2022税务师(财务与会计)精讲第十五章收入、费用、利润和产品成本

2022考点2021202020192022考点202120202019201820172016201520142013交易价格分摊综1/62授予客户奖励积分的处理单1个综1/6附有质量保证条款综1/6单1个3履约进度不能可靠估计销售费用6利润的核算①删除企业生产车间发生的不满足固定资产资本化条件的固定资产日常修理费用计入管理费用的删除资产处置损益包括债务重组和非货币性资产交换处置和换出非流动资产产生的利得或损失；②新增：政府补助的总额法与净额法会计处理。2022其他业务收入内其他业务收入内容营业外收支的核算约当产量法7定额比例法单1个产品成本计算方法多1个分值8.516.51514026710考点一收入的确认与计量☆☆☆(一)收入确认的原则、条件、方法(二)收入确认与计量的步骤(一)收入确认的原则、条件和方法1.收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。履约义务：合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。取得相关商品控制权：指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：(1)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。(2)客户已接受该商品。(3)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。(5)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。【了解】2.收入确认的条件(权利义务支付已批准、商业对价很可能)企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；②该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；③合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；——没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收入；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。3.收入确认的方法(1)在某一时点内履行的履约义务对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。(2)在某一时段内履行的履约义务2022能合理确定的除外。企业应当采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。②当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。务满足在某一时段内履行的条件。长江公司安装已完成的工作流确定履约进度为60％。假定不考虑相关税费，长江公司2017年应确认的收入为()万元。A.60B.108C.180D.0务危机，预计已发生的劳务成本不能得到补偿。假设2015年均无法可靠地估计两份合同的劳务结果，则甲公司2015年度该两份劳务合同应确认的收入为()万元。A.120B.180C.60D.无法确定发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。(二)收入确认与计量的步骤【五步法】1.识别与客户订立的合同合同：书面形式、口头形式以及其他形式(如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法等)。(1)合同合并企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满2022足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：【了解】①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；(拆大变小)②该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务；③该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。(2)合同变更当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。(20送+80未送+100串公允)②合同变更不属于上述第(1)种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。③合同变更不属于上述第(1)种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。(健身房)(重新计算履约进度，倒挤变更当期收入和相应成本)(重新计算履约进度，倒挤变更当期收入和相应成本)2.识别合同中的单项履约义务(1)企业向客户转让可明确区分商品的承诺够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。(2)企业向客户连续转让某项承诺的商品企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。2022在送达丙公司指定地点时转移给丙公司。司提供了一项运输服务。因此，该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。3.确定交易价格企业应当按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。。扣除。上述金额均不含增值税。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90％，本例中，由于该合同涉及两种可能结果，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测额。