企业经营过程纳税筹划

第五章企业经营过程中的纳税筹划企业创立组织阶段的纳税筹划企业筹资的纳税筹划企业投资的纳税筹划企业经济合同与纳税筹划企业采购与纳税筹划企业生产管理纳税筹划企业工资薪金与纳税筹划企业销售与纳税筹划1第一页，共73页。第一节企业创立及组织形式选择的纳税筹划纳税人可以从企业的性质、企业组织形式、优惠税率的选择、企业注册地点、投资行业和纳税人身份等方面的选择来进行筹划，争取以较低的税负和最大的整体收益进行经营。企业创立阶段，除考虑税收因素外，还应考虑综合利益最大化原则，规模庞大、管理水平要求高的企业一般宜组建公司制；规模不大的企业宜组建合伙或独资企业。第二页，共73页。一、企业性质、组织形式的选择（1）3新税法导致公司结构的选择发生变化,一般应考虑：分支机构初期经营盈亏情况，是否需要与总部合并纳税当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司；当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司；当总机构盈利，分支机构有盈有亏时，

分支机构税率的区域优势及税收待遇情况税收优惠的选择：当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支机构不享受优惠时，设立总分公司。分支机构的利润分配形式及风险责任划分企业组织的选择企业所有制性质公司组织形式内资企业股份公司有限责任公司合伙企业个人独资子公司分公司办事处高科技企业民政福利环保再就业外资企业微利企业第三页，共73页。一、企业性质、组织形式的选择（2）税率为25%，高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。新条例规定的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。运用企业所得税率临界点进行筹划4第四页，共73页。二、注册地点的选择税收政策存在着地域性的差异，人们在选择注册地时，应选择主体税种税负低的地方进行注册。1、善用海外架构优化集团税负

典型的海外架构最终投资方

境外中间控股境内境内公司支付方向2、内地低税负地区西部大开发的所得税优惠延续执行区域性的税收优惠政策仍将在一定时期5设立海外架构的优点-利用支付利息、特许权使用费等方式优化集团整体税负-股份转让所得的中国预提所得税筹划-减少境内审批，便于未来境内业务的转让或重组-降低最终投资人对境内公司直接承担的风险第五页，共73页。三、纳税身份的税收筹划

1、一般纳税人纳税方式：销项税－进项税＝应交税。基本税率17%、低税率13%、零税率。申请条件：商业企业销售额80万，工业企业销售额50万。达不到条件的企业，账务健全，能够准确核算销项税和进项税的企业，也可申办一般纳税人。发票使用：增值税专用发票、普通发票两种。2、小规模纳税人：纳税方式：销售额×税率＝应交税。税率：3%发票使用：普通发票。3、筹划方法确立增值率：增值率=（销售收入－购进成本）÷销售收入×100%确立临界点：增值额×适用税率=销售额×适用征收率销售额×增值率×适用税率=销售额×适用征收率增值率（临界点）=适用征收率÷适用税率×100%临界点＝小规模税率3%÷一般纳税人税率（17%）=17.65%临界点＝小规模税率3%÷一般纳税人税率（13%）=23.08%当增值率达不到临界点时，选择一般纳税人。当增值率超过临界点时，选择小规模纳税人。6第六页，共73页。第二节企业筹资的纳税筹划我国主要有五大融资渠道：股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款企业筹资主要方式（资本金和负债）商业信用、短期借款、长期借款、融资租赁、发行债券发行股票、企业自我积累不同的融资渠道和方式，企业所承担的财务成本（利息）不一样，税务处理方式不相同，从而会造成融资的成本也大不一样。在融资阶段，哪一种融资方式对企业来说更合适，需要进行专门分析，在此基础上才能科学决策。7第七页，共73页。一、商业信用的税务筹划商业信用的具体形式：应付帐款、应付票据、预收帐款等。优点：容易取得。是一种持续性的信贷方式，无须正式办理筹资手续；如果没有现金折扣或使用不带息票据，则不负担筹资成本。缺点：期限较短，在放弃现金折扣时所付出的成本较高。对附有现金折扣的商业信用，如能以低于放弃现金折扣的成本的利率借入资金，应在现金折扣期内借入资金，享受折扣；如果在折扣期内短期投资所得的投资收益高于放弃现金折扣的成本，则应放弃折扣。放弃现金折扣成本=[折扣百分比÷(1-折扣百分比)]×[360÷(信用期-折扣期)]

8第八页，共73页。案例5-1现金折扣举例某企业每天赊购商品8000元，赊购条件（4/15,n/60)，银行短期贷款年利率8％，比较采用放弃现金折扣筹资采用现金折扣而利用银行借款对企业所得税的影响（企业所得税率25％）。放弃现金折扣成本=[4%÷(1-4%)]

