2022-2023年吉林省松原市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年吉林省松原市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于政府补助的说法中，不正确的是（）。

A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产

B.企业从政府取得经济资源，即使该经济资源属于企业商品对价的组成部分，也应当适用政府补助准则进行会计处理

C.财政贴息属于政府补助

D.政府补助通常附有一定的条件

2.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，不正确的是（）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

3.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

4.第

14

题

东方公司于2007年8月1日从证券市场上购入纬来公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对纬来公司具有重大影响，东方公司采用权益法核算对纬来公司的投资。纬来公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～7月份实现的净利润为8500万元，东方公司适用的所得税税率为33%，纬来公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债为（）万元。

A.360B.180C.1800D.306

5.甲公司在20×2年1月1日与B企业进行合并，甲公司以1800万元吸收合并了B企业，取得B企业100%的股权，取得投资前甲公司与B企业无关联方关系。当日B企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，甲公司将B企业认定为一资产组。20×2年12月31日B资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1400万元，B资产组包括商誉在内全部资产的可收回金额为1500万元，甲公司20×2年12月31日与B资产组合并商誉相关的表述正确的是（）。

A.商誉的初始确认金额为100万元

B.B资产组减值损失应当首先抵减可辨认资产的价值

C.可辨认资产减值100万元

D.商誉减值200万元

6.<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。

A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

7.根据企业会计准则的规定，关于发现的非日后期间重大前期差错，正确的会计处理是（）。

A.不作处理B.直接调整本年度的会计科目C.更正以前年度已对外报出的报表D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额

8.甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。2014年2月6日，甲企业发现2013年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是（）。

A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理

B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益

C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”

D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”

9.A公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，A公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。

A.17.85B.11.54C.7.85D.12.35

10.2012年12月31日，甲公司对－起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2013年．3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（）万元。

A.75B.67．5C.90D.100

11.甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40％的股份，乙企业当期实现税后净利润212．5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25％，乙企业所得税率为l5％，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为()万元。

A.0B.25C.18D.10

12.上述业务对甲公司20×2年l2月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是（）。查看材料

A.139．5万元B.8086万元C.8037．7万元D.186万元

13.第

8

题

某企业于1996年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致〕。该企业从1998年1只改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为33%，该固定资产折旧方法变更的累积影响数为（）万元。

A.40B.-26.8C.53.2D.-40

14.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按l0年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为（）万元。

A.5B.6C.15D.16

15.甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保的资产余值为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（）

A.3400万元B.3960万元C.3210万元D.3700万元

16.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2011年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括应负担的恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2011年12月31日应计提减值准备（）。A.A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

17.甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元．甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为()万元。

A.0B.0.2C.20.2D.40

18.甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%(B公司为非上市公司)并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年现金股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2007年应确认投资收益的数额为()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

19.2017年1月5日，政府拨付甲公司450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目（该项目2017年处于研究阶段）。2017年1月31日，甲公司购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，上述业务影响2017年度利润总额的金额为（）万元A.82.5B.－88C.－170.5D.－5.5

20.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司，A公司为母公司。2011年1月1日，甲公司以银行存款500万元和一项固定资产作为时价，从A公司处取得乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该项固定资产的原价为2000万元，累计折旧为400万元，公允价值为l800万元，乙公司相对于A公司而言的所有者权益账面价值为4000万元，乙公司财务报表中的账面所有者权益为4500万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为()万元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

21.甲公司2017年财务报表于2018年4月20日对外报出，则甲公司2018年发生的下列事项中，应调整2017年财务报表的是（）

A.4月25日，与乙公司因一项购销合同发生重大经济纠纷，对甲公司影响较大

B.5月1日，发现2017年12月购入的一批存货未充分考虑当时情况，发生重大减值

C.3月10日，发现一项管理用无形资产少计提减值准备20万元

D.4月28日，甲公司以资本公积转增资本

22.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率

B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化

C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用

D.H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

23.建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是（）。

A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本

B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益

C.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

D.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本

24.2018年2月20日，某研究所采购一台售价为100万元的专用设备，发生安装调试费8万元。扣留质量保证金10万元，质保期为6个月。当日，以财政直接支付方式支付款项98万元并取得了全款发票。2018年8月20日质保期满，又以财政直接支付方式支付保证金10万元。不考虑税费及其他因素，该科研所的账务处理不正确的是（）