商支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内的降价金额(元/台)、概甲公司估计每台的交易价格＝(3000－0)×40％＋(3000－200)×30％＋(3000－500)×20％＋(3000－1000)×10％＝2740(元)。当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。可变对价②每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，应按规定重新分摊可变对价金额。③在销售附有现金折扣条件下，交易价格实际上属于可变对价，如果最终产生现金折扣，应当冲减当期销售收入。非现金对价客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的2022公公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。合合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法在的重大融资成分。应付客户企业存在应付客户对价的，将该应付对价冲减交易价格。对价贷：主营业务收入未实现融资收益未确认融资费用贷：合同负债重大融资借：长期应收款借：银行存款预收货款分期收款，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为6％。考虑到乙公司付款时间和产品交时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。借：银行存款4000000未确认融资费用494400借：财务费用240000(4000000×6％)贷：未确认融资费用240000借：财务费用254400(4240000×6％)贷：未确认融资费用254400借：合同负债4494400贷：主营业务收入44944002022放置甲公司产品。甲公司确认商品销售核算正确的是()。『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。4.将交易价格分摊至各单项履约义务(1)交易价格分摊单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，则甲公司确认销售收入会计处理中，不正确的是()。A『答案解析』甲公司的账务处理如下：(1)交付A商品时：贷：主营业务收入5000(2)交付B商品时：主营业务收入20000他因素。(有条件)应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。(2)合同折扣分摊合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。2022折扣分摊至相关一项或多项履约义务。用市场调整法估计的B产品单独售价为25万元，采用成本B产品分摊的交易价格＝70×(25/100)＝17.5(万元)C产品分摊的交易价格＝70×(75/100)＝52.5(万元)5.履行各单项履约义务时确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。【卖课＋建房＋裁衣】考点二特定交易的会计处理★★★(一)附有销售退回条款的销售业务处理1.未附有销售退回条款(与销售的会计处理相反)2022未未确认借：库存商品收入贷：发出商品借：主营业务收入借：库存商品应交税费——应交增值税(销)贷：主营业务成本贷：银行存款已确认凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的商品收入均应冲减本月的销售收入，如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理2.附销售退回条款的销售(多退冲减、少退确认)借借：应收账款贷：主营业务收入(预期不退)预计负债——应付退货款(预期退期末重新估计，按会计估计变更处理借：主营业务成本(预期不退)应收退货成本(预期退回)贷：库存商品借：预计负债(预退)借：库存商品少退贷：银行存款(少退)主营业务收入(少退)贷：应收退货成本(预退)借：预计负债(预退)借：库存商品贷：应收退货成本(预退)主营业务成本(多退)多退主营业务收入(多退)贷：银行存款向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。③退货率变动：每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。月应确认收入()万元。2022A.264BC.6D0『答案解析』1月确认收入＝3×100×(1－10％)＝270(万元)借：应收账款(3×100)300贷：主营业务收入[300×(1－12％)]264预计负债——应付退货款(300×12％)36借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品[240×(1－12％)]211.2(240×12％)28.8(3×80)240借：预计负债——应付退货款[3×100×(12％－10％)]6贷：主营业务收入6借：主营业务成本4.8贷：应收退货成本[3×80×(12％－10％)]4.8额现金退款。每件产品的成本为150元。甲企业预计会有3件(即6％)产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。甲企业预计收回产品的成本不会太大，并费，甲企业销售产品的会计处理正确的是()。『答案解析』(1)11月18日，甲企业应确认的收入＝(50－3)×200＝9400(元)。贷：主营业务收入(47×200)9400预计负债——应付退货款(3×200)600借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品(47×150)7050(3×150)450借：预计负债——应付退货款600贷：主营业务收入(1×200)200银行存款(2×200)4002022借：库存商品(2×150)300主营业务成本(1×150)150贷：应收退货成本450向乙公司赊销商品500件，单位售价600元(不含增值税)，单位生产成本480元。甲公司发退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10％。