施工企业会计核算

施工企业会计实务第一章施工企业会计概述一.施工企业会计的对象1.利用货币形式来计量和记录财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。2.综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。3.反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况。二.施工企业会计的特点1.施工企业的生产经营特点由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性由建筑施工周期长带来的施工生产的长期性由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性2.施工企业会计核算的特点由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法三.施工企业的会计工作组织1会计工作机构根据《会计基础工作规范》的要求，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位，应当根据《代理记账管理办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账。会计岗位的设置会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。施工企业的核算组织体系一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。第二章施工企业会计科目的设置与建账2.1施工企业会计科目的设置2.2建账建制2.3会计工作的交接2.4会计凭证的基本要求2.1施工企业会计科目的设置会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。会计科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。施工企业特有的一级科目有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。2.2建账建制建账就是根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。2.2.1建账的基本原则（1）依法原则。各单位必须按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。（2）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。

（3）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。（4）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。2.2.2总账建账的原则（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，

口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。2.2.3明细账建账的原则（1）明细科目的名称应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。（3）明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：短期投资（根据投资种类和对象设置）、应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、待摊费用（根据费用种类设置）、长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付工资（根据应付部门设置）、应付福利费（根据福利费的构成内容设置）、应交税金（根据税金的种类设置）、营业费用、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置）。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。2.2.4日记账的建账原则（1）账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。2.2.5备查账的建账原则备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。（1）备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿。（2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。（3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。2.3会计工作的交接2.3.1会计工作交接的规定2.3.2会计工作交接的准备2.3.3会计工作的交接2.3.3会计工作交接的档案2.3.1会计工作交接的规定会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。2.3.2会计工作交接的准备会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。（四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。2.3.3会计工作的交接会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。（一）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。（二）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。（三）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。2.3.3会计工作交接的档案交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。2.4会计凭证的基本要求会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。2.4.1原始凭证的基本要求2.4.2记账凭证的基本要求2.4.1原始凭证的基本要求原始凭证又称单据，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的书面证明。原始凭证填制的基本要求（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（六）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（八）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。基本规定会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。2.4.2记账凭证的基本要求记账凭证是指会计人员对经济业务事项按性质归类后填制的凭证。记账凭证填制的基本要求（一）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（四）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明¡°注销某月某日某号凭证¡±字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明¡°订正某月某日某号凭证¡±字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（六）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。第三章施工企业的基本会计核算3.1货币资金的核算3.1.1现金的管理规定3.1.2现金的会计处理3.1.3银行存款的管理规定3.1.4银行存款的会计处理3.1.5外币业务的会计处理货币资金管理岗位的规定出纳人员是负责保管和办理货币资金收付业务的会计人员。设置会计机构或会计人员的单位，必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。财务部门负责人要随时掌握出纳人员和其他经管货币资金业务人员的情况。对有赌博恶习、缺乏责任感以及法纪观念淡薄的人员，要及时调离岗位。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任除上述工作以外的其他工作。出纳人员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制或经会计人员审核签字的合法凭证为依据。无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务。收付款凭证、收据、借据等货币资金收付凭证应当由会计人员保管和填制，出纳人员不得代为保管或填制。开设银行账户必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理。严禁委托他人（包括银行工作人员，下同）代办，严禁将款项存入未办理开户手续的银行账户。办理银行存款必须由本单位出纳或指定的会计人员亲自到银行柜台办理，办理支票、汇票、进账单等存款时提交给银行的凭证必须填齐收款单位、金额、用途、日期等内容，必须当场取得银行出具的存款凭证或进账单，并检查其是否真实、准确。严禁委托他人代办存款业务。各单位不得参与金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，不得办理超过法定利率的“高息存款”。各单位必须实行印鉴与票据分管制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。库存现金和银行存款必须做到日清月结。每日下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。每月月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。3.1.2现金的会计处理总分类核算应设置¡°现金¡±帐户，总括核算现金的收付和结存情况。序时核算应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。例1.项目部开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。