A.2018年2月20日，确认财政拨款收入98万元、其他应付款10万元

B.2018年2月20日，增加固定资产108万元

C.2018年8月20日，冲减其他应付款10万元，同时贷记零余额账户用款额度10万元

D.2018年8月20日，冲减其他应付款10万元，同时确认财政拨款收入10万元

25.甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

26.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

27.甲公司2018年4月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2016年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2016年应计提折旧120万元，2017年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。上述业务对甲公司未分配利润科目影响金额为（）万元

A.－270B.－81C.－202.5D.－121.5

28.<2>、2×10年1月5日，甲公司因对乙公司新增20％的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为（）。

A.50万元

B.40万元

C.90万元

D.100万元

29.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

30.<2>、下列各项关于甲公司编制2×11年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

二、多选题(15题)31.甲公司2013年发生如下与存货有关的事项：

（1）委托A公司加工一批商品，发出原材料的价值为50万元；

（2）销售一批商品，确认收入500万元，取得银行存款存入银行，结转300万元的成本；

（3）出售投资性房地产取得价款350万元，此房产账面价值200万元；

（4）对外捐赠现金100万元；

（5）交易性金融资产公允价值上升60万元。

下列有关甲公司报表列示的说法，正确的有（）。A.对甲公司2013年资产负债表中“存货”项目的影响为－300万元

B.对甲公司2013年利润表中“营业收入”项目的影响为850万元

C.对甲公司2013年利润表中“营业利润”项目的影响为410万元

D.对甲公司2013年资产负债表中资产总额的影响为310万元

32.关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期

E.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日

33.下列有关负债的说法，表述正确的有()。

A.开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目

B.企业向职工提供其支付了补贴的商品或服务，也属于非货币性薪酬

C.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，故支付的退休工资不属于职工薪酬

D.如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益

E.长期借款和长期应付款均属于长期负债，均可能会涉及“利息调整”的摊销

34.下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有()。

A.使固定资产功能增加发生的支出

B.使固定资产生产能力提高发生的支出

C.使固定资产维持原有性能发生的支出

D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

35.下列关于可转换公司债券的说法或做法。正确的有（）。

A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现以确定负债成份的初始确认金额

B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

C.按发行价格总额确定权益成份的初始确认金额

D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

36.下列有关存货的各项表述中，正确的有（）

A.盘盈存货应按其公允价值入账

B.存货跌价准备借方增加存货价值，贷方减少存货价值

C.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

D.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值

37.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

38.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有（）

A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

B.企业需要考虑合同被终止的可能性

C.合同中是否存在实质性限制条款

D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

39.下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（）

A.购入大型工程设备和原料物资

B.厂房的实体建造活动开始

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

40.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有()。

A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入

B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加

C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入

D.企业交纳的土地使用税应计入土地使用权的成本

E.印花税应直接计入管理费用

41.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）

A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益

C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计人当期损益

D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计人资本公积

42.下列各项中，属于会计差错的有（）。

A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的6％降为3％

43.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

44.下列表述中关于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，正确的有（）

A.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入长期股权投资初始成本

B.合并过程中发生的审计、法律咨询及评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益

C.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

D.作为对价付出的固定资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

45.关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（）

A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上

C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年上半年的半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。②减值测试当日，设备c的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：

①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：项目金额(万元)产品销售取得现金1500采购原材料支付现金500支付职工薪酬400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费20②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5％。