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减()。『答案解析』实际收到退回的商品时：借：预计负债主营业务收入300006000应交税费——应交增值税(销项税额)4680贷：银行存款借：库存商品贷：应收退货成本主营业务成本(二)附有质量保证条款的销售业务406802880040004800销销售时法定质保期借：销售费用借：预计负债借：银行存款延保期借：合同负债贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款等保证类质量保证(法定质服务类质量保证-提供额外服务延保定标准之外提供了一项单独的服务。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。2022正确的是()。『答案解析』(1)交付电脑时：借：银行存款贷：主营业务收入合同负债借：主营业务成本借：销售费用360000020040020000000(向客户提供服务的义务)0(预计法定质保费用)贷：预计负债——产品质量保证20000(2)“延长保修”分期确认收入时(可以用直线法)：借：合同负债400000贷：主营业务收入400000(三)多方交易主要责任人和代理人的识别与处理企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主理人。2.否则，企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。未售出的机票不能退还给航空公司。班(即享受航空公司提供的飞行服务)的权利。甲公司在确定特定客户之前已经预先从航空公司有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。因此，甲公司在将机票销售给客户之前，能够控制该机票，甲公司在向旅客销售机票的交易中的身份是主要责任人。专用发票一张。假设甲公司对存货采用实际成本法计价。关于甲公司会计处理的表述，正确的2022是()。『答案解析』甲公司(委托方)有关的会计分录如下：(1)发出该批产品时：借：发出商品680000贷：库存商品680000借：应收账款贷：主营业务收入452000400000应交税费——应交增值税(销项税额)52000借：主营业务成本272000贷：发出商品借：销售费用贷：应收账款27200050005000(3)收到乙商店汇来的货款净额447000元时：借：银行存款447000贷：应收账款447000(1)收到A产品时：借：受托代销商品680000贷：受托代销商品款680000(2)实际销售时：借：银行存款贷：应付账款452000400000应交税费——应交增值税(销项税额)52000借：受托代销商品款272000贷：受托代销商品272000(3)收到增值税专用发票、确认代销手续费时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)52000贷：应付账款52000借：应付账款5000贷：主营业务收入5000(4)支付甲公司货款时：借：应付账款447000贷：银行存款4470002022甲公司对存货采用实际成本法计价，乙商店对代销商品采用进价核算，甲公司、乙商店增值税甲公司(委托方)有关的会计分录如下：(1)发出该批产品时：借：发出商品680000贷：库存商品680000借：应收账款贷：主营业务收入361600320000应交税费——应交增值税(销项税额)41600借：主营业务成本272000贷：发出商品272000(3)收到乙商店汇来的货款时：借：银行存款361600贷：应收账款361600(1)收到A产品时：借：受托代销商品800000贷：受托代销商品款800000(2)实际销售时：借：银行存款452000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税(销项税额)52000借：主营业务成本320000贷：受托代销商品320000(3)收到增值税专用发票、确认代销手续费时：借：受托代销商品款320000应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款(4)支付甲公司货款时借：应付账款361600贷：银行存款36160041600361600(四)客户有额外选择权的销售客户额外购买选择权：例如奖励积分行权日：给1万元货物(假设都行权)2022使购买选择权取得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。借：借：银行存款[交易价格]贷：主营业务收入[收入分摊]合同负债[积分分摊]借：合同负债贷：主营业务收入积分兑现[(累计兑现积分数量/预计总兑现积分数量)×积分分摊交易价格－已兑现积分收入]销售商品授予积分商品销售＝100000×100000/(100000＋9500)＝91324(元)积分价格＝100000－91324＝8676(元)2×18年借：银行存款100000贷：主营业务收入91324合同负债8676积分兑现的收入＝8676×4500/9500＝4110(元)贷：主营业务收入4110积分兑现的收入＝8676×8500/9700－4110＝3493(元)借：合同负债34932×20年贷：主营业务收入3493合同负债的余额＝8676－4110－3493＝1073(元)兑换奖励积分共计45万个。该商场2012年应确认的收入总额是()万元。A.5991B.5946CD.6060『答案解析』商品销售＝6000÷(6000＋54)×6000≈5946(万元)积分价格＝54÷(6000＋54)×6000≈54(万元)2022顾客因使用积分而确认的收入＝54×(45÷54)＝45(万元)是()。A.应将交易价格扣除奖励积分的单独售价确认为收入B.奖励积分的交易价格应确认为合同负债C.积分价格可以于客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入D.奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定『答案解析』选项A，企业应将奖励积分作为单项履约义务，将交易价格在产品和奖励积分之间分摊，在产品控制权转移时确认产品销售收入，在积分兑换时再确认相应的收入。