借：现金1000

贷：银行存款1000例2.项目部管理人员购买办公用品,报销现金520元。

借：制造费用520

贷：现金520现金核算的依据库存现金日记账现金序时核算的要求(1)企业应当设置“现金日记账”；(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记；(3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数(4)将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。现金清查的帐务处理现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈例3.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。借：待处理财产损溢120贷:现金120经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款¡ª¡ªXXX120贷:待处理财产损溢120例4.企业在现金清查时,发现长款350元。借:现金350贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350贷:管理费用3503.1.3银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；3.临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。银行存款管理的有关规定1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4.不准违反规定开立和使用帐户。3.1.4银行存款的会计处理总分类核算应设置¡°银行存款¡±帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。序时核算应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。银行存款日记账例5.企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。借:银行存款56000贷:应收帐款56000例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业税90000元。借:应交税金--应交营业税90000贷:银行存款90000银行存款余额调节银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因：1.企业和银行任一方或双方记录错误。2.出现未达帐项。未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐,而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制¡°银行存款余额调节表¡±进行调节。银行存款余额调节表

2021年9月30日3.1.5外币业务的会计处理外币货币资产类账户（1）外币现金账户（2）外币银行存款账户外币结算的债权账户（1）应收账款（2）应收票据（3）预付账款外币结算的债务账户（1）应付账款（2）应付票据（3）预收账款（4）应付工资（5）短期借款（6）长期借款外币兑换业务的核算例7：企业用人民币9960元兑换美元，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。（9960÷8.30=12001200×8.20=9840）借：银行存款—美元户9840财务费用120 贷：银行存款—人民户9960例8：企业用美元10000美元兑换人民币，当日美元卖出价为8.30，买入价为8.10。借：银行存款—人民户81000（10000×8.10=81000）财务费用1000贷：银行存款—美元户82021 （10000×8.20=82021）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务例9：某建筑企业进口材料一批价值4000美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率1：8.35）借：物资采购33400（4000×8.35=33400）贷：银行存款—人民户33400外币借贷业务例10：企业向中国银行借入为期3个月的借款50000美元。（当日市场汇率1：8.2）借：银行存款—美元户41000（50000×8.20=410000）贷：短期借款410000例11：某公司以外汇20210美元归还企业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率1：8.3）借：长期借款166000（20210×8.30=166000） 贷：银行存款—美元户166000接受外币投资业务的核算例12：某公司收到甲外商投资人的资金230000美元，当日市场汇率1：8.2，投资合同中约定汇率为1：8.1。借：银行存款—美元户1886000（230000×8.2=1886000）贷：实收资本1863000（230000×8.1=1863000）资本公积23000汇兑损益的处理按我国现行会计核算制度的规定，各种外币账户的余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。（1）筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用：（2）属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本：（3）生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。外币业务核算综合练习资料：（1）某施工企业采用当期期初汇率作为外币的折合率，2021年7月1日的汇率是1：8.5。（（2）该企业6月30日有关外币帐户的外币余额和按6月30日汇率调整后的人民币余额如下表：（3）该企业在7月份发生了下列有关外币收支业务；7月10日，收回A7月16日，支付C7月18日7月30日，向A7月31日，当日汇率1要求：（1）为上列外币收支业务编制会计分录；（2）编制7月31日汇兑损益计算表，并进行相应的账务处理。（3）编制相应业务的会计分录答案1、借：银行存款—美元25500（3000×8.50=25500） 贷：应收账款—A公司255002、借：应付账款—C公司12750（1500×8.50=12750） 贷：银行存款—美元户127503、借：短期借款42500（5000×8.50=42500） 贷：银行存款—美元户425004、借：应收账款—A公34000（4000×8.50=34000） 贷：工程结算34000期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算

