第五章长期股权投资

第五第五 长期股权投第01讲长期股权投资的初始计量一、本章概述（一）内容本章对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统地阐述，长期股权投资所涉知识点与合并会计报表、会计政策变更、资产负债表日后事项、重组、非货币性资产交换、固定资产、无形资产、存货等章节的结合是常见的题目选材方式，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。应重点关注如下考[讲义编号 ：针对本讲义提问合并直接费用及费用的会计处理多次完成企业合并的会计处理原则非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原成本法与权益法的适用范围对成本法下取得股利确认为投资收益的会计处长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方可辨认净资产公允价值的差额的处理则[讲义编号 ：针对本讲义提问致使投资价值低于零时投资方的会计处理及存在未实现内部损益时投资方的会计处理；被投资方分红以及其他权益变动时投资方的会计处长期股权投资的减值的会计处成本法转权益法的会计处权益法转成本法的会计处理原长期股权投资处置的会计处 （二）试题分年题题分考单选11影响长期股权投资账面价值增减变动的实务综合1长期股权投资结合合并报表的会计多选12逆流在合并财务报表中的调计算1因追加投资形成的成本法转权益法的会计[讲义编号 ：针对本讲义提问二、知识点精长期股权投资的初始计量（一）长期股权投资的初始计同时满足以下两个条件时应确认为母子公司关①二者之间必须有投资关②二者之间必须有控制关[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问①控制的控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利②具体控制方虽然不拥有被控制方半数以上的，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制系Ⅲ.有权被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员【关键考点1】关注控制确认的一般标准及[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问合营企业及共同控制的①合营企业的合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控制。[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问②共同控制的通常以下列条件作为确认标准[讲义编号 ：针对本讲义提问联营企业和重大影响的①联营企业的当投资方对被投资方的影响程度达到重大影响时，投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。②重大影响的重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大与被投资单位之间发生重 企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程【关键考点2】关注确认重大影响的一般标准及特殊标[讲义编号 ：针对本讲义提问重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为金融产【关键考点3】重点关注长期股权投资的分类及长期股权投资与可 金融资产的区分[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。[讲义编号 ：针对本讲义提问（二）企业合并形成的长期股权投资的初企业合并的概企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的或事项[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问企业合并的方合并方方（合并方被方（被合并方吸收合取得对方资产并承担解[讲义编号 ：针对本讲义提问合并方方（合并方被方（被合并方新设合由新成立企业持有参与合并各方资产参与合并各方均解[讲义编号 ：针对本讲义提问合并方方（合并方被方（被合并方控股合取得控制权体现为长期股权保持独立成为子公合并方方（合并方被方（被合并方合并方方（合并方被方（被合并方吸收合取得对方资产并承担解新设合由新成立企业持有参与合并各方资产参与合并各方均解控股合取得控制权体现为长期股权保持独立成为子公【关键考点4】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点做到实务中合并方式的归属判定。[讲义编号 ：针对本讲义提问企业合并的类根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并的参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：①不属于，本质上是资产、负债的重新组合②作价往往不公允[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问非同一控制下的企业合并的①非关联的企业之间进行的合②以市价为基础，作价相对公平合理【关键考点5】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点做到实务中合并类型的归属判定。[讲义编号 ：针对本讲义提问第02讲同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量【基础知识题1-1】甲公司以账面800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积（股本溢价）75『正确答①长期股权投资的成本为420万元②会计分录如借：长期股权投 资本公盈余公利润分配――未分配累计摊无形资产减值应交税费――应交营[讲义编号 ：针对本讲义提问 1000万元的库存商品自同一的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的率为17%,消费税率『正确答①长期股权投资的成本为560万元②会计分录如借：长期股权资本公盈余公利润分配――未分配贷：库存应交税费――应交（销项税额――应交消费[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题3-】年月日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为50盈余公积为20万元。『正确答①长期股权投资的成本为360万元②会计分录如借：固定资产累计折固定资产减值贷：固定借：固定资产贷：应交税费――应交营业借：长期股权资本公盈余公利润分配――未分配贷：固定资产清 [讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号[讲义编号担被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的比例①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资积利润