(五)涉及知识产权许可的销售业务处理认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。】甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。客户为一家服装设计公司，有权在考虑相关税费。月平均分摊确认；与销售量对应的5％特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格。(1)收到合同固定对价时：借：银行存款2000000(2)月末，按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费＝100×5％＝5(万元)应收账款50000贷：主营业务收入216667(六)售后回购或以该商品作为组成部分的商品)购回的销售方式。情形情形处理原则因存在与客户的远期安排而负回购价低于原售价：应当视为租赁交易2022回购价回购价不低于原售价：应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等比较回购价与原售价的关系，视为租赁交易或融资交易应当将其作为附有销售退回条款的销售交易有回购义务或享有回购权利负有应客户要求回购商品的义务客户具有行使该要求权重大经济因客户不具有行使该要求权重大经济动因(七)客户有未行使权利的销售(预收款销售)企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为成本2200000元(不考虑进项税额)，预收账款2925000元。预计开发完整个软件还将发(1)预收款项时：借：银行存款2925000贷：合同负债2925000(2)发生成本时：借：合同履约成本2200000贷：银行存款2200000(3)确认收入时：借：合同负债贷：主营业务收入27120002400000应交税费—应交增值税(销项税额)312000收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000×60％－0＝2400000(元)(4)结转成本时：借：主营业务成本1800000贷：合同履约成本1800000成本＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的成本＝(2200000＋800000)度资产负债表“存货”项目内反映。2022(八)客户支付的不可退还的初始费企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无须退回的初始费(如倶乐部的入会费等)应当计入交易价格。首次欠费后的第5个月起停止供电(即第12个月起停供)。条件，仍可继续确认供电收入，但同时需要考虑计提应收账款坏账准备。销部分无须退还，但根据地方政府规定，供电公司仍负有向客户转让商品的剩余履约义务(持。一次入网费未摊销部分也无须退还，所以此时可将未摊销的入网费确认为收入。7~8月欠费可收、9月收不到、12月停供。供电公司应作如下会计处理：(1)收到一次性入网费时：借：银行存款100000贷：合同负债100000(2)1~6月，每月末确认电费收入和分摊原入网费时：借：银行存款10000贷：主营业务收入14167(3)7~8月末，每月确认电费收入和分摊的入网费时：借：应收账款合同负债4167贷：主营业务收入14167(4)9~11月不作电费收入确认和入网费收入分摊。2022(5)12月末将未摊销的入网费确认为收入时66664(100000－4167×8个月)贷：主营业务收入66664考点三合同成本★★★(一)合同取得成本(二)合同履约成本(三)建造合同核算(2020综)(一)合同取得成本★★企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本：指企业不取得合同就不会发生的成本(销售佣金)。生的差旅费、投标费等)，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。合同，甲公司发生下列支出：(1)聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元；(2)因投标发生的差旅费为10000元；(3)销售人员佣金为5000元。甲公司预期这些支出未来能够收回。甲公司应当将其作为合同取得成本确认为一项资产的金额是()元。A.30000B.40000D.5000『答案解析』销售人员佣金支出应予资本化，其他支出无论是否取得合同均会发生，不属(二)合同履约成本★★★1.初始确认和计量企业为履行合同所发生的、不属于其他企业会计准则(存货、固定资产、无形资产)规范范围且同2022时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源；(3)该成本预期能够收回。【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。2.后续计量(1)与合同成本有关的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入(2)与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；②为转让该相关商品估计将要发生的成本。以前期间减值的因素之后发生变化，使得差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减日的账面价值。(三)建造合同核算★★★(2020综)借：合同履约成本借：合同履约成本实际发生工程成本贷：原材料、应付职工薪酬等借：合同结算——收入结转贷：主营业务收入[总收入×履约进度－已确认收入]期末确认收入和结转成本借：主营业务成本贷：合同履约成本借：应收账款贷：合同结算——价款结算应交税费——应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：应收账款“合同结算”科目的余额为借方，在资产负债表中作为合同资产列示；余额为贷方，在资产负债表中作为合同负债列示2022(1)该工程的造价为4800万元，工程期限为一年半，黄河公司负责工程的施工及全面管理。兴邦公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与黄河公司结算一次。