×[360÷(60-15)]=33.33%>8%应选择享受现金折扣1、享受现金折扣，利用银行借款筹资全年少付：8000×4％×365＝116800银行借款利息增加：8000×（60－15)×8%=28800增加税后利润：(116800－28800)×(1－25％)＝660002、放弃现金折扣采购成本增加：8000×4％×365＝116800减少税后利润：116800×（1－25％）＝87600应选择享受现金折扣带息票据的利息一般比银行贷款利率低，采用商业票据筹资比短期借款筹资有利；9第九页，共73页。二、负债筹资的税务筹划负债融资方式所承担的税收负担轻于股权融资所承担的税收负担。企业间拆借资金利息的筹划1、企业间相互拆借仅适用于缴纳个人所得税的企业，其他企业相互拆借需缴纳营业税，会增加企业的税收负担2、当企业适用的所得税税率低于利息收入的适用税率（20%）时，相互拆借则不可取。3、利息的支付应在财务规定范围之内：（1）资本化的借款利息不得在税前扣除；（2）向非金融机构借款发生的利息支出，高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息部分，不得在税前扣除；（3）企业从关联企业取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。10第十页，共73页。案例5-2上市公司利用发行股票和债券进行纳税筹划（1）发行债券所支付的利息符合税法规定条件的，可以在缴纳所得税前扣除。发行股票和债券的数量该如何把握，主要取决于三个因素：（1）发现股票与债券之间的比重；（2）银行利率水平；（3）发行债券的利率水平。注意：债券利息可以在所得税前扣除，减少了企业应纳税所得额，从而少缴纳了企业所得税，导致每股股票的收益额提高。但是，并不是债券利率越高，其每股税后收益就越大。纳税人应该根据自己企业的实际情况，综合考虑影响税后收益的因素，进行具体情况具体分析，以求得最佳节税效果。11第十一页，共73页。案例5-2上市公司利用发行股票和债券进行纳税筹划（2）某化工企业属于高科技企业，为上市公司，适用的企业所得税税率为15%。该企业为了扩大生产规模，拟筹集资金6000万元。假设该笔资金的年息税前利润为600万元，银行同类同期贷款利率为5%，不考虑其他调整因素。方案一：增发普通股票6000万股，每股1元（下同）

应纳所得税=600×15%=90（万元）税后收益=600－90=510（万元）

每股税后收益=510÷6000=0.085（元）方案二：增发普通股票3000万股；发行债券3000万，债券票面年利率为6%。企业会计利润=600－3000×6%=600－180=420（万元）允许税前扣除的债券利息=3000×5%=150（万元）应纳所得税=（600－150）×15%=67.5（万元）税后收益=420－67.5=352.5（万元）

每股税后收益=352.5÷3000=0.1175（元）方案三：增发普通股股票2000万股；发行债券4000万，债券票面年利率为7%。

企业会计利润=600－4000×7%=600－280=320（万元）允许税前扣除的债券利息=4000×5%=200（万元）应纳所得税=（600－200）×15%=60（万元）税后收益=320－60=260（万元）

每股税后收益=260÷2000=0.13（元）12第十二页，共73页。案例5-2上市公司利用发行股票和债券进行纳税筹划（3）方案四：增发普通股股票1500万股；发行债券4500万，债券票面年利率为9%。

企业会计利润=600－4500×9%=600－405=195（万元）允许税前扣除的债券利息=4500×5%=225（万元）应纳所得税=（600－225）×15%=56.25（万元）税后收益=195－56.25=138.75（万元）

每股税后收益=138.75÷1500=0.0925（元）方案三每股税后收益为0.13元，比其他方案高不少。原因何在呢？方案四发行债券最多，利率最高，按理其扣除的利息最多，每股税后收益额最高才对，但是事实上不是，原因又何在呢？其原因在于年息税前利润额均为600万元，而方案四利率最高，支付的利息多，减少了利润。如果将方案四的债券利率降为7%，则结果就不相同。企业会计利润=600－4500×7%=600－315=285（万元）允许税前扣除的债券利息=4500×5%=225（万元）应纳所得税=（600－225）×15%=56.25（万元）税后收益=285－56.25=228.75（万元）每股税后收益=228.75÷1500=0.1525（元）所以，可以看出权益资本收益率及每股普通股收益并非总是随着负债比例的上升而上升，而是有一个分界点（负债的资本成本率不能超过息税前投资收益率），超过这一分界点则表现为财务杠杆的负效应。13第十三页，共73页。三、租赁筹资的纳税筹划租赁是企业减轻税负的重要方式。租赁的纳税规定：营业税：出租人以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。经营租赁的租金收入按5％缴纳营业税；由人行和商务部批准的融资租赁公司，按规定应缴纳5%的营业税。未经人行批准而从事融资租赁业务的单位，其租赁货物的所有权转让给承租方的，应该征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税，征收营业税。所得税：以经营租赁支付的租赁费，符合独立纳税人交易原则，可以根据受益时间在税前均匀扣除；融资租赁方式取得的固定资产，其支付的租金不得扣除，但是可按规定提取折旧费。

出租人：租赁收入按税法规定调整后纳税。14第十四页，共73页。1.承租人的纳税筹划租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，还可以减轻税负。经营租赁支付租金，融资租赁提取折旧，冲减企业的计税所得额。承租人采用何种租赁方式，考虑以下因素：（1）纳税人资金的充裕程度。资金有余可以采用经营租赁的方式；反之则采用融资租赁的方式；（2）租入货物的性质和使用时间。如果属于更新快而且使用时间短的货物，宜采用经营租赁方式；反之则应该采用融资租赁方式。（3）比较融资租赁与自购固定资产的现金流出直接借款方式购入固定资产有可能享受投资抵免的税收优惠政策，而间接融资租赁方式则没有该方面的优惠。15第十五页，共73页。2.出租人的纳税筹划非人行批准的从事融资租赁业务的企业，要视货物的所有权是否转移而决定征营业税或增值税，所以纳税人应该进行两种税的税收负担水平的比较，并最终决定缴纳哪种税，进而决定何种出租方式。第十六页，共73页。