②盈余公③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未应交税费――应交（销项税额――应交消费――应交营业如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在将被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。【关键考点6】掌握长期股权投资入账成本的计算及转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-【多选题】 年月日，甲公司以库存商品及专利权取得同一乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（）。C.确认长期股权投资810万元，确认资本公积298万D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益170万『正确答案』『答案解借：长期股权累计摊贷：库存应交税费――应交（销项税额――应交消费5无形资应交税费――应交营资本公积――股本溢[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题4-1】甲、乙、丙三公司同属一个，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业600为此支付给券商8万元的费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。『正确答①时 780（1300×60%） 资本公积――股本溢 ②支付费用时借：资本公积――股本溢 贷：银行存 [讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问合并方以权益性作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方合并方的一般会计分录如资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于面值时挤入贷【关键考点7】掌握长期股权投资入账成本的计算及资本公积额度的认[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司1000万股普通股（每股面值为1市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S仍维持其独人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S者权益的构成如下表所示：20×9年6月30 单位：A公S公实收资3000010000资本公200006000盈余公2000020000未分配利235504020合9355040020『正确答案』账务处理借：长期股权投资——S公贷：股000资本公积——股本溢020[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问合并直接费用 费用的会计处理原①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当与发生时直接计入用。②费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益③债券费用应冲减“应付债券—-利息调整”，即冲减溢价或追加折价【关键考点8】合并直接费用和费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-2【多选题】M公司以定向增发的方式同一内N公司持有的F公司80%股权。为取得该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20万元，司采用的会计政策相同，基于上述资料，如下论断中正确的是（）。承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的『正确答案』『答案解①换股合并借：长期股权贷：股资本公积---股本溢②支付承销商佣金借：资本公积---股本溢贷：银行③支付审计费用借： 贷：银行存 [讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号[讲义编号对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。【关键考点9】掌握上述会计处理原[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问第03 非同一控制下企业合1）日的确日，是指方实际取得对被方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结【关键考点10】掌握日的确认标准[讲义编号 ：针对本讲义提问非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量【基础知识题1-2】甲公司以账面800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司60%的股权。转让的营业税率为5%。『正确答同一控制非同一控利润分――应交营业借：长累计摊无形资贷：无应交税――应营业外[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题2-】 年月日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产『正确答同一控制非同一控资本公盈余公利润分配――未分配存货跌价贷：库应交税费――应交（销项额――应交消费贷：主应交税――应交（销项税额借：主存货跌价贷：库存借：营业税金及附贷：应交――应交消费[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题3-】 年月日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备『正确答同一控制非同一控贷：应交盈余公贷：应交贷：营业外收[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题4-2】甲企业600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。合并日乙企业账面净资产『正确答同一控制非同一控借：长期股权投 贷：股 资本公――股本溢 借：资本公积――股本溢 贷：银行存 借：长期股权投 贷：股 资本公――股本溢 借：资本公积――股本溢 贷：银行存 [讲义编号 ：针对本讲义提问①非同一控制下的控股合并中，方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的用（同一控制下也是这样处理）。债券的费用追加折价或冲减溢价，权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或按面值的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。本例中假定合并前A公司与B在任何关联方关系。20×9年3月31日单位：项账面价公允价土地使用20000000（成本30000000，累计摊销1000032000专利技8000000（成本10000000，累计摊销200010000银行存80008000合3600050000『正确答A公司应进行的账务处理借：长期股权用1累计摊贷：无形银行存 9000营业外收 14000[讲义编号 ：针对本讲义提问②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号[讲义编号一般会计分累计摊无形资产减值银行存款（相关费用营业外收入（或借记“营业外支[讲义编号 ：针对本讲义提问累计折贷：应交或借：营业外贷：固定资产[讲义编号 ：针对本讲义提问贷：主营业务贷：库存借：营业税金及贷：应交税费－应交消④如果是换股合并方式则应作如下处 资本公积―股本溢价（倒挤在另付费用时[讲义编号 ：针对本讲义提问个别报表角度下多次分步实现企业合并的会计处【基础知识题】甲公司年月日了同一乙公司%的，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，权益法核算，截止2011年初此部分投资的账面余额为210万元。