2021年7月31日汇兑损益的账务处理借：银行存款—美元户6800应收账款—A公司1100—B公司450贷：应付账款—C公司450短期借款—美元户2021财务费用59003.2债权债务核算3.2.1应收及预付款的核算应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5）工程质量保证金“应收账款”账户：借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。“应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。其他应收款应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。预付账款预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。3.2.2应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值计价方法。汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。应收票据到期日与到期值的确定（1）到期日：我国的应收票据期限最长不超过6个月。应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即:按月表示和按日表示（2）到期值：不带息应收票据的到期值:即票据的面值。带息应收票据的到期值:应该是面值加上利息。带息票据到期价值=面值+利息带息票据利息=面值×利率×票据期限应收票据贴现指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。（1）贴现利息在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值×利率×贴现期（2）贴现利率银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3）贴现所得企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。因公司急需资金，于2021年11月13日将2021年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。贴现期=3-1=2月

贴现利息=10000*0.5%*2=100

贴现所得=10000-100=9900

借：银行存款9900

财务费用100

贷：应收票据10000其他汇票业务的核算如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款”。带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余额。对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷记“应收账款”账户。3.2.3坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。坏账准备的计提方法（1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法3.2.4流动负债的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置“短期借款”账户，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。例：根据借款合同，企业于2021年6月1日从商业银行取得临时借款100000元存入银行，月利率为5‰，为期为3个月，定于2021年8月31日一次性还本付息。⑴2021年借：银行存款100000贷：短期借款—商业银行100000⑵6月30日、7月31日计提短期借款利息时：借：财务费用500贷：预提费用500⑶2021年8月31日，还本付息时：借：短期借款—商业银行100000预提费用1000财务费用500贷：银行存款101500应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。⑴入账时间的确认①