案例5-3租赁方案的选择甲公司为增值税一般纳税人，兼营融资租赁业务（未经人民银行批准）。2009年9月，甲公司按乙公司所要求的规格购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是1000万元，增值税额117万元，该设备预计使用10年。(城建税7%,附加3%)方案一：租期10年，期满后设备所有权归乙公司，租金总额1500万元;方案二；租期8年，期满后未转移所有权,租金总额1200万元，假设甲公司收回设备后变卖净收入为300万元。要求:试根据甲公司的获利情况比较两个方案的优劣(暂不考虑印花税）方案一：增值税=1500/1.17×17%-117=105.95附加税=105.95×（7%+3%）=10.095主营业务利润=1500/1.17-1000-10.095=271.9563（万元）方案二:营业税=(1200-1117)×5%=4.15附加税=4.15×（7%+3%）=0.415主营业务利润=1200+300-1117-4.15-0.415=378.435（万元）方案二比方案一多获利378.435-271.9563=106.4787（万元），选择方案二。17第十七页，共73页。3、集团内部租赁的纳税筹划（1）各公司间税率一致时，公司间转移设备优先选择租赁。出售一次性确认收益租赁分年度确认收益，递延纳税。（2）各公司间税率不一致时，通过租赁使房屋设备、生产线等盈利资产从高税率企业转移到低税率企业，达到转移收入利润，降低税负。（3）企业将房屋、建筑物以较低的租金水平租给所属或关联的独立核算经营单位使用，房屋所有人继续计提固定资产折旧，而所属经营单位的租金支出又以各种成本费用列支；房产税也改按租金收入的12%缴纳，由于低租金又大大减轻了企业房产税负担。（4）租赁所产生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。18第十八页，共73页。4、售后回租“售后回租”是当企业缺乏资金时，为改善其财务状况而采用的一种筹资方式。通过售后回租，承租人既可以获得生产经营所需的流动资金，又可以继续使用原有设备。租赁到期后,承租人再以少量代价办理产权转移,最后设备仍归承租人所有。与普通融资租赁相比，是承租人和出卖人为同一人的特殊融资租赁方式。若企业存在较好的投资机会，可以利用“售后回租”的融资租赁方式解决所需投资资金。售后回租对税收的影响：企业仍可对售后回租的旧设备计提折旧企业以低于原值的价格销售旧固定资产，因为同时符合免征增值税的三个条件，所以可以享受免征增值税的优惠政策。19第十九页，共73页。第三节企业投资的纳税筹划直接投资的纳税筹划企业组织形式的筹化企业投资行业的筹划企业投资地点的筹划出资方式的筹划投资期限的筹划间接投资的纳税筹划债权投资的筹划股权投资核算方式的筹划股息所得与股权投资转让所得的转化20第二十页，共73页。一、企业投资行业和项目的纳税筹划投资行业选择过程中应注意的几个问题首先应以企业利润最大化为目标，不能仅为节税而节税；其次要充分估计纳税筹划获利的机会成本有多大；最后必须充分考虑所选行业享受优惠的条件，如地域、时间等限制。否则，可能得不偿失。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予形式多种多样的所得税优惠。从事农、林、牧、渔业项目，免税范围：农作物种植、牲畜和家禽饲养、中药材种植、兽医、农技推广、农机维修……减半征税范围：茶叶种植、花卉种植、海水养殖、内陆养殖……对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水利等基础设施企业应结合自身情况，力争向上述政策倾斜项目靠拢，使企业经营在符合国家宏观调控的同时，尽享税收优惠，这是税务筹划的最高境界，是零风险的避税。21第二十一页，共73页。案例：5-3利用环境保护政策进行纳税筹划《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》购买符合上述目录的专用设备并实际投入使用的，可以投资额的10%申请抵免应纳税额。2009年，大新公司购节能设备价款100万元。大新公司2009年应缴纳企业所得税6万元，2010年应缴纳企业所得税5万元。可抵免企业所得税：100*10%=10万元2009年应缴纳6万元，实缴纳：0万元2010年应缴纳5万元，实缴纳：1万元第二十二页，共73页。二、选择投资方式纳税人利用税法有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。采用何种方式投资更有利，下面我们做分析比较。税法规定：按合同规定由外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料；合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料；经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。以无形资产的方式进行投资，不仅可以获得一定的超额利润，而且还能达到避税的目的。现汇投资方式一般是指以货币直接进行投资的方式。以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢？以中外合资经营企业为例，中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资，用其投资总额内的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等，同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾，达到节税的效果。23第二十三页，共73页。案例5-4投资方式的选择甲、乙双方为中外双方投资者，准备开办一家中外合资企业。创办过程中，甲方须向乙方购买一项价值500万元的技术。案例分析：如果甲向乙直接购买，则乙方须缴纳50万元的预提所得税；但是如果采用将该技术转由乙方用无形资产对合资企业进行投资，则乙方出让该项专有技术无需交纳50万元的税收。只要合理利用有关法规，无论采用何种方式投资人股，均可达到避税目的。但在具体运用时，还应根据投资的不同情况，综合分析比较，以选择最佳方案。24第二十四页，共73页。三、债券投资的税务筹划我国国债利息免征企业所得税。举例：某企业要投资债券，有两种债券可供选择，一是公司债券，利率为4.2%；另一种为国债，利率为3.5%。企业应投资于哪一种债券？由于我国国债利息免征企业所得税，因此企业在间接投资时应充分考虑税后收益：4.2%×（1-25%）=3.15%﹤3.5%公司债券税后利率低于国债的税后利率，因此购买国债更合算。25第二十五页，共73页。四、企业股权投资的纳税筹划（1）新《企业所得税法》规定：1、权益性投资收益:（1）非居民企业，取得的股息、红利等权益性投资收益以收入全额为应纳税所得额（2）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。（3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；属于免税收入。2、被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或者损失。企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得；企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。3、除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和为分配利润转增资本）时，投资方应确认投资所得的实现。26第二十六页，共73页。四、企业股权投资的纳税筹划（2）筹划思路利用征免税规定和税收抵免的规定筹划节税利用投资所得确认时间上的差异筹划节税1、长期股权投资的核算方式当被投资企业的所得税率低于投资企业时，长期股权投资的成本法或权益法，对投资企业的所得税会产生不同的影响。由于上述第3点的规定，利用股权投资会计核算方法来进行税务筹划不能轻易取得理想的效果。2、股利分配的时间和数额的筹划当投资方适用的所得税率高于被投资方企业时，投资方分回的税后利润要补缴所得税。如果投资方企业发生亏损，其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。27第二十七页，共73页。四、企业股权投资的纳税筹划（3）3、利用股息所得与股权投资转让所得的转化进行纳税筹划股息所得：投资方企业从被投资企业的税后利润中分配取得，属于已征收过企业所得税的税后所得。是否补税取决于税率差异。股权投资转让所得：企业处置股权投资的收入减去投资成本后的余额。企业的股权投资转让所得应全额并入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。筹划思路：（1）投资方适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，被投资企业平时应保留利润不分。投资方：达到不补税或递延纳税的目的;被投资企业：不分配可以减少现金流出，相当于给企业增加了一笔无息贷款，可以获得资金时间价值。（2）一般的股权转让：建议先分配后转让。在投资方转让投资之前,应将累积未分配利润进行分配。投资方，可避免将股息性所得转化为股权转让所得，消除重复纳税。注意：企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业时，不管如何操作均允许按股息和转让收益分别计税，无需筹划。第二十八页，共73页。A公司于2007年2月以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。2008年度A公司生产经营所得为100万元，A为25%，B为15%方案一：2008年3月，B公司将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2008年9月，A将拥有的B公司股权全部转让给丙公司，转让价1000万元。转让中发生税费0.5万元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2008年9月，A公司将其拥有的B公司股权全部转让给丙公司，转让价1105万元。转让过程中发生税费0.5万元。方案一：生产经营所得应纳税额=100×25%=25万元；股息收益应补税额=105÷(1－15%)×(25%－15%)=12.35万元股权转让所得应纳税额=（1000-900-0.5）×25%=24.875万元