③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3％。

除上述情况外，不考虑其他因素。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量的折现率。其中5％的部分复利现值系数如下：f期数123系数0.9524090700.8638(4)根据上述资料(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

相关处理如下：

①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、c和D均进行减值测试。

②将设备A、B和c作为一个资产组进行减值测试。

该资产组的可收回金额=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)x103％×0.8638=476.2+476.175+444．857=1397．23(万元)：

该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)；

其中：设备c应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)；

设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500=241．66(万元)；

设备B应计提的减值准备=402．77-241．66=161．11(万元)。

③对设备D单独进行减值测试。

设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。

要求：

(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。

(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C和D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。

50.计算长江公司2013年应交所得税。

51.计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

52.根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日，以3000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券以保证经营所需的流动资金。2x20年12月31日，乙公司债券的公允价值为3150万元。(2)2月20日，甲公司闲置资金1000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定:该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.40元人民币。(3)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，以银行存款支付价款1000万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出600万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2x20年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。(4)7月2日，甲公司经股东大会批准授予其100名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以5元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为2200万元。其他有关资料:第一，不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求:甲公司2x20年发生的上述交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关的会计分录;分别说明上述交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.某企业2003年“坏账准备”年初余额1400元;当年发生坏账并核销应收账款1000元;以前年度发生的坏账本年又收回2000元;“应收账款”年末余额120000元;该企业按应收账款余额的10%计提坏账准备。

要求:

(1)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目调整余额之前的现有余额。

(2)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目的贷方应有余额。

(3)计算该企业2003年年末确认的坏账损失(当年应计提的坏账准备)金额。

(4)编制该企业2003年有关的会计分录。

55.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

56.W公司为增值税一般纳税人，原材料按计划价核算，A材料计划单位成本为610元/kg。期末存货按成本与可变净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2000年A材料的有关资料如下：

(1)4月30日从外地购入A材料500kg，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，另发生运杂及装卸费1840元(不考虑与运费用有关的增值税扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为490kg，短缺的10kg属于定额内合理损耗。

(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为147500元和149500元。

要求：

(1)计算A材料的实际采购成本和材料成本差异。

(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。

57.

购买商品、接受劳务支付的现金；

58.

计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

参考答案

1.B选项B，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号--收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

2.B如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

3.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

4.B2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（万元）。

5.D甲公司吸收合并B公司时确认商誉=1800—1500=300(万元)，20×2年12月31日B资产组全部资产账面价值=1400+300=1700(万元)，B资产组减值损失=1700—1500=200(万元)，抵减后商誉的账面价值为300—200=100(万元)，可辨认资产没有发生减值其账面价值为1400(万元)。

6.D【正确答案】：D

【答案解析】：资料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，则

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之间。运用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年应摊销的未实现融资收益额=（36000－6000）×9.705%=2911.5（万元）；

资料二：

对甲公司2010年度营业利润的影响=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（万元）；

资料三：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）；

资料四：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝200×5-200×3＝400（万元）。

7.D对于发现的非日后期间的重大前期差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额，故选项D的说法正确。

8.A甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。

9.A解析：①A公司在2007年末的账面价值为250万元(400-400÷4×1.5)，相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元(200÷2.5)；②2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元(200-80)，此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备；③2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120-(120÷1.5×0.5)]；④2009年7月1日出售该专利权的净收益=103-80-103×5%=17.85(万元)。

10.B该事项对甲公司2012年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(万元)。

11.D应确认的递延所得税负债=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(万元)。

12.A其他综合收益的影响金额=[400-(300-30)+560-(500+4)]×75％=186×75％=139．5(万元)。

13.B

14.A出售该项专利时影响当期的损益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(万元)。

15.D最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值；

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3700（万元）。

综上，本题应选D。

最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（承租人行使优惠购买选择权而支付的款项）

在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项，二者不会同时存在。

16.B预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5500－1000=4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600－1000=4600（万元），所以该资产组计提的减值准备=4600－4500=100（万元）。

