企业营改增节税方略与运作实务

内容提要第一部分：“营改增”带给企业的机遇与挑战一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、全面降低纳税成本的深度分析2、节税效益促发商业模式的创新和升级二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大2、企业涉税风险进一步增大第一页，共96页。第二部分：（财税〔2013〕37号从哪些方面对原有政策作出整合、调整和完善？《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号，以下简称通知）1、从哪些方面对原有政策作出整合、调整和完善？2、新政变化体现出何种政策意图和背景含义？3、新政出台后，哪些文件废止？4、新旧政策变化对比分析。第二页，共96页。第三部分：营改增对五个行业税负影响分析1、对交通运输业影响案例分析及风险提示2、对租赁业的影响分析案例分析及风险提示3、对报刊集团的影响案例分析及风险提示4、对广告业影响案例分析及风险提示5、对建筑业的影响案例分析及风险提示第三页，共96页。第四部分“营改增”企业经营应对策略

一、商业模式与经营流程的规整与设计1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。二、组织结构的梳理与设计

1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。第四页，共96页。第五部分“营改增”财务管控方法

一、企业内部管理流程的思考与设计1、采购环节涉税流程的管控2、销售环节涉税流程的管控二、销项税额中的管控与疑难问题处理三、进项税额抵扣疑难问题的管控四、“营改增”票据管理涉税风险防范案例分析：第五页，共96页。第六部分“营改增”会计操作实务

一、增值税涉税处理流程与纳税申报二、增值税纳税会计处理方法附录：服务业“营改增”实施核定汇编第六页，共96页。第七部分：营改增50个重点疑难问题解答1、我公司利用互联网为客户的商品进行推广宣传，并提供相关服务。请问，这是否属于“营改增”范畴？2、外国企业在中国境内的代表处是否涉及营改增？3、有形动产租赁，合同是9月份签署的，期限为一年，租金按月支付，请问营改增后应如何缴纳税款？4、3.请问营改增试点纳税人原在地税已使用的发票专用章是否需要更换？5、拍卖行收取的手续费收入是否属于营改增范围吗？6．环境工程建设、环境评价、水资源开发认证咨询是否属于营改增范围？等50个问题第七页，共96页。第一部分：“营改增”带给企业的机遇与挑战一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降

（1）多数服务型企业，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额500万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为3%。税负由5%降为2.91%。（2）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。第八页，共96页。一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降（3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。第九页，共96页。（六）向境外单位提供的下列应税服务：

1、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

2、广告投放地在境外的广告服务。第十页，共96页。一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降

（4）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。这比现行的服务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本大幅降低。

第十一页，共96页。一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降

（5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于现行的营业税政策。第十二页，共96页。一、“营改增”政策带来哪些发展机遇2、节税效益促发商业模式的创新和升级进项税抵扣效应，将使试点地区的现代服务业迎来规模扩张时代。◆跨省（市）的“新分公司”商业模式……

◆“诸侯连锁”模式……◆品牌与管理输出下的“联合舰队”模式……

第十三页，共96页。

现代服务业的税务边界

现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

1、研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

①研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

②技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。第十四页，共96页。1、研发和技术服务：

④技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

⑤合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

⑥工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。第十五页，共96页。2、信息技术服务：①软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

②电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。③信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。④业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。第十六页，共96页。

现代服务业的税务边界

3、文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

①设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

②商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

第十七页，共96页。

3、文化创意服务：

③知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

④广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

⑤会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。第十八页，共96页。

现代服务业的税务边界

4、物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

①航空服务，包括航空地面和通用航空服务。

②港口码头服务，是指港务船舶调度、船舶通讯、航道管理、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

③货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。

第十九页，共96页。

4、物流辅助服务：

④打捞救助服务，提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

⑤货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

⑥代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

⑦仓储服务，代客保管货物的业务活动。

⑧装卸搬运服务，使用工具或人力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

第二十页，共96页。

5、有形动产租赁服务：

①有形动产融资租赁。②有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

第二十一页，共96页。6、鉴证咨询服务：①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

②鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

③咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。第二十二页，共96页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大