A公司2008年合计应纳所得税额25+12.35+24.875=62.225万元方案二：生产经营所得应纳税额25万元；转让所得应纳税额=（1105－900－0.5）×25%=51.125万元A公司2008年合计应纳所得税额25+51.125=76.125万元。方案一比方案二减轻税负76.125-62.225=13.9万元，如果A、B公司所得税税率相同，均为25%，则方案一分回股息无需补税，方案一比方案二减轻税负更多。）

案例5-5股权投资收益的纳税筹划第二十九页，共73页。四、企业股权投资的纳税筹划（4）解决股份公司重复征税的思路1、股份公司可采取不直接分配股息，而是作为公司的追加投资，这样，公司的资产总额加大使原有的股票升值，从而达到节税的目的。2、如果某一公司想对某一股份公司投资，可采用设立持股公司的办法，如在经济特区等低税率或免税港等地建立持股公司。第三十页，共73页。第四节企业经济合同与纳税筹划订立合同的目的都是将整个业务过程通过合同形式约定下来，并共同遵守。合同决定了业务过程，业务过程又决定了税收。税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全依靠交易双方协商确定，交易双方在订立合同时选择合适的交易方式，就能够达到纳税筹划节税的目的。对于经济交易与经济合同，在事先进行筹划的基础上，可以通过签订合同来安排税收问题。目前而言，问题比较集中的合同有：购销合同、收购合同、重组合同、投资合同、劳动用工合同等，纳税人可根据实际情况进行抉择。第三十一页，共73页。结算方式与纳税义务发生时间直接收款方式销售货物；妥收承付和委托银行收款；赊销和分期收款采取预收货款；委托其他纳税人代理销售物。筹划思路：签订购销合同时，应明确约定：在其他因素既定的情况下，如果货物交割后很快就有资金回笼时，可以约定采用直接收款销售方式；当货物交割后货款不能及时回笼，尽可能采用赊销和分期收款的方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。操作结果：纳税人既可以避免税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果，又获得了税款的时间价值。