该算司结(5)假定上述价款均不含增值税税额，黄河公司与兴邦公司结算时即发生增值税纳税义务，兴邦公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。(6)假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他相关税费等因素影响。根据资料，回答以下问题：(1)下列各项中，属于收入确认条件的有()。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务C.该合同具有商业实质D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回E.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；有商业实质；(2)2019年6月30日，黄河公司应确认该工程的履约进度为()。A.25％(3)2019年6月30日，黄河公司“合同结算”科目的余额为()万元。A.200B.180C.1602022『答案解析』黄河公司确认收入金额＝4800×30％＝1440(万元)，合同结算价款为1600万元，因此，黄河公司“合同结算”科目贷方余额＝1600－1440＝160(万元)。借：合同履约成本贷：原材料等借：合同结算——收入结转贷：主营业务收入借：主营业务成本900900900贷：合同履约成本(3000×30％)900借：应收账款1744贷：合同结算——价款结算1600应交税费——应交增值税(销项税额)(1600×9％)144借：银行存款贷：应收账款当日，“合同结算”科目的余额为贷方160万元(1600－1440)，表明黄河公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(4)2019年12月31日，黄河公司应确认主营业务收入为()万元。A.1440B.1600C.1744D920『答案解析』该工程履约进度＝2100/3000×100％＝70％，黄河公司确认收入＝4800×70％－1440＝1920(万元)。借：合同履约成本(2100－900)1200贷：原材料等1200借：合同结算——收入结转1920贷：主营业务收入1920借：主营业务成本1200(3000×70％－900)贷：合同履约成本1200借：应收账款1308贷：合同结算——价款结算1200应交税费——应交增值税(销项税额)(1200×9％)108借：银行存款贷：应收账款当日，“合同结算”科目的金额为借方560万元(1920－1200－160)，表明黄河公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。(5)2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本为()万元。A.13002022B1200C.1100D1000(万元)。借：合同履约成本贷：原材料等 (3200－2100)1100借：合同结算——收入结转1440贷：主营业务收入(4800－4800×70％)1440借：主营业务成本(3200－2100)1100贷：合同履约成本1100借：应收账款2180贷：合同结算——价款结算2000应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×9％)180借：银行存款2071(1900×109％)贷：应收账款2071(6)该工程全部完工后，上述业务对黄河公司利润总额的影响金额为()万元。A.1600B1800C.1200D400『答案解析』对黄河公司利润总额的影响金额＝4800－3200＝1600(万元)。假定该装修服务(包括安装电梯)构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义当企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法确定履约进度时需要进行适梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。2022合同的履约进度＝(40－30)/(80－30)＝20％；应确认的收入金额＝(100－30)×20％＋30＝44(万元)；应确认的成本金额＝(80－30)×20％＋30＝40(万元)。考点四政府补助★★★(一)政府补助范围与方法(二)与资产相关补助(三)与收益相关补助(四)综合补助与退回(2013单、2019单、2020单)(一)政府补助的范围与核算方法★★1.政府补助的范围政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。【提示】对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产政府作为企业所有者投入的资本企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分不包括所得税减免(直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源)增值税出口退税(政府退回企业事先垫付的进项税)、2.政府补助核算方法(2022＋)总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或所补偿成本费用等的扣减。动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。2022(二)与资产相关的政府补助★★★与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。1.货币资产形式的政府补助政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。(如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量)但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量)11总额法借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：有关长期资产借：有关长期资产贷借：有关长期资产贷：银行存款贷：有关长期资产后形成同时收益分摊(总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照资产按净额折旧摊销。