司应确认资本溢价100万元

26.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30％的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为30万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。2013年12月31日，该项投资可收回金额为9000万元。

投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

27.

第

20

题

下列各项中，不计入资本公积的是（）。

A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分

B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分

C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分

D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分

28.

第

2

题

根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为（）万元。

29.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

30.甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元，年利率为8％，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元；11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0．5％。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。

A.76万元B.96万元C.100万元D.120万元

二、多选题(15题)31.下列选项中属于出售费用的是（）

A.特定法律服务、评估咨询等中介费用B.所得税费用C.消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税D.财务费用

32.下列各项中，应计入销售费用的有（）。

A.销售商品发生的商业折扣

B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本

C.结转出租包装物报废的残料价值

D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本

E.结转随同商品出售并单独计价的包装物成本

33.以下不得采用公允价值进行后续计量的有（）。

A.以权益结算的股份支付形成的权益工具

B.以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬

C.发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以现金净额结算

D.发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以固定数量普通股换取现金的方式结算

34.下列关于职工薪酬的说法中正确的有（）

A.企业应当在职工实际发生婚假的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业发生的高温补助，应当在实际发生时根据实际发生额计人当期损益或相关资产成本

C.企业以自产电脑发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理

D.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

35.下列关于同一控制下吸收合并的表述中不正确的有（）

A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的可辨认净资产公允价值入账

B.同一控制下吸收合并应编制合并财务报表

C.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入合并成本

D.合并方所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，固定资产记到营业外收入等

36.第

30

题

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

37.

第

30

题

按照我国企业会计准则的规定，下列关于资产减值的相关说法中正确的有（）。

A.已计提减值准备的资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额（摊销额）

B.资产组认定的基本原则是看资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入

C.资产计提减值准备后，如果资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变资产的折旧方法或摊销方法，并按会计估计变更的有关规定进行处理

D.如果资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变资产的预计使用寿命，并按会计政策变更的有关规定进行会计处理

E.投资性房地产适用于资产减值准则

38.甲公司以定向增发股票的形式，取得同一集团乙公司80％的股权，实现企业合并。甲公司增发股票的面值为1元／股，公允价值为5元／股，增发股数为1000万股，为发行股票发生佣金、手续费共计15万元，发生审计评估费用5万元。合并日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为7000万元，公允价值为7200万元。则下列关于甲公司的处理错误的有()。

A.确认长期股权投资初始投资成本5600万元

B.合并日影响资本公积的金额为4000万元

C.合并日计入当期损益的金额为20万元

D.合并日将净资产公允价值变动200万元计人资本公积

39.下列经济业务的会计处理的理论基础符合“资产”定义的是()

A.计提各项资产减值准备

B.开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益

C.如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益

D.某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

40.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有()。

A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

41.

第

25

题

下列收入确认中，符合现行会计规定的有（）。

A.与商品收入无关的安装劳务在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入

B.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理

C.销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当全部作为劳务收入处理

D.无形资产使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定

E.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件时销售商品应按售价确认入

42.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

43.事业单位对财政直接支付方式下购置固定资产的账务处理，涉及的会计科目有（）。

A.经费支出B.事业支出C.非流动资产基金D.财政补助收入

44.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有（）。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额

D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后又有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

E.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额

45.采用权益法核算时，下列事项不会引起“长期股权投资”账面余额发生变动的有（）。A.A.被投资企业实现净利润或发生亏损

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告发放股票股利

D.投资企业计提长期股权投资减值准备

E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动

三、判断题(3题)46.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）

A.工程领用企业自产产品B.计提建设工人的职工福利费C.承担带息债务而取得工程物资D.用银行存款购买工程物资

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答{TSE}题。

长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

(1)2013年12月31日，对账面价值为1400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。

(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。

(3)2013年12月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为200万元。

(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。

(5)长江公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。

(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10%于2013年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；

(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1000万元。

要求：

计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2012年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难；不能偿付应于2012年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2013年1月2日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年年末按2%收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际利率为2%。债务到期日为2014年12月31日。

(2)甲公司将取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2013年6月30日其公允价值为795万元，2013年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)。2014年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710770．元存入银行。

(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。

(4)2013年1O月1日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2013年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)除特殊说明外，不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

编制甲公司2013年1月2日债务重组业务的会计分录。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权(3年前形成)。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股

权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司1000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12500万元。

B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

(5)2013年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

假定：

(1)C公司没有子公司。

(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

(3)各公司适用的所得税税率均为25%。

(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

(6)不考虑其他因素的影响。

要求：

判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。

52.计算合并财务报表中下列项目的合并金额。项目合并金额营业收入营业成本管理费用资产减值损失存货圊定资产无形资产递延所得税资产商誉

53.甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。

(1)甲公司可以自主从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。

(2)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2012年。丁公司实现销售收入100万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。