（1）需要对企业现有的财务软件和会计系统做出合理的评估，确保试点开始后能准确地核算会计信息以及准确地处理增值税纳税业务，最大限度的避免纳税失误和涉税风险。

【案例分析】

第二十三页，共96页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大

（2）需要尽快提高企业的会计核算水平。

◆增值税会计核算的规范性要求远高于营业税会计核算；

◆税率的多样化和应税服务的多样化（兼营试点和非试点服务、多税率业务以及征税和免税项目），要求企业的会计核算，需要更准确地分别核算不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额。第二十四页，共96页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（3）需要尽快地掌握相关税收新政，并要特别留意针对所在行业的特别规定，并进行数字模拟的财务分析。不仅要关注对企业损益的影响，更要关注对现金流的影响。

◆增值税纳税义务时间的确立；

◆进项税发票的获取时点。

第二十五页，共96页。“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大

（4）免税政策的应用选择。37号文件的附件规定了一些免税项目，值得注意的是，免税项目不同于零税率，免税项目无需计算销项税，但这些项目对应的进项税也不能抵扣。因此，对于一些企业来讲，有时候不申请免税反而是有利的，企业需要根据实际情况作出判断和决定。第二十六页，共96页。“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大

（5）如何充分抵扣进项税额。

◆制定相应的制度和管理流程，尽可能的从上游取得增值税专用发票；

◆完善关联企业间抵扣链条；

◆增值税扣税凭证要符合税法规定。

第二十七页，共96页。“营改增”政策带来哪些严峻挑战2、企业涉税风险进一步增大

（1）增值税征管制度的严密与完善，使企业步入前所未有的税务雷区；

◆行政处罚：（2）增值税法律惩罚的钢性与严厉，使企业相关人员面临前所未有的牢狱风险。

◆刑事处罚：

外来发票管理办法示例分析。第二十八页，共96页。营改增”带企业经营应对策略一、商业模式与经营流程的规整和设计1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重

（1）94％的企业老总不清楚企业纳税形成的过程，认为那是财务部的事情。（2）经营行为决定企业的纳税结果，企业在经营决策、签订合同、采购、销售、取得发票、甚至老板签字这些环节，都决定着企业的税负。（3）98％以上企业的都存在着严重的纳税失误：该缴的税没有缴；不该缴的税却缴了。

【案例分析】土地使用税。第二十九页，共96页。几种常见商业促销模式纳税结果比较分析：100产品返30购物券70元收益税基A100产品送30礼品70元收益税基B100产品7折销售70元收益税基C第三十页，共96页。一、商业模式与经营流程的规整和设计2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。（1）设计商业模式的首要前提，是判断和选择纳税人身份。判断的依据——

第三十一页，共96页。

选择纳税人身份的判断依据——A、分析企业的利润水平。营改增可谓是“双刃剑”，对高成本低利润的企业非常适合，而低成本高利润额的企业税负将有所增加。

B、分析企业生产资料（不变资本）在企业资本投入中所占的比例。对于资本有机构成比较高的企业而言，生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。第三十二页，共96页。

选择纳税人身份的判断依据——C、分析目前和未来目标客户的纳税人身份，增加客户的进项税抵扣利益，能否增强市场竞争力？能否快速拓展客户群？

D、分析现有供应商在试点后的纳税人身份？分析目前和未来可以选择及合作的新供应商的纳税人身份？第三十三页，共96页。2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。（2）通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算的分公司、子公司或其他组织形式，从而改变企业的纳税人身份，或者成为小规模纳税人，或者连接相互之间的抵扣链条。分立或分散的方法——流程介绍

第三十四页，共96页。分立或分散的方法——

A、分解了收入，降低税基；

B、对小而全、大而全企业的不同经营环节，以及不同服务产品进行分散；

C、对混合销售行为，按税务属性合理拆分成兼营行为；

C、对免税项目与应税项目和零税率项目，进行分类拆分。

第三十五页，共96页。2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。（3）设计实质性资本纽带下的企业集群之间的转移业务的“常态化”模式……

（4）调整定价体系

。上游企业提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，但下游企业因为抵扣增加并不会增加纳税成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。

第三十六页，共96页。2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。

（5）自主选择是否“营改增”

一部分现代服务业很难确定其行业归属，需要进一步明确界定划分方式。如广告业与电视制作业、动漫业与文化业以及电信业等存在行业界限模糊不清问题。对于难以界定行业归属的企业，税务部门不能强制它们纳入到“营改增”试点范围。第三十七页，共96页。二、组织结构的梳理与设计1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。