货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后,才按发票账单登记入账②货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账⑵入账金额的确认一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000元，运杂费6000元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本520210元；企业在次日支付货款。⑴采购钢材时：借：物资采购506000贷：应付账款—应付购货款（宏达公司）506000⑵材料验收入库时：借：原材料520210贷：物资采购520210⑶支付剩余款项时：借：应付账款—应付购货款（宏达公司）506000贷：银行存款506000应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应设置“应付票据”账户，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业2021年11月1日购入价值为30000元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，企业应作如下会计处理：a.2021年借：物资采购——主要材料30000贷：应付票据30000b.2021年12月31日，计算两个月的应付利息500元。（30000×10%借：财务费用500贷：应付票据 500c.2021年借：应付票据30500借：财务费用250贷：银行存款 30750逾期应付票据的处理A．若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。借：应付票据 贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款 贷：应付票据B．若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。借：应付票据贷：短期借款预收账款的核算预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款50000元，款项已存入银行。借：银行存款50000元贷：预收账款—预收工程款50000元例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账单”结算应收工程款130000元，其中应扣还预收工程款50000元。借：应收账款80000元预收账款50000元贷：工程结算130000元其他应付款的核算其他应付款是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。设置“其他应付款”账户，贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。主要内容（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2）职工未按期领取的工资；（3）存入保险金；（4）应付暂收所属单位、个人的款项；（5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）账务处理（1）应付租入固定资产租金：借：工程施工——间接费贷：其他应付款——租入固定资产租金（2）支付租金时：借：其他应付款贷：银行存款（3）某单位交来存入保证金：借：银行存款贷：其他应付款——存入保证金应付工资的核算应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。工资总额的组成：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。（5）工资单（也称工资结算单）按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算汇总表用以汇总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。应付工资的计算①计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数×日工资日工资的计算方法有两种：A、每月按平均法定工作天数20.92天计算。日工资=月标准工资÷20.9220.92天是按全年365天减去104个公休假日和10个法定假日，再除以12个月计算求得。B、每月按平均日历天数30天计算。日工资=月标准工资÷30②计件工资的计算计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。③奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。④伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。实发工资=应付工资-代扣款项工资分配按应付工资总额分配①工资分配依据A、工资结算汇总表B、耗用工日统计表②具体分配A、直接从事建筑安装工程施工人员工资记入“工程施工”账户；B、企业所属独立核算的附属工业企业生产人员工资记入“生产成本”账户；C、施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户；D、辅助生产人员工资记入“辅助生产”账户；E、物资采购、供应、保管人员工资记入“物资采购---采购保管费”账户；F、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员工资记入“工程施工——间接费用”或者“制造费用”账户；G、医务福利人员工资记入“应付福利费”账户。例：根据本月工资结算表编制的“工资结算汇总表”见表2，有关工资结算的会计处理如下：（1）根据“工资结算汇总表”的实发金额，开出现金支票提取现金备发工资：借：现金89900贷：银行存款89900（2）以现金支付职工工资：借：应付工资89900贷：现金89900（3）将代扣房费予以转账借：应付工资1500贷：其他应付款—代扣房租1500（4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资1200元：借：现金1200贷：其他应付款—应付工资（XX）1200（5）月末分配工资费用：借：工程施工47450工业生产19500机械作业4000辅助生产8300物资采购2800管理费用7700应付福利费1650贷：应付工资91400应付福利费的核算应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费=工资总额×14%职工福利费核算内容（1）职工医药卫生费支出；（2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工资、奖金等支出；（3）职工生活困难补助费支出；（4）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费”，在管理费用中开支。职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开支的费用。提取比例按工资总额2%计提。职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按工资总额的1.5%计提。例：工资总额为91400元，按国家规定分别以2%、1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用3199贷：其他应付款—应付工会经费1828—应付职工教育经费1371预提费用的核算预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用。主要内容（1）预提收尾工程费用；（2）预提固定资产大修理费用;（3）预提借款利息支出。为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企业应设置“预提费用”账户。贷方登记企业预提的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用大于预提数的差额（视同待摊费用）。例：某施工企业承包的东电厂一车间工程基本完工，已具备使用条件，但因某项设备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建设单位同意，根据有关规定按收尾工程的预算成本50000元，预提计入工程成本。借：工程施工—东电厂一车间50000贷：预提费用—预提东电厂一车间收尾工程费用50000承上例，上述收尾工程所需的设备到货，继续施工，发生人工费12021元，材料30000元，材料成本差异1000元，机械使用费7000元。借：预提费用—东电厂—车间收尾工程费用50000贷：应付工资12021贷：原材料30000贷：材料成本差异1000贷：机械作业7000或有负债的核算或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。主要内容（1）商品承兑汇票贴现（到期不能兑现，形成或有负债）；（2）未决诉讼（3）未决仲裁（4）债务担保例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将A公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为12021元。6月底，企业得知A公司财务困难，估计无法偿付即将到期的票款。借：应收账款—A公司120210贷：预计负债120210若到期，A公司无法付款，企业将票款支付给贴现银行时：借：预计负债120210贷：银行存款1202103.2.5内部往来的核算内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施工企业应使用“内部往来记账通知单”（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，施工企业应设置“内部往来”科目。它属于资产类科目。其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。本科目应按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间，对本科目的记录应相互一致。企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，应在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算，不在本科目核算；企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算，不在本科目核算。公司与所属内部独立核算单位之间往来款项例公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用煤，发生运输作业费5000元。运输队应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证交给公司。公司作会计分录如下：借：管理费用5000贷：内部往来———运输队5000运输队作会计分录如下：借：内部往来———公司5000贷：其他业务收入5000内部独立核算单位之间往来款项的核算1．通过公司集中结算各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位与公司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各内部独立核算单位之间不发生直接结算关系。