17.A解析：对于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,只有在同时符合以下个条件时,才能开始资本化:(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的构建活动已经开始。本题未同时满足这三个条件,所以甲公司2003年应予以资本化的利息为0。

18.A2005年应冲减投资成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢复投资成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年冲减投资成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年应确认的投资收益：35000×15%-2250=3000（元）。

19.D假设甲公司选择总额法对政府补助进行核算，则2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝480÷5×（11/12）＝88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额＝450÷5×（11/12）＝82.5（万元），上述业务影响2×17年度利润总额的金额＝82.5－88＝-5.5（万元）；

假设甲公司选择净额法对政府补助进行核算，则入账的固定资产账面价值为30万元，2017年设备计提折旧计入管理费用的金额＝30÷5×（11/12）＝﹣5.5（万元），上述业务影响2017年度利润总额的金额＝﹣5.5（万元）。

综上，本题应选D。

总额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产480

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧、递延收益计提摊销

借：管理费用8

贷：累计折旧8

借：递延收益7.5

贷：其他收益7.5

净额法

1月5日

借：银行存款450

贷：递延收益450

1月31日

借：固定资产30

递延收益450

贷：银行存款480

2月至12月，每月固定资产计提折旧

借：管理费用0.5.

贷：累计折旧0.5

20.C同一控制下的企业，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得的长期股权投资的入账价值=4000X80％=3200(万元)。

21.C选项A不符合题意，该事项发生在2017年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；

选项B不符合题意，由于报表已经报出，故不能调整2017年财务报表；

选项C符合题意，该事项属于资产负债表日后发现了财务报表重大差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2017年财务报表；

选项D不符合题意，属于日后非调整事项。

综上，本题应选C。

22.B选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。

23.B建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

24.C事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。购入固定资产扣留质量保证金时，借记固定资产科目，贷记财政拨款收入科目及其他应付款科目；支付保证金时，借记其他应付款科目，贷记财政拨款收入科目。

综上，本题应选C。

扣留质量保证金借：固定资产108

贷：财政拨款收入98

其他应付款10

支付保证金借：其他应付款10

贷记财政拨款收入10

25.C本题考查知识点：日后事项的会计处理。选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。

26.C营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。

27.C企业当期发现前期差错的，对于重要的前期差错应当采用追溯重述法调整，在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据；本题中，甲公司发现前期未提折旧，应当采用追溯重述法调整。

甲公司因该项重大差错对利润总额的影响金额为－300万元（120＋180），对未分配利润影响的金额＝－（120＋180）×（1－25%）×（1－10%）＝－202.5（万元）。

综上，本题应选C。

28.B【正确答案】：B

【答案解析】：20×9年1月1日，初始投资成本＝1000（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=9500×10%＝950（万元），产生商誉＝1000－950＝50（万元）；2×10年1月5日，甲公司追加投资20％的股权，投资成本＝2500＋10＝2510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额＝13000×20％＝2600(万元)，产生负商誉＝2600－2510＝90（万元）。综合考虑来看，甲公司于追加投资日2×10年1月5日应确认的营业外收入＝90－50＝40(万元)。

29.D债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

30.D【正确答案】：D

【答案解析】：A选项，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；

B选项，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；

C选项，乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。

31.ABCD对甲公司2013年资产负债表中"存货"项目的影响=-300（万元）

对甲公司2013年利润表中"营业收入"项目的影响=500+350=850（万元）

对甲公司2013年利润表中"营业利润"项目的影响=850-300-200+60=410（万元）

对甲公司2013年资产负债表中资产总额的影响=-50+50+500-300+350-200-100+60=310（万元）。

32.ABC作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租．其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。

33.ABD选项C，应比照辞退福利处理，辞退福利也属于职工薪酬；选项E，长期借款和长期应付款均属于长期负债，但长期应付款不会涉及“利息调整”的摊销。而是通过“未确认融资费用”的摊销来核算。