甲公司又以银行存款购得乙公司40%的，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司账面所有者权益总额为万元。甲公司年初资本公积结余万元，盈余公积结存12万元。『正确答案』2011年甲公司追加投资时①借：长期股权投 贷：银行存 ②合并当日甲公司在乙公司账面净资产中所占份额（即该项投资的初始投资成本）＝860×60%＝（万元③合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元④甲公司基于②③作如下调整分借：资本盈余公[讲义编号 ：针对本讲义提问①同一控制下企业合并的会计处理通过多次交换，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。[讲义编号 ：针对本讲义提问②非同一控制下企业合并的会计处理【基础知识题6-】甲公司 年月日了乙公司%的，作为长期股权投资核算，初始取 年月日甲公司又取得了乙公司%的，初始成本为1300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。『正确答案』甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1300＝1500（万元）； [讲义编号[讲义编号【基础知识题6-】甲公司 年月日了乙公司%的，作为可供金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因公允价值增值而追加35万元。甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本为1300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元『正确答①甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1300＝1535（万元 贷：可供金融资 [讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题6-】甲公司 年月日了乙公司%的，作为长期股权投资核算，初始取①分红30万元②实现净利润80万元③可供金融资产增值20万元年月日甲公司又取得了乙公司%的，初始成本为1040万元，完成对乙公司的合并。合并『正确答（2）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝414＋1040＝1454（万元）； 方于日之前持有的被方的股权投资，保持其账面价值不变：日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至日应有的账面价值；日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至日应有的账面价值；日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至日的账面价值方在日之前持有的被方的股权投资涉及其他综合收益的，待方该股权时才【关键考点12】掌握非同一控制下多次完成企业合并的会计处理原则[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的500000元20×9年1月2日，A公司又以50000000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公『正确答借：长期股权投资——B公司贷：银行000借：长期股权投资——B公司——损益调1贷：投资1500本例中A公司是通过分步最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在日，A公司应进借：长期股权投资——B公贷：银行000借：长期股权投资——B公贷：长期股权投资——B公司000长期股权投资——B公司——损益企业合并＝9150（万元）[讲义编号 ：针对本讲义提问第04 非企业合并、长期股权投资后续计（三）非企业合并形成的长期股权投资的以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。一般分录如[讲义编号 ：针对本讲义提问以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本。权益性的费用在溢价前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或按面值的应冲减盈余公资本公积－－股本溢[讲义编号 ：针对本讲义提问【随堂练习题】甲企业100万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的费用。『正确答案』甲公司定向增发时借：长期股权投 贷：股 资本公积——股本溢甲公司支付费用时88[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】20×9年3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30000000股普通股的公允价值为52000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2000000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公『正确答本例中A公司应当以所的公允价值作为取得长期股权投资的成本借：长期股权投资——B公司000贷：股30000资本公积——股本溢22000借：资本公积——股本溢2000贷：银行2000[讲义编号 ：针对本讲义提问资本公积－－资本溢价（倒挤[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题】甲企业为公司，其吸纳丙公司注资，出资方式为丙公司持有的乙企业24%的股权，该的公允价值为1000万元，形成实收资本100万元。『正确答甲公司吸纳丙公司注资借：长期股权投 贷：实收资 资本公积——资本溢 [讲义编号 ：针对本讲义提问 参照重组、非货币换章节讲解处理。[讲义编号 ：针对本讲义提问长期股权投资的后续计量[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问【结论①资本溢价的第一个原因是为了弥补当初资本的增值②资本溢价的第二个原因是为了弥补资本的③初始投资人初始投资成本与其当时所占的净资产相④后续投资人投资成本通常不等于投资当时所占的净资产[讲义编号[讲义编号：针对本讲义提问【结论权益法认为，长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。[讲义编号 ：针对本讲义提问【结论成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。