(3)2012年12月1日.对外出售－批服装，该服装的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予客户10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到该价款。

(4)甲公司除实体店销售外，还有－条网上销售渠道，主要销售其生产的服装或代销其他厂家商品。甲公司本年对于－批秋冬女裙采用两种网上销售模式，即单套销售或以团购方式销售。该裙装的单套售价为299元/套，团购价为199元/套。甲公司本年通过网上销售渠道，全年共销售上述女裙40万套。其中，以团购方式销售35万套。按照约定，网上销售每套服装需向第三方网络交易平台支付1元的手续费。每套成本为150元。价款已经全部收到。假定不考虑增值税等因素。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

的会计处理，调整甲公司20×7年度利润表的相关项目的金额。

55.A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2008年向A公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)2009年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2009年12月3)日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向A公司购人的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。

(4)2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润一500万元，2008年度B公司实现的净利润为-500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。

要求：

(1)编制A公司2008年合并报表的有关抵销分录。

(2)编制A公司2009年合并报表的有关抵销分录。

56.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

57.锦江上市公司(本题下称“锦江公司”)于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息(即，年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。

2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额为1.50万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。

锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。

支出如下：

3月1日，支付工程进度款50000万元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新开工；

5月1日，支付工程进度款10000万元；

10月1日，支付工程进度款800万元；

11月1日，支付工程进度款90万元；

12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。

锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时

间每年支付利息。

要求：

(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。

(2)编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(3)编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(4)编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(5)编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(6)编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

58.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

参考答案

1.B出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的部分合理计提坏账准备，选项B错误。【答疑编号10889964】

2.D融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

3.A

4.A利息资本化金额的限额，每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价的摊销金额应当以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限，即不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

5.C选C,我国会计电算化工作由财政部统一管理,相关文件由财政部颁布。

6.B实收资本（股本）采用历史汇率折算。

7.B负债成份公允价值＝10000×4％×(p/A，6％，3)+10000×(P/F，6％，3)＝9465．20(万元)；权益成份的公允价值＝10200－9465．20＝734．80(万元)。

8.D由“另一方面生成紧密的微观结构，而后者应该是令这种有机与无机砂浆强度如此之大的原因”可知，D项正确。故选D。

9.B2017年的折旧额＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2018年的折旧额＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2018年末计提准备前固定资产的账面价值＝21000－6650－5320＝9030（元），因为无法估计其未来现金流量的现值，可收回金额＝预计公允价值－处置费用＝7700－500＝7200（元），账面价值9030元＞可收回金额7200元，应计提资产减值准备＝9030－7200＝1830（元）。该设备对甲公司2018年利润的影响金额为7150元（管理费用5320＋资产减值损失1830）。

综上，本题应选B。

2018年12月31日

借：管理费用5320

贷：累计折旧5320

借：资产减值损失1830

贷：固定资产减值准备1830

10.C【正确答案】：C

【答案解析】：选项A，当B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认的投资收益=1000×60%=600（万元）；选项B，长期股权投资的账面价值=15000×60%+21000×30%=15300（万元）；选项C，应确认的资本公积=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（万元）；选项D，应确认的营业外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（万元）。

11.C选项A、B不符合题意，或有事项是指过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害、经营亏损不属于企业会计准则规范的或有事项；

选项C符合题意，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等；

选项D不符合题意，以自有财产作抵押向银行借款属于企业的正常事项，不属于或有事项。

综上，本题应选C。

12.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

13.D合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80％=400(万元)，2×16年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80％=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组应确认减值损失=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80％=240(万元)，2×16年12月31日甲企业合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

14.C振兴实业2011年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

15.D政府会计负债计量属性包括历史成本、公允价值、现值。不包括名义金额。

综上，本题应选D。

16.D解析：A、B属于会计估计变更，C属于正常事件。

17.A可供出售金融资产(股票投资)的外币汇兑损益及公允价值变动均计入“资本公积”，因该事项影响资本公积的金额=9×4000’×16-600000=-24000(元人民币)(借方金·额)。

18.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

19.D

选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付．应当在授予日予以确认。

20.A解析：固定资产处置损益=1000－(2000－800)=－200(万元)；交易性金融资产处置损益=1600－1300+100－100=300(万元)；库存商品的处置损益=1000－800=200(万元)；

海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=－200+300+200=300(万元)。

21.C合并财务报表中确认的商誉=17200—19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

22.A因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4％=1040(万元)。

23.C以摊余成本计量的金融资产有客观证据表明价值恢复，应将原确认的减值损失转回计入当期损益，所以A、B选项应通过损益科目转回减值损失；D选项属于房地产

企业存货跌价准备，应通过损益科目转回减值；C选项的减值损失不得通过损益转回。

24.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

25.BA公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：

借：银行存款l60

贷：实收资本l00

资本公积——资本溢价60

26.C投资企业按权益法核算2013年应确认的投资损失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(万元)。