例企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售给四工区，价款为80000元，通过公司集中结算。材料供应站应填制“内部往来记账通知单”一式三联，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单证交给四公司。材料供应站作会计分录如下：借：内部往来—公司80000贷：其他业务收入80000公司作会计分录如下：借：内部往来—四工区80000贷：内部往来—材料供应站80000四工区作会计分录如下：借：物资采购80000贷：内部往来—公司800002．平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账。例企业内部独立核算的机械站出租给二工区挖土机一台，应收台班费6000元，由双方直接办理结算，月终由公司组织集中对账，进行结账。机械站应填制“内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一联连同所附单证送交二工区。机械站作会计分录如下：借：内部往来—二工区8000贷：其他业务收入8000二工区作会计分录如下：借：工程施工8000贷：内部往来—机械站8000例承上例，假设月末机械站的“内部往来—二工区”明细科目的借方余额和二工区的“内部往来—机械站”明细科目的贷方余额经公司集中对账后核对相符，均为30000元。机械站作会计分录如下：借：内部往来—公司30000贷：内部往来—二工区30000二工区作会计分录如下：借：内部往来—机械站30000贷：内部往来—公司30000公司作会计分录如下：借：内部往来—二工区30000贷：内部往来—机械站300003.2.6长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机借入的期限在一年以上（不含一年）的项借款。主要包括：（1）基本建设投资借款；（2）技措借款；（3）流动资金借款。长期借款的主要作用1、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程度上，还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金的作用。2、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。3、可以为投资人带来获利的机会。长期借款费用的处理方法（1）用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。（2）筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（3）在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。（4）为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。资本化的开始、暂停与停止（1）资本化开始的条件以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）资本化的暂停固定资产购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所后建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始。再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态前所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。（3）资本化的停止当所购建固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当直接计入财务费用。达到预定可使用状态：是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：①资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；③该项建造地固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或者合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成、则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某些建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用才不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。举例某公司于2021年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表。该公司于2021年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1100万元，不考虑发行费用。另外在2021年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。建造厂房发生支出单位：万元日期每期资产支出金额资产支出累计1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月计算2021年累计支出加权平均数该公司2021年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2021年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。2021年累计支出计算表单位：万元日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.676月160210/36093.337月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/36011.67合计1820956.67计算资本化率专门借款2021年度实际发生的利息为：债券利息为1100×5%=55（万元）债券折价摊销金额为100/3=33.3（万元）专门借款利息为500×8%×9/12=30（万元）一般借款利息为320×4%×3/12=3.2（万元）借款本金加权平均数=1000+500×9/12+320×3/12=1455（万元）资本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%应予资本化的利息金额=956.67×8.35%=79.88(万元)账务处理：借：在建工程798800贷：长期借款300000应付债券—应计利息550000—债券折价333000银行存款32000长期借款的归还1.本金的归还（1）到期归还（2）分期归还2.利息的支付（1）到期一次付息（2）在借款期内分期付息3.3存货的核算3.3.1存货入账价值的确定3.3.2物资采购的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物资的核算3.3.5周转材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存货的清查盘点制度3.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。1、购入存货的成本（1）买价，包括：原价和销货单位手续费。（2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。（3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本3.3.2物资采购的核算物资采购核算的原始凭证外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。（4）材料物资短缺或毁损的账务处理a、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算借：物资采购贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法A、采购保管费计划分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率B、采购保管费实际分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率“材料成本差异”账户注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。材料成本差异的分配方法本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本×本月材料成本差异率3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。2、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。3、机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。4、其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。原材料收发的原始凭证实际成本计价的核算从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。（一）原材料收入的核算1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。优点：（1）平时工作比较简单；（2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。缺点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（2）账实不能做到随时核对。适用范围：企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。注意：企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。2、日常分项结转成本的核算方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。优点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（2）减少了月末工作量：（3）账实能做到随时核对。缺点：平时工作烦琐；适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。(二)原材料发出的核算1、原材料发出的计价方法（1）先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。例：某公司2021年5月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表：优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。（2）后进先出法后进先出法：最后入库的材料最先发出，按最后入库的材料所确定的实际