一、合同条款约定结算方式32第三十二页，共73页。案例5-6结算方式不当导致纳税风险2000年5月3日，青岛市某机械制造公司A，与江苏扬州市某设备租赁公司B签订一购销合同，由A公司向B公司出售某种型号的混凝土搅拌机5台，总价值3000万元。双方采取委托银行收款方式销售货物，A公司于当日向B公司发货，并到当地某银行办理了托收手续。按照税法规定，A公司当天缴纳增值税款510万元。6月5日，B公司收到A公司的搅拌机。在对设备进行检查后，B公司称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。在诉讼中，由于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定B公司胜诉。B公司在此期间已和武汉某机械设备制造公司签订购销合同，因而不打算与A公司继续进行交易。结果：A公司与B公司的交易最终没有成立，但却垫交了510万税款。第三十三页，共73页。二、改变经营合同签订方式节税：案例5-7山东康达食品有限公司，增值税一般纳税人，主要生产果味山楂片等休闲食品，产品销往全国各大城市连锁超市及东南亚市场，年销售额达1500多万元。供应商：山东省青州市某全国著名果品加工村购进山楂片半成品，双方签订购销合同，康达食品公司将购进的半成品包装后对外销售。青州加工村的供应商是一般纳税人，后来由于加工村的供应商在增值税发票的管理上出现了问题，当地的国税机关对加工村的很多企业取消了一般纳税人资格，使很多供应商不能开具增值税专用发票，食品公司因此也得不到可以抵扣的进项税，损失惨重。[分析]不能抵扣进项税，食品公司的税负全面加重

[筹划]直接从农民手中购进原材料，将与加工企业签订的购销合同，改为与之签订加工合同，这样既规避了法律风险，又减轻了企业的税收负担。第三十四页，共73页。三、改变合同主体合法节税：案例5-8南京某水泥厂对外销售水泥，委托运输公司承运。由于运输公司的价格比较高，公司决定委托当地的个体运输户承运，并与个体运输户签订了“运输合同”。个体运输户挂靠在当地某运输公司，要开发票就要将税和管理费交给运输公司。几个月后，个体运输户到水泥厂来进行运费结算时，带来的发票都是当地某运输公司的发票。水泥厂取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣7%的进项税，抵扣额为23万元。问题：.税务机关在稽查时认定：合同、结算方式、业务承运与发票开具单位不符，进项税23万元不得抵扣。筹划：改变合同主体，与个体户挂靠的公司订立合同。个体户与公司签订合同。第三十五页，共73页。河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），一般纳税人。2009年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同（该批产品耗用原材料350万元，从丙方购进）。乙方属于小规模纳税人，没有增值税发票。甲方不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商，双方约定，由乙方的供应商——四川某钢材公司（丙方）给甲方开据增值税发票。操作流程：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。由丙方开局发票给甲方，发票注明不锈钢材料。问题：发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开（替别人开）增值税发票。筹划：甲方与丙方签订原材料购销合同，付350万元给丙方。丙方将货物直接移送给乙方。甲方与乙方签订150万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品。结果：委托加工业务合法，350万元的购买原材料的增值税发票抵扣17%的进项税，150万员加工费增值税发票可以抵36%。合法减轻税收负担，避免了虚开增值税专用发票的风险。四、改变合同业务交易方式节税：案例5-936第三十六页，共73页。五、购销涉税合同中值得注意的几个问题1、采购环节一般常用的条款是：全部货款付完后，由供货方开具票据。然而在现实生活中，由于质量问题、标准差异等原因，经常会出现销售折让，无法全部付清款项。而根据合同是无法取得发票的，这样也就无法抵扣，从而会影响税负，多缴税款。若将条款改为按实际支付额开具票据，则问题就简单多了。2、销售环节前面已经说明，交易双方采取不同交易方式，其纳税义务发生时间也不同，选择合理的方式可以为企业经营带来很大便利。3、并购环节在并购合同中，最常见的条款就是债权、债务由谁负责，而往往忽略了税款缴纳及相关的滞纳金和罚款的归属问题。由于税款既不属于债权，也不能说是债务，因而国家便会认定收购方为责任方。第三十七页，共73页。第五节企业采购与纳税筹划物资采购是企业一项重要的经营活动，不仅影响最终产品的质量的好坏，而且，对产品成本的影响也非常大，进而对公司整体效益产生直接的影响。目前，公司一般侧重加强采购环节的管理，如采购合同、原料价格、货物运输、货物仓储、出入库手续管理等。这些管理措施实质是通过加强采购过程管理来规避经营风险。但是，往往忽视对采购过程的税收管理。实际上设计物资采购的纳税筹划方案非常重要。否则，不重视采购过程中的税收问题，就会造成“低价购进，高税支出”的情况。38第三十八页，共73页。一、采购发票管理企业经常采用不开发票的办法接生采购成本。这种行为真的能为公司节省采购成本吗？财务角度：没有发票意味着不能进成本，不得税前扣除，因此，企业要为没有发票负担25%的企业所得税；没有发票，不能够抵扣进项税额。如果企业的产品成本占销售收入的比重较大，会因为不能抵扣进项税额而造成巨额亏损。39第三十九页，共73页。二、规避采购税收陷阱避免在采购合同中出现诸如；“全部款项付完后，由供货方开具发票”此类条款。在实际工作中，由于质量，标准等方面的原因，采购方往往不会付完全款。根据合同，这将无法取得发票，不能进行抵扣。筹划：将合同条款改为“根据实际支付金额，由供货方开具发票”。签订合同时，在价格中应确定各具体的款项包含什么内容，税款的缴纳如何处理？小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），因而购进货物就不能抵扣增值税进项税额。采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低，以补偿无法取得发票带来的损失。40第四十页，共73页。三、材料购进的安排411、选择恰当的购货时间利用商品供求关系进行纳税筹划。利用税制变化进行纳税筹划。2、购进材料的涉税处理增值税一般纳税人购进材料主要是用于增值税应税项目，但是也有一部分用于非应税项目、集体福利或者个人消费。“用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”第四十一页，共73页。案例5-10材料购进的纳税筹划有不少企业下设医院、食堂、宾馆、浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额相当大，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充被领用的部分，保持一个相对平衡的余额。筹划管理：单独成立“材料”科目记账，没有节税效果。不单独记账，可获得时间价值。42第四十二页，共73页。四、购货对象的选择43选择：是否能开增值税专用发票的企业购买小规模纳税人和一般纳税人筹划思路：确立增值率：增值率＝增值额÷销售额。确立临界点：临界点＝小规模税率3%÷一般纳税人税率（17%）=17.65%临界点＝小规模税率3%÷一般纳税人税率（13%）=23.08%当增值率达不到临界点时，选择一般纳税人。当增值率超过临界点时，选择小规模纳税人。企业采购货物时应从进项税额能否抵扣、价格、质量、何时何地何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。第四十三页，共73页。五、购货运费的纳税筹划44选择：外购运输劳务自营车辆运输