27.C以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。

28.D“投资活动产生的现金流量净额”项目金额=收到处置无形资产现金150万元-支付在建工程人员工资50万元-购买固定资产300万元=-200(万元)。

29.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

30.A专门借款费用资本化期间的利息费用=1500×8％×10／12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1500—400)×3+(1100—800)×53×0．5％=24(万元)，因此资本化金额-100-24=76(万元)。

31.AC出售费用是企业发生的可以直接归属于出售资产或处置组的增量费用，出售费用直接由出售引起，并且是企业进行出售所必需的，如果企业不出售资产或处置组，该费用将不会发生。出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用。

选项A、C正确，属于出售费用，出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等；

选项B、D错误，不属于出售费用，出售费用是直接由出售引起，并且是企业进行出售所必需的，如果企业不出售资产或处置组，该费用将不会发生。财务费用和所得税费用是企业正常营业所需发生的，它与出售无关，即企业不出售资产或处置组，财务费用和所得税费用也是正常发生。

综上，本题应选AC。

32.BD销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目；随同商品出售并单独计价的包装物成本应记入“其他业务成本”科目。

33.AD

34.ABC选项A正确，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤；

选项B正确，企业发生的职工福利费作为货币性短期薪酬，应当在实际发生时根据实际发生额计人当期损益或相关资产成本；

选项C正确，企业以其自产产品作为福利给职工的，视同正常商品销售，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额；

选项D错误，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬，并计入当期损益。

综上，本题应选ABC。

35.ABCD选项A、D错误，同一控制下吸收合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方的合并报表中的账面价值计量。合并方取得的可辦认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

选项B错误，同一控制下的吸收合并不需编制合并财务报表。

选项C错误，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用（评估费、审计费等），应于发生时费用化计入当期损益。

综上，本题应选ABCD。

36.ACDE对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%＝500；选项C，应确认递延所得税资产＝1200×50%×25%＝150万元；选项D，应确认递延所得税资产100×25%＝25万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%＝30万元。

37.ABC选项D，预计使用寿命的变更应作为会计估计变更处理；选项E，以成本模式计量的投资性房地产适用于资产减值准则，以公允价值模式计量的投资性房地产不适用于资产减值准则。

38.BCD合并日影响资本公积的金额=5600一5×1000一15=4585(万元)，发生的审计评估费应计入当期损益。参考分录；借：长期股权投资5600贷：股本1000资本公积——股本溢价4600借：管理费用5资本公积——股本溢价15贷：银行存款20

39.ABCD解析：企业资产的三个特征下，能给企业带来经济利益是企业资产最重要的特征，没有了这一特征，就不符合企业资产的定义，当然不能在资产负债表的资产中列示。

40.CE解析：ABD是权益法下的处理。本题答案在新准则中没有变化。但是新准则中对于权益法和成本法的适用范围发生了变化，从定量方面说，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用权益法核算。

41.ABDE

42.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

43.BCD对于由财政直接支付购置固定资产的款项，事业单位应借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”，同时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金一固定资产”。

44.AB企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

45.BCD选项B、C，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，投资企业不存在权益发的调整问题，即不影响投资企业，“长期股权投资”账面余额；选项D，投资企业计提长期股权投资减值准备，会减少长期股权投资的账面价值，但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户，所以并不影响长期股权投资账面余额。

46.ACD“资产支出已经发生”指的是企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。它是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。

选项A符合，工程领用企业自产产品属于转移非现金资产，符合资产支出已经发生；

选项B不符合，计提工人的福利费不属于资产支出已经发生的范围；

选项C符合，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担带息债务应作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生；

选项D符合，用银行存款购买工程物资是用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

综上，本题应选ACD。

47.N

48.Y

49.长江公司2013年12月31Et递延所得税资产余额=100+(1400－1200)X25%(事项1)+(220－200)X25%(事项3)－50(事项7)=105(万元)。

50.扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000(万元)；

剩余债权公允价值=2000x40%=800(万元)。

借：可供出售金融资产－成本800无形资产5000

库存商品2000

应交税费－应交增值税(进项税额)340

应收账款－债务重组800

坏账准备1140

营业外支出－债务重组损失60

贷：应收账款10140

51.属于同－控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

52.单位：万元项目合并金额营业收入20000+5000－600－200=24200营业成本12000+3000－600+60－124=14336管理费用1000+600－3.8－4=1592.2资产减值损失300+100－20=380存货4000+2000－60=5940固定资产6000+3000－76+3.8=8927.8无形资产2000+500－40+4=2464递延所得税资产400+200+15+18.05－5+9=637.05商誉500注：同－控制下的控股合并不产生新的商誉，商