对资本有机构成低的人力资源密集型企业，如果不能通过技术升级、降低人力成本的前提下，可以将主要人力资源变成若干个独立的企业组织，与现行企业形成上下游抵扣链条。第三十八页，共96页。营改增”企业财务管控策略

一、企业内部管理流程的思考与设计

1、采购环节涉税流程的管控

（1）采购合同（订单）与验收入库单与发票的复核，款、货、票三点是否一致；（2）付款进度与发票取得状态的管控；（3）资产交换；（4）材料的损失；（5）固定资产进项税抵扣的把握；

第三十九页，共96页。1、采购环节涉税流程的管控

（6）购进材料用于增值税应税项目的同时，也有一部分用于非应税项目的情况下的处理方式。

如果单独成立“材料”科目记账，将取得的进项税额直接记入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算；但是，如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，虽然核算复杂了一些，但由此产生了应纳增值税的时间差异，为企业创造了资金的时间价值。

第四十页，共96页。采购业务控制流程（1）请购部门仓储部门采购部门授权审批审计部门备案财务部第四十一页，共96页。采购业务控制流程（2）请购部门验收使用仓储部门入库采购部门授权审批审计部门实施审计财务部供应商第四十二页，共96页。

2、销售环节涉税流程的管控

（1）销售折扣、折让、销售退回的涉税管理。（2）买一赠一等促销方式的涉税管理。（3）以物易物的涉税管理。（4）销售套餐的涉税管理。（5）销售返利的涉税管理。

一、企业内部管理流程的思考与设计第四十三页，共96页。营改增”企业财务管控策略

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

1、增值税纳税义务时间的确立

在货款未收到的情况下，如何确认增值税的纳税义务时间？税法相关规定的准确把握以及会计制度与税法差异的准确处理，至关重要。《增值税暂行条例》第十九条：

销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。第四十四页，共96页。

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

1、增值税纳税义务时间的确立

《增值税暂行条例实施细致》第三十八条；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

第四十五页，共96页。

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

1、增值税纳税义务时间的确立

《增值税暂行条例实施细致》第三十八条；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；总局公告2011年第40号。第四十六页，共96页。

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

2、预收账款何种条件下可以不确认销项税额

《增值税暂行条例实施细致》第三十八条；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

第四十七页，共96页。

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

3、当购销双方在纳税人地位不平等的情况下，如何改变税负的不平衡。

改变商业模式（销售方式）或者裁减流转环节，可以改变双方的纳税结果。

【案例分析】某软件服务企业销售流程分析。第四十八页，共96页。营改增”企业财务管控策略三、进项税额抵扣疑难问题的管控

1、取得的增值税发票，其开票单位与收款对象、销货单位不一致。（95）192号（三）解决：财税（94）026号五条

2、专用发票开具不规范造成的不能抵扣。（06）156第11、12条；（05）165第七条（四、五）；（06）067五（五）条与（07）101二条

3、非正常损失的确认问题。

4、实际收到的材料少于发票数额。原（93）150第五条（四）项；新（07）350第四十九页，共96页。三、进项税额抵扣疑难问题的管控

5、取得的返还资金（返利）是否交税？（97）167；（04）136；

6、丢失抵扣联是否可以抵扣？

（06）156第28条、（10）1627、抵扣凭证逾期的处理方法。

总局公告（2011）49、50、78号

8、进项税抵扣范围的准确把握。条例第八、十条；细则第24条。第五十页，共96页。三、进项税额抵扣疑难问题的管控

8、如何设计和筹划进项税额的抵扣

对方没有增值税专用发票，是否有办法达到抵扣目的？

（1）渠道转移法：当企业必须从小规模纳税人处采购时，就要追溯供应单位的原料来源……

（2）结构调整法：纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时；

（3）购进渠道搭桥法：（4）严格内部管理法：第五十一页，共96页。

增值税会计处理方法与纳税申报表填报技巧

第五十二页，共96页。一、增值税的账务处理

企业在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下，设置七栏明细：

—进项税额；

—已交税金；

—销项税额；

—出口退税；

—进项税额转出；

—转出未交增值税；

—转出多交增值税。第五十三页，共96页。一、增值税的账务处理

1、“应交增值税”科目的账务处理

—“进项税额”专栏，登记在该科目的借方。本栏记录企业购入货物或应税劳务/服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额。企业购入时支付的进项税额用蓝字登记；退回时应冲销的进项税额，用红字登记。借：材料、库存商品、费用等应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第五十四页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“已交税金”专栏，登记在该科目的借方。本栏记录企业已交纳的增值税额，用蓝字登记，退回多交的增值税用红字登记。