自营车辆，运输工具耗用的油料，配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17%的增值税。假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R，则增值税抵扣率就等于17%*R。企业外购，按规定可抵扣7%的进项税额。但收取方按规定交纳3%营业税。收支双方一抵一缴后，国家税收总量减少了4%的税收收入，即运费总算起来只有4%的抵扣率。假设上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R=4%，则R=23.53%。R称为运费扣税平衡点，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣达4%。此时按外购的运费全额7%抵扣的税额与自营运费中物耗部分按17%抵扣的税额相等。第四十四页，共73页。案例5-11采购货物时运费的筹划A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，取R值为23.53%计算，则这笔2000元的采购运费价格包含的物耗为2000*23.53%=470.60（元），相应可抵扣进项税额为：470.60*17%=80（元）自营车辆独立核算，A企业可以向该运输单位索取运费普通发票，并可抵扣7%的进项税额：2000*7%=140（元）该独立核算的车辆还应交纳营业税：2000*3%=60（元）。站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣只有80元。当R=23.53%时，两种情况抵扣的税额相等，该运费扣税平衡点存在。筹划思路：拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时，可考虑将自营车辆独立核出来。对于售货方来说。其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。45第四十五页，共73页。六、选择合适的委托代购方式46委托代购业务：受托方只收取手续费受托方按正常购销价格与购销双方结算。对于一般纳税人的工业企业而言，第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额，第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额。应当选择哪种方式？第四十六页，共73页。案例5-12委托代购方式的纳税筹划A公司是小规模纳税人，欲向B公司购进一批货物，B公司是一般纳税人，适用增值水税率17%。含税购进货物价款90万元（增值税率17%），城建税、教育费附加为7%和3%。方案一：A公司购进后销售给D公司，含税售价为103万元。A公司应纳增值税：103/（1+3%）×3%=3（万元）应纳城建税、教育费附加为0.3万元，税负总额3.3万元。税前收益：103/（1+3%）-90-0.3=9.7（万元）Ｄ公司实际支付１０3万元方案二：A公司为D公司代购货物，由D公司支付手续费10万元A公司应纳营业税：10×5%=0.5（万元）应纳城建税、教育费附加为0.05万元，税负总额0.55万元税前收益：10-0.55=9.45（万元）D公司实际支付90+10=100万元47第四十七页，共73页。第六节企业生产管理纳税筹划生产过程是一个企业的重要环节，生产管理是对这个过程的管理。生产管理中涉及到诸多成本和费用的发生，所以也要通过纳税筹划降低生产环节的税收负担。48第四十八页，共73页。一、存货发出计价方法当物价有上涨趋势时，采用月末一次加权平均法计算出期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润递延至次年，以延缓纳税时间：当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计算出存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的。当企业处于所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算期末存货价值，以减少当期成本、费用的摊入，扩大当期利润；相反，当企业处于征税期或高税负期，企业就可以选择月末一次加权平均法，将当期的摊入成本尽量扩大，以达到减少当期利润降低应纳所得税额。存货计价方法作为企业内部核算的具体方法，可以通过利用市场价格水平变动来达到降低税负的目的。由于商品的市场价格总处于变动状态之中，政府对商品市场价格的控制也总有一定的限度，这就为企业利用价格变动使自己得到最大利益创造了条件。49第四十九页，共73页。二、固定资产折旧方式的纳税筹划折旧有着“税收挡板”的作用。企业创办初期且享有减免税优惠待遇:延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业：缩短固定资产折旧年限。物价持续上涨：加速折旧法，即可以缩短回收期；又可以取得延缓纳税的好处。50第五十页，共73页。三、技术改造的纳税筹划2008年5月16日,国家税务总局发布《关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》(国税发〔2008〕52号).文件规定:“自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。”新《企业所得税法》及其《实施条例》：关于税额抵免，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免要求企业必须是实际购置并且实际使用三种专用优惠目录内的专用设备。这一种设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。如果当年不足抵免可以在以后5个纳税年度内结转抵免。税额抵免，范围一定程度放宽，不再限定为国产设备，但是必须采购目录中规定的设备。抵免比例发生变化，由该设备投资额的40%降低为10%。但是不再限定必须是新增的所得税。51第五十一页，共73页。四、费用分摊的纳税筹划费用就是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。企业发生的费用，按照起经济用途可以划分为生产经营成本和期间费用两个部分。对于费用分摊，主要有以下三种：实际费用摊销法：根据实际费用进行摊销，多则多摊，没有就不摊。平均分摊法：把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。不规则摊销法：根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产平的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。这三种方法对企业利润冲减程度和纳税多少均有影响。实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一个经营活动，那么将一段时间发生的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地降低。52第五十二页，共73页。第七节工资薪金的纳税筹划为职工提供福利性支出均衡发放工资奖金灵活安排工资薪金和劳务报酬，分次分类领取劳务报酬的方法，就可以合法节税第五十三页，共73页。一、全年一次性奖金的纳税筹划纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资，薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，计算步骤如下：步骤一：雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。步骤二：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：应纳税额=（当月全年一次性奖金-当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数筹划思路：关注筹划临界值、边际税率。统筹分配奖金，尽可能降低一次性奖金的适用税率。尤其是在一次性奖金除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，尽可能使商数调减至该临界值，降低适用税率，这种节税效果极为明显。