34.ABD功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此确认为固定资产改良支出。使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。

35.ABD选项C，应按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

36.BD选项A错误，盘盈存货应按重置成本入账，而非其公允价值；

选项B正确，存货可变现净值低于成本的，应按两者的差额贷记存货跌价准备，贷方表示存货价值减少，当以前减记存货价值因素消失时，减记金额应当予以恢复，借记存货跌价准备予以转回，借方表述存货价值增加；

选项C错误，盘盈存货应通过“待处理财产损溢”科目核算，不作为前期差错处理，固定资产盘盈作为前期差错处理；

选项D正确，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

综上，本题应选BD。

37.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

38.ACD企业在判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意以下四点：

（1）企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途（选项D）；在此之后，除非发生合同变更，且该变更显著改变了原合同约定的履约义务，否则，企业无需重新进行评估；

（2）合同中是否存在实质性限制条款，导致企业不能将合同约定的商品用于其他用途；保护性条款也不应被视为实质性限制条款；

（3）是否存在实际可行性限制，例如，虽然合同中没有限制，但是企业将合同中约定的商品用作其他用途，将遭受重大的经济损失或发生重大的返工成本（选项C）；

（4）企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代用途（选项A）；例如，某商品在生产的前期可以满足多种用途需要的，从某一时点或某一流程开始，才进入定制化阶段，此时，企业应当根据该商品在最终转移给客户时的特征来判断其是否满足“具有不可替代用途”的条件。

综上，本题应选ACD。

39.BD选项A、C均不正确，选项B、D均正确，“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

综上，本题应选BD。

40.ABC解析：选项D，土地使用税应计入当期管理费用；选项E，印花税通常计入管理费用，但也有例外情况。比如融资租赁中承租人发生的印花税属于初始直接费用，应计入租入资产价值，取得交易性金融资产时支付的印花税应计入投资收益。

41.AC非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：

选项A正确，选项B错误，（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益；

选项C正确，选项D错误，（2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。

综上，本题应选AC。

42.BCA选项属于会计政策变更，在物价持续下跌的情况下采用先进先出法能够更好地衡量成本和期末存货，变更后能够为投资者提供更可靠、更相关的企业财务信息；利息是否作资本化处理需要根据利息费用资本化条件，不能因为银行提高了借款利率就将利息资本化，B选项属于会计差错。固定资产折旧方法的改变应能够给投资者提供更可靠、更相关的企业财务信息，而C选项的处理出于操纵损益目的而作的会计估计的改变，不符合会计准则规定．属于会计差错。选项D属于会计估计变更，变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。

43.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

44.BD选项A表述错误，实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独作为应收项目，不计入长期股权投资成本；

选项B表述正确，合并过程中发生的审计、法律咨询及评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）；

选项C表述错误，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本；

选项D表述正确，作为对价付出的固定资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认。

综上，本题应选BD。

45.ABC当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项A、B和C正确。

46.N

47.N

48.N

49.(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

(2)

①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准备金额不正确。

理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B和C之间进行分配。

正确的金额：

设备A应计提的减值准备金额=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(万元)；

设备B应计提的减值准备金额=602．77×600÷(900+600+500)=180．83(万元)；

设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600+500)=150．69(万元)。

设备C计提l50．69万元减值准备后的账面价值为349．31万元(500-150．69)，高于300万元(340-40)，所以应全部确认减值l50．69万元。

②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。

50.2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400－1200)+(220－200)－40×50%－400－(200－180－200×1.17×10%)－50/25%+100/25%1×25%=500.85(万元)。

51.应确认的递延所得税资产=(300－200)X(1－60%)X25%=10(万元)。

52.①合并报表中应确认的营业收入为1800万元，

营业成本=1600×80%=1280(万元)，应确认存货=1600x20%=320(万元)。

②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