借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款第五十五页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“销项税额”专栏，登记在该科目的贷方。记录企业销售货物或提供应税劳务/服务应收取的销项税额，企业销售时应该收取的销项税额，用蓝字登记，退回时应冲销的销项税额，用红字登记。借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）第五十六页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“出口退税”专栏，登记在该科目的贷方。本栏目记录企业出口适用零税率的货物/服务，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口贸易退回的增值税用蓝子登记；出口退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：银行存款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）第五十七页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“进项税额转出”专栏，登记在该科目贷方。本栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的税额。

借：待处理财产损益、应付福利等贷：原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额转出）

如果是采购退回呢？第五十八页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“转出未交增值税”专栏，根据企业当月发生的应交未交的增值税额，由“应交税金—应交增值税”明细科目转入“应交税金—未交增值税”明细科目。借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税第五十九页，共96页。1、“应交增值税”科目的账务处理

—“转出多交增值税”专栏，根据企业当月多交的增值税额，由“应交税费—应交增值税”明细科目转入“应交税费—未交增值税”明细科目。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

“应交税费—应交增值税”科目的期末余额，反映尚未抵扣的增值税。第六十页，共96页。一、增值税的账务处理

2、当期应纳税额的计算

本期应纳税额=

本期销项税额+本期进项税转出额+本期出口退税发生额—期初进项税余额—本期进项税发生额第六十一页，共96页。一、增值税的账务处理

3、“未交增值税”科目的账务处理

当上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。第六十二页，共96页。附录：服务业“营改增”实施规定汇编

一、试点纳税人的混业经营

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。第六十三页，共96页。二、试点纳税人混业经营的计税方法

试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。

财税（2011）111号文附件二《税改有关事项规定》：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）可以选择简易计税方法计税。第六十四页，共96页。

三、试点纳税人的销售额确认

1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。第六十五页，共96页。

三、试点纳税人的销售额确认

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。第六十六页，共96页。三、试点纳税人的销售额确认

2、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。第六十七页，共96页。三、试点纳税人的销售额确认

3、试点纳税人支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。四、试点纳税人的进项税额

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

第六十八页，共96页。五、试点纳税人的跨年度租赁业务

1、试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

2、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。

第六十九页，共96页。五、试点纳税人的跨年度租赁业务

3、试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，2012年1月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。

4、试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。第七十页，共96页。六、增值税扣缴义务人的有关规定

下列情形，应代扣代缴增值税：

1、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

2、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。

境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。第七十一页，共96页。七、原增值税纳税人的进项税额

1、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2、原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。第七十二页，共96页。七、原增值税纳税人的进项税额

3、试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的《通用缴款书》上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。第七十三页，共96页。七、原增值税纳税人的进项税额

4、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。第七十四页，共96页。七、原增值税纳税人的进项税额

（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。第七十五页，共96页。七、原增值税纳税人的进项税额

5、试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

6、原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。八、原增值税纳税人的增值税期末留抵税额

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。第七十六页，共96页。九、关于试点地区发票使用问题

1、自2012年1月1日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票；提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。

2、试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

3、试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票。第七十七页，共96页。九、试点地区发票使用问题

4、试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

5、为保障改革试点平稳过渡，试点地区纳税人发生增值税应税行为，需要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税普通发票以外发票的，在2012年3月31日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票。第七十八页，共96页。十、税控系统使用有关问题

自2012年1月1日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。第七十九页，共96页。十一、销售使用过的固定资产

营业税改征增值税后认定的一般纳税人，销售自己使用过的2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2011年12月31日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。第八十页，共96页。十二、船舶代理服务

船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。第八十一页，共96页。

十三、过渡期增值税优惠政策（一）下列项目免征增值税1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。第八十二页，共96页。

（1）技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。

第八十三页，共96页。

（2）审批程序：试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

操作难点：

合同的制作；科技主管部门审核意见指的是什么？报主管国税局备查的含义。

第八十四页，共96页。

5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件：

（1）节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。（2）节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

第八十五页，共96页。

6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。第八十六页，共96页。

7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。第八十七页，共96页。

10、随军家属就业。

（1）为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。（2）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。第八十八页，共96页。

11、军队转业干部就业。

（1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。（2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。第八十九页，共96页。

12、城