54第五十四页，共73页。案例5-13全年一次性奖金纳税筹划王某所在单位采用平时工资少发，年底根据业绩给予重奖的方法，2009年每月工薪1500元，12月份一次性年终奖金30000元。试分析王某应缴纳个人所得税的情况。筹划前方案：工资部分低于免征额不用纳税。全年一次性奖金应纳税额=〔30000-（2000-1500）〕×15%-375=4050(元)共缴纳税款4050元。筹划后方案：王某和单位商议，年终奖金平均每月发放500元，剩余部分年终发放。平时月薪为2000元。低于免征额，不用纳税。年终，全年一次性奖金的个人所得税：应纳税额：（30000-500×12）×10%-25=2375（元），共缴纳税款2375元。筹划后比筹划前节税，4050-2375=1675元。注意：一次性奖金适用税率，其收益平衡点为6000元、24000元、60000元，企业发放奖金在6001元—6305元，24001元—25294元，60001元—63438元这些区间时，对企业来说多支出，对员工来说少收入。筹划思路：应将其减至临界值，以达到企业和员工的双赢。55第五十五页，共73页。二、运用好“五险一金”增加税收减免额，减轻税负第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的“三险”，允许在个人应纳税所得额中扣除。各企事业单位应尽可能地在税法许可的范围内提足“五险一金”。这样既减少了税款缴纳．又让员工得到更多实惠。56第五十六页，共73页。四、合理提供员工福利保障体系，减轻税负1、给个人的跨区住房补贴，改为企业租房，可减轻个人税负2、企业统一为部分重要员工提供旅游机会，不发给员工的相关现金奖励。这样，员工可以维持原有消费水平，但可减少个人所得税支出。3、给员工提供培训进修机会，实质上会增加员工将来在人才市场上的竞争力和议价能力，职工在衡量个人收入时，会将它作为一个重要加分因素，且可以在一定程度上降低税负。4、企业免费或低价向员工提供的福利设施，若不能将其转化成现金，则不会被视为收入，也不必缴税，相当于对员工大幅加薪。比如由企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费、就餐补助费；由企业提供或安排免费医疗；由企业提供住宅；由企业提供车辆供职工上下班使用；使用由企业与供方缔结合同提供给职工使用的公用设施如水、电、煤气、电话等。57第五十七页，共73页。五、销售激励的纳税筹划目前，多数企业对销售人员的市场开拓情况都以一定的方法给予奖励，其方法主要是按销售量乘以一个百分比，作为销售人员的提成奖金。这种做法从企业管理的角度当然是适用的有效方法，但从税收的角度来看，就有其不尽合理之处，可能导致个人所得税负担偏高。如果将供销人员在实际销售过程中发生的费用作适当分解，或者在企业享受低税率与个人所得税实际税率之间进行权衡，企业则可以在企业所得税和个人所得税中选择较低的税率来纳税，只要计算准确，操作得当，必然会对企业和个人都有利。58第五十八页，共73页。案例5-14销售激励的纳税筹划销售员小王平时每月从企业领取1600元，年终按销售业绩提取奖金12万元。个人所得税为：（1600+120000-1600）*45%-5375=38625小王实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费，按奖金总额缴纳个人所得税不太合适。如果企业进行纳税筹划方案设计，只需财务人员将会计核算方法改变一下，销售提成政策不变，但在具体处理有关差旅费和招待费用时作适当变通，即平时将差旅费和招待费用分离出来实报实销。这样，到年底不仅这些费用可以在所得税前列支降低了企业所得税，而且也适当降低了个人所得税。59第五十九页，共73页。第八节企业购售活动中的纳税筹划企业进行让利促销时的纳税筹划混合销售与兼营行为的纳税筹划营销模式的改变的纳税筹划代理销售方式的纳税筹划销售返利的纳税筹划预估折扣率的筹划通过设立销售公司进行纳税筹划60第六十页，共73页。一、企业进行让利促销时的纳税筹划税款缴纳1．流转税的缴纳：主要是增值税的缴纳，同时，按规定缴纳城市维护建设税和教育费附加。2．所得税的缴纳3．个人所得税——代扣筹划思路不同的促销方式，其所涉及的税种的多少和每个税种对让利促销的具体纳税规定是有一定区别的。这种区别会造成企业或者个人的税收负担是不同的。61第六十一页，共73页。案例5-15促销让利的纳税筹划（1）某商场增值税的一般纳税人，商品销售利润率为40％，每销售100元的商品，其成本为60元。购货均能取得增值税专用发票，促销方案如下：方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）方案二：对购物满100元消费者返还30元现金。方案三：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）以上各方案中均为含增值税价格。城建税和教育费附加忽略不计。方案一：将商品以7折销售时，价值100元商品的应纳税：应缴增值税额＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）企业所得税：利润额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）应缴所得税额＝8.55×25%＝2.1375（元）税后净利润＝8.55－2.1375＝6.4125（元）方案二：购物满100元返还现金30元的应纳税情况如下：应缴增值税税额＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）。应代顾客缴纳个人所得税7.5元（同上）。企业所得税：企业实现利润=（100－60）÷（1＋17%）－30－7.5=－3.31（元）返还现金与直接捐赠现金相似，税法规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得，应纳税所得额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＋30＋7.5＝59.83－51.28＋37.5=46.05（元）应纳所得税额=46.05×25%=11.5125元税后利润=－3.31－11.5125＝－14.8225（元）62第六十二页，共73页。方案三：购物满100元，赠送价值30元商品的应纳税情况如下：应缴增值税＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）赠送30元商品视同销售，应缴增值税＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）个人所得税:为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。商场需代缴偶然所得的个税额=30÷（1－20%）×20%＝7.5（元)企业所得税：赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本；代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除。企业实现利润=（100－60－18）÷（1＋17%）-7.5=11.30（元）应纳税所得额＝（100＋30）÷（1＋17%）＋7.5－（60+18）÷（1＋17%）≈117.52－51.28－15.38＝51.95（元）应纳企业所得税额＝51.95×25%=12.99（元）税后利润＝11.30－12.99＝-1.63（元）方案一最优，方案三次之，方案二最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。案例5-15促销让利的纳税筹划（2）63第六十三页，共73页。二、混合销售的纳税筹划由于增值税和营业税是并行的税种，对于混合销售，征收增值税就不征收营业税，反而征收营业税就不征收增值税，因此，其相关规定二者是一致的。筹划思路：将应税行为改为税负轻的应税行为分解经营行为64第六十四页，共73页。三、兼营行为的纳税筹划：兼营行为纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。进行筹划时，主要是对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。假设经营收入总额为Y，临界增值率为V0，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则：应纳增值税税额=Y×V×t1