[讲义编号 ：针对本讲义提问第05 长期股权投资核算的成本法、权益（一）长期股权投资核算的成投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行整投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资【关键考点14】成本法与权益法的适用范围要对比掌握[讲义编号 ：针对本讲义提问成本法初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解1）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。[讲义编号[讲义编号企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。[讲义编号 ：针对本讲义提问 ①时：贷：投资贷：应收【关键考点15】掌握成本法下分红的会计处理[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。20×9年2月6日，乙公司分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的市场、公允价值无法『正确答案』甲公司应进行的账务处理借：长期股权投资——乙公贷：银行借：应收贷：投资借：银行贷：应收[讲义编号 ：针对本讲义提问（二）长期股权投资核算的权权益法的适用范投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核【关键考点16】权益法的适用范围要与成本法对比掌握[讲义编号 ：针对本讲义提问权益法初始投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值中属于投资方的部分之间的差额①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；会计分录[讲义编号 ：针对本讲义提问②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。会计分录先确认初始投资成再将差额作如下处【关键考点17】掌握被投资方可辨认净资产公允价值属于投资方的部分与初始投资成本之差的[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000。得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资30000资本公24000盈余公6000未分配利15000所有者权益75000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。『正确答借：长期股权投资——成 30000贷：银行存 30000②假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为12000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资——成贷：银行000营业外收6000[讲义编号 ：针对本讲义提问当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。[讲义编号 ：针对本讲义提问 年月日取得乙企业%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直计 『正确答①被投资方的公允口径折旧＝1200/10＝120（万元②被投资方的账面口径折旧＝600/10＝60（万元③因折旧造成的差异为60万元（120-④由此调整的被投资方公允净利润＝500-60＝440（万元⑤投资方由此认定的投资收益＝440×30%＝132（万元）⑥会计分录如借：长期股权投资－－损益调 贷：投资收 [讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，并自取得之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000账面已提折公允价原预计使用年剩余使用存50007000固定资10000200012000无形资6000120080008小3[讲义编号 ：针对本讲义提问假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：『正确答①调整后的净利润＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000/16－10000/20）－（8000000/8－6000000/10）＝3750000（元②甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元③借：长期股权投资——乙公司——损益调整1125贷：投资收 1125[讲义编号 ：针对本讲义提问被投资方发生亏损时投资方的会计【基础知识题】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为2000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产额为4000万元。『正确答 2000贷：银行存 2 贷：投资收 乙公司2010年亏损6000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对借：投资收 2贷：长期股权投资－－损益调 2长期应收 同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问假如乙公司2010年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公借：投资收 2贷：长期股权投资－－损益调整2长期应收 预计负（5）乙公 年实现净利万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如下会计处借：预计负长期应收长期股权投资――损益调贷：投资[讲义编号：针对本讲义提问①被投资方发生亏损时投资方的会计处理资”-“长期股权减值准备”）以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长益（即“长期应收款”）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：[讲义编号 ：针对本讲义提问 权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长益的账面价值。被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。[讲义编号 ：针对本讲义提问贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲企业持有乙企业40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的『正确答则甲企业当年度应确认的投资损失为1200万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价借：投资收 1 如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为2400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2000万元，如果没有其他构成长益的项目，则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额损失在账行备查登记；如果在确认了2000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对被投资单位的长益），则在长期『正确答甲企业应进行的账务处理借：投资收 24000贷：长期股权投资——损益调 20000长期应收 4000[讲义编号 ：针对本讲义提问【关键考点18】掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其需关注①被投资方盈亏的公允修②被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺[讲义编号 ：针对本讲义提问第06 长期股权投资权益的未实现内部损益应予抵消。[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲公司，甲公司将取得的商品作为货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外该存货。乙公司20×9年实现净利润48000000元。假不考虑所得税因『正确答①甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益借：长期股权投资——损益调 8400000[（48000000－6000贷：投资收 8400②如果甲公司需编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务借：长期股权投 1200000[（15000000－9000贷：存 1200合并报表调整分录后的合并结借：长期股权投 贷：存 投资收 （4800-[讲义编号 ：针对本讲义提问【原理解析一】《合并财务报表》准则并没有将联营企业、合营企业纳入合并范围，但按权益法核算后，联营企业净资产和净利润中归属于投资企业的份额已经通过计入投资企业会计报表的形式计入了投资企业所属的合并报表，即以净资产（体现为“长期股权投资”）和净利润（体现为“投资收益”）的方式计入合并报表。联营企业之间产生的“内部未实现损益”理所当然也应该抵消，否则就会虚增资产或利润，并且抵消的原理跟母子公司抵消的原理基本一致。[讲义编号 ：针对本讲义提问【原理解析如果将乙公司分割为20%乙公司和80%乙公司两个会计主体，则甲公司与20%乙公司的即可理解为甲公司与全资子公司的。（1）基于上述假设，甲公司个别分录借：长期股权贷：投资（2）合并报表的抵销借：营业贷：营业存（3）合并后的分借：长期股权营业收贷：营业投资收存[讲义编号：针对本讲义提问 投资收 贷：存投资收个别分录借：长期股权（4800-贷：投资（4800-调整分录借：长期股权贷：存合并报表的口借：长期股权贷：存投资收（4800-③假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第，因该部分内部损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部损益计入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整7200000[（30000000＋6000贷：投资收 7200[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司20×9年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税『正确答①甲公司基于乙公司的净利润作如下处借：长期股权投资——损益调 4800000[（30000000－6000贷：投资收 4800②甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部损益应进行以下调整： 3000000（15000000×20%）贷：营业成 1800000（9000投资收 1200合并报表调整分录后的合并结 营业收 贷：营业成 投资收 [讲义编号 ：针对本讲义提问【原理解如果将乙公司分割为20%乙公司和80%乙公司两个会计主体，则甲公司与20%乙公司 即可理解甲公司与全资子公司的（1）基于上述假设，甲公司个别分录借：长期股权贷：投资（2）合并报表的抵销借：营业贷：营业存[讲义编号：针对本讲义提问合并后的分借：长期股权投 营业收 贷：营业成 投资收 存 由于合并报表中并未将联营企业纳入合并报表，所以上述合并后的分录应调整为：借：长期股权投资 （3000－600）×20%营业收 贷：营业成 投资收 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流产生的未实现内部损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部损失不应予以抵消。 【基础知识题】2014年初甲公司乙公司30%的， ①2014年初乙公司有一专利权账面价值30万元，公允价值40万元，尚余摊销期5年②2014年初乙公司有商品账面价值20万元，公允价值50万元，当年留60%，卖③当年甲公司卖商品给乙公司，售价20万元，成本10万元，乙公司留50%，卖④当年乙公司卖商品给甲公司，售价60万元，成本30万元，甲公司购入后当作固定资产用于销售部门，折旧期5年，当年采用直提取了半年折旧；『正确答根据上述资料，甲公司当年投资收益的推导过程如①公司公允净利润＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（万元②剔除未实现内部损益的乙公司净利润＝386－（20－10）×50%－［（60－30）－（60－/5×6/12］＝354（万元③甲公司的投资收益＝354×30%＝106.2（万元）[讲义编号 ：针对本讲义提问内部类顺销（投资方卖商品给被投资方逆销（被投资方卖商品给投资方未实现内部损益如购入方作固定资产核算，则指的是未提取折旧部贷：投资收益[（收益）×权益法下投资方的股比例别分未实现内部实现时借：长期股权投[讲义编号 ：针对本讲义提问内部类顺逆现内部收益需作合并角度的修正分录借：营业收入（内部交贷：营业成本（内部成本×持股比例）投资收益（部收益×持股比例借：长期股权投贷：存货（内部【关键考点19】掌握未实现内部收益的会计处理原[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-【 年多选题】甲公司将持有的乙公司%有表决权的作为长期股权投资，并采用 年月日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至月日尚未。乙公司生产该批产品的实际成本 万元，2011年度利润表列示的净利润 下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。合并财务报表中抵销存货40万D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元『正确答案』『答案解个别报表调整后的净利润份额＝[3000-（1000-800）]×20%＝560（万元） 贷：投资收 合并报表借：长期股权投 贷：存 [讲义编号 ：针对本讲义提问合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理①符合下列情况之一的，合营方不应确认该类的损益与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产不具有商业实质。 