应纳营业税税额=Y×t2

令：Y×V×t1=Y×t2

则：V0=t2/t1。实际增值率V=增值额/经营收入总额=（经营收入总额-允许扣除项目总额）×经营收入总额65第六十五页，共73页。北京富华建材商城主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰劳务。该商城是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年8月，销售建筑材料并为客户装修。这批建筑材料的购入价是200万元，该商店以220万元的价格销售并代为安装。当实际的增值率V>V0时,纳税人筹划缴纳营业税比较合算;当实际增值率<V0时,缴纳增值税税负较低,根本原因在于增值税可以抵扣外购项目进项税额。富华建材商城的实际增值率：V=（220-200）/220×100%=9.09%

临界增值率：V0=3%/17%×100%=17.65%

即V<V0，富华建材商城应选择缴纳增值税，可以节税220×3%-（220×17%-200×17%）=3.2（万元）所以，北京富华建材商城应当设法使剪裁的销售额占到全部营业额的50%以上，适用和缴纳增值税。案例5-16兼营行为的纳税筹划66第六十六页，共73页。四、营销模式的改变的纳税筹划企业在产品销售过程中，会采取各种各样的促销手段。促销方式不同，产生的效果也会不同，由此负担的税负也不同，因此企业应根据产品销售策略、长远发展规划、资金实力等经营条件，遵循成本效益原则量入而出，根据国家相关税收政策，设计最佳方案，来达到节税增效的目的。67第六十七页，共73页。案例5-17营销模式的改变的纳税筹划电讯公司推出累计话费达到一定额度则免费赠送CDMA手机的营销活动。消费者在向一电讯公司交纳了两年共4800元的电话费后，免费获得一部CDMA手机。这种促销方式被称为“金点子”，一些电讯公司纷纷效仿。那么这种促销方式是否是最佳的呢？从税收角度来