生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损③在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，资本为5000万元，甲公司持有丁公司资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需要编制合并财『正确答甲公司的账务处理如借：长期股权投资――丁公司（成本1贷：固定资产1借：固定资产1累计折贷：固定1在合并报表中，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，即需抵销归属于甲公司的利得部分，抵销分录如下：借：营业外收 [讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处①时：贷：长期股权投资――损益调整或成贷：应收[讲义编号 ：针对本讲义提问被投资方分派股利由于股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的额即可。【关键考点20】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积一般分录如或反之[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】A公司持有B公司30%的，当期B公司因持有的可供金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32000000元。假定A公司与B部要求：编制A公司确认应享有 者权益变动的会计分录『正确答A公司在确认应享有B者权益的变动时借：长期股权投资——B公司——损益调9000（32000——其他权益变1000（6000贷：投资9600资本公积——其他资本公积——B1800【关键考点21】此环节主要以被投资方可供金融资产的增、贬值为题目的已知条件，测试投[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-【单选题】甲公司于 年月日以035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际在外股数的30%，达到重大影响程度。司可辨认净资产公允价值为3000万元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直计提折旧；无形资产的公允价值为100面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零。 年乙公司持有的可供金融资产发生增值 长期股权投资的账面余额为（）万元。『正确答案』『答案解①甲公司2012年初长期股权投资的入账成本＝1035（万元②2012年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值×30%＝54（万元③2013年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值＝［4×30%＝1206（万元），而此时长期股权投资的账面余额为1089万元（1035＋54），所以应冲减投资价值1089万元，备查簿中登记117万元；元，同时因乙公司可供金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元；⑤2014年末长期股权投资账面余额＝33＋30＝63（万元）[讲义编号 ：针对本讲义提问（三）长期股权投资的资，其减值应当按照《企业会计准则第22金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。会计分录借：资产减值贷：长期股权投资减值【关键考点22①长期股权投资账面价值＝“长期股权投资”-“长期股权投资减值准②长期股权投资减值准备不得恢[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-3【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）『正确答案』[讲义编号 ：针对本讲义提问第07 长期股权投资核算方法的转换及处5.3长期股权投资核算方法的转换及处置（一）长期股权投资核算方法1.（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题1-1】M公司购入N公司10%的作为长期股权投资核算，以银行存款支2009年N公司发生如下经济业务①分红40万元②全年实现净利润300万元③年末N公司持有的可供金融资产增值20万元 ①分红60万元②全年实现净利润500万元③年末N公司持有的可供金融资产增值30万元[讲义编号 ：针对本讲义提问【解析一】2009年M公司成本法的会计处（1）初始投资借：长期股权投 贷：银行（2）N公司分红时借：应收4贷：投资4时借：银行贷：应收44（3）截止到2009年末M公司对N公司长期股权投资的账面余额为300万元[讲义编号 ：针对本讲义提问【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益成本追溯录权益借：长贷：银行借：长期股权投资贷：银行存 成本追溯分权益假设N公 年初可辨认净资产公允价值 万元，则相关解析如下借：长贷：银借：长期股权投贷：盈1利润分――未分利 借：长期股权投 贷：银行存 借：长期股权投 贷：营业外收 [讲义编号 ：针对本讲义提问①追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；贷：盈余利润分配——未分配（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收②追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题1-2追溯二：被投资方盈亏的成本追溯分权益无借：长期股权投 贷：盈余公 利润分配——未分配利 借：长期股权投资贷：投资收 对于原取得投资后至再次投资的日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。贷：盈余利润分配-未分配利或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题－1【多选题】长期股权投资核算方法因追加投资需从成本法转换为权益法时，对于原取得投资后至新取得投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于此期间在被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应当根据具体情况调整（）。E.『正确答案』[讲义编号 ：针对本讲义提问③追溯认定被投资方分红的【基础知识题1-3追溯三：被投资方分红的成本追溯分权益借：应收股 贷：投资4借：盈余公 利润分配——未分配利 贷：长期股权投4借：应收股 贷：长期股权投4借：盈余利润分配―——未分配利[讲义编号 ：针对本讲义提问④追溯认定被投资方其他权益变动的【基础知识题1-4追溯四：被投资方其他所有者权益变动的成本追溯分权益无借：长期股权投贷：资本22借：长期股权投贷：资本22属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：借：长期股权贷：资本公积——其他资本公[讲义编号 ：针对本讲义提问【基础知识题1-5追溯五： 年初至 年初N公司可辨认净资产公允价值的差额中无明确原因的部分统一当作其他权益变动，应作如下追溯： 52｛［2800－（2000－40＋300＋20）］×10%｝ 至此，M公司对N公司10%长期股权投资追溯后的余额＝300＋30－4＋2＋52＝380（万元）[讲义编号 ：针对本讲义提问⑤对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号[讲义编号【基础知识题1-6【解析三】2010年M公司对N公司长期股权投资的权益法追加投资借：长期股权投 贷：银行存 占N公司可辨认净资产公允价值560万元（2800×20%），形成商誉340万元，无账务处理借：应收贷：长期股权时借：银行贷：应收（3）N公司贷：投资 贷：资本公 截止到2010年末长期股权投资的账面余额＝380＋900－18＋150＋9＝1421（万元）。 【例题】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权，成本为3000000元，取得投资时Ｂ公司可辨认净资产公允价值总额为28000000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10余公积。20×9年1月2日，A公司又以6000000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价额为40000000元，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决未发生任何内部，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3000000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的或事项。『正确答 6000000贷：银行存 6000（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9000000元对于原10%股权的成本3000000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800000元之间的差额200000元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资日之间公允价值的变动（4000028000000）相对于原持股比例的部分1200000元，其中属于投资单位实现净利润部分300000（3000000×10%），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900000元，应当调整追加长期股权投资的账面所以将上述手写板中的调整分录合并，即借：长期股权投资——B公司——损益调——其他权益变贷：盈余利润分配——未分配资本公积——其他资本公积——B【关键考点23】全面掌握因增资造成的成本法转权益法[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问（2）因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。[讲义编号 ：针对本讲义提问①首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成②在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。③对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。【关键考点24】掌握减资造成的成本法转权益法的会计[讲义编号 ：针对本讲义提问 例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30000000元，未计提减值准备。年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3给某企业。 取得价款18000000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80000000元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45000000元（假定公允价值与账面价值相同）自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25000000元，其中，A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20000000元，假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算『正确答（1）确认长期股权投资处置借：银行贷：长期股权投资——B公000投资收（2）调整长期股权投资账面8000剩余长期股权投资的账面价值为20000000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产价值份额之间的差额2000000元（20000000－45000000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自日至处置投资日期间实现的净利润10000元（25000000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益A公司应进行以下会借：长期股权投资——B公司——损益调贷：盈余利润分配——未分配7投资收2[讲义编号 ：针对本讲义提问2.因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，由权益法转为成本法。[讲义编号 ：针对本讲义提问因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基【关键考点25】权益法转成本法无需追[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外。以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。时，该项长期股权投资的账面价值为16000000元，其中成本13000000元，损益调整为3000000元，取得价款9000000元『正确答甲公司确认处置部分投资相关的会计处借：银行存 9000贷：长期股权投资——乙公司——成 6500——损益投资收 [讲义编号 ：针对本讲义提问（二）长期股权投企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。投资收益（倒挤[讲义编号 ：针对本讲义提问长期股权投资减值－－损益【关键考点26】权益法下长期股权投资处置时“资本公积”转“投资收益”的[讲义编号 ：针对本讲义提问【例题】A公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司所持有B公司股权中的25%，时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36000000元，损益调整为借方余额9600000元，其他权益变动借方余额6000000元，取得价款14100000元『正确答A公司确认处置损益的账务处理借：银行存 14100贷：长期股权投资——B公司9——损益2——其他权益变投资收除应将实际取得价款与长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积——B公司——其他资本公 1500贷：投资收 1500[讲义编号 ：针对本讲义提问对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表中的会计处理，参见本书后面章节的相关内容。[讲义编号 ：针对本讲义提问[讲义编号 ：针对本讲义提问经典例题-【单选题】年月日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司总额的30%，达到重等。5月1日，N公司分配现金股利200万元，实际日为5月4日，12月31日，N公司持有的可供金融资产增值80万元，2008年N公司实现净利润万元。年N公司发生净亏损200万元