合理、系统的方法将递延收益分期计入净额法下应当将取得的政府补助先确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状态或预借：递延收益定用途时将递延收益冲减资产账面价值；贷：其他收益[日常有关]营业外收入[日常无关]2总额法资产贷：银行存款借：银行存款得助同时收益分摊(总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益)：得助贷：其他收益[日常有关]营业外收入[日常无关]法借：有关长期资产贷：银行存款借：银行存款净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销2022【提示】总额法下资产减值与处置对递延收益摊销的影响a.如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的b.相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让、发生毁损等)，尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照持有待售的非流动资产的要求进行会计处理。2.非货币资产形式的政府补助(1)企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量。企业在收到非货币性资产形式的政府补助时：借：有关资产科目贷：递延收益借：递延收益营业外收入[与日常活动无关](2)公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量，对以名义金额计量的政府补助，在(三)与收益相关的政府补助★★★偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失。(1)如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。(2)如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业在取得且满足政府补助确认条件时应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。借：递延收益营业外收入[无关]借：递延收益取得补助营业外收入[无关]营业外支出[无关]补偿企业已发生的相关成本费用或损失补偿企业以后期成本费用或损失20222022营业外支出[无关营业外支出[无关](四)综合性质补助及退回补助★1.综合性项目的政府补助对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处2.政府补助的退回关费用或损失的，应在取得时确认为()。A.营业外收入B.递延收益C.其他业务收入D.资本公积『答案解析』企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或【2020·单选】下列关于政府补助的会计处理中，错误的是()。A.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益B.与收益相关的政府补助，应当直接确认为递延收益C.企业直接收到的财政贴息，应当冲减相关借款费用D动相关的政府补助，应计入其他收益或冲减相关成本费用『答案解析』选项B，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：关成本；②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。2022考点五费用(期间费用)(二)销售费用(2015多、2021多期间费用)(三)财务费用税金及附加＋期间费用；损失：资产减值损失、营业外支出等。行政管行政管理部门职工薪酬、修理费、折旧费、差旅费办费技术转让费、研究费用、业务招待费、排污费、诉讼费、咨询费、中介机构费①行政管理部门发生的不满足固定资产资本化条件的固定资产日常修理和大修理费②企业合并发生的直接相关费用筹建期间统一负担(二)销售费用(2015多、2021多期间费用)★★销销售机构职工薪酬、折旧费、修理费广告费、展览费包装费、运输费、装卸费、保险、随同产品出售不单独计价包装物的成本委托代销委托方支付的代销手续费(三)财务费用★★短短期借款的利息支出(利息收入冲减财务费用)；长期借款不符合资本化条件的利息支出办理银行承兑汇票的银行手续费(不包括发行股票、债券的手续费)；贴现利息支出汇兑损失(汇兑收益冲减财务费用)摊销；分期收款销售方式下未实现融资收益摊销手续费汇兑损益融资摊销【2015·多选】下列各项中，应记入“管理费用”的有()。B.保管中发生的产成品超定额损失C.自然灾害造成的原材料毁损净损失D.债务重组中转出原材料净损益E.筹建期的开办费损益和债务重组损益，统一计入其他收益。2022【2015·多选】下列各项，在“销售费用”核算的有()。A.因销售商品发生的业务招待费B.销售产品延期交货致使购货方提起诉讼，法院判决应付的赔偿款C.随同产品出售且不单独计价的包装成本E认条件的固定资产大修理费【2021·多选】下列各项中，属于企业期间费用的有()。A.筹办期间发生的开办费C.无法区分研究和开发阶段的研发支出D.为销售本企业商品而专设的售后服务网点发生的职工薪酬E.行政管理部门发生的不满足资本化条件的固定资产大修理费用E考点六利润的计算与核算★★★(一)利润计算(2019多)在18章(二)营业外收支(2015多)(三)利润核算(一)利润计算(2019多)★★★一、营业收入(主营＋其他业务收入)减：营业成本(主营＋其他业务成本)税金及附加销售费用管理费用、研发费用财务费用资产减值损失二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用五、其他综合收益的税后净额2022信用减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益(损失减)投资收益(损失减)资产处置收益(损失减)其他收益净敞口套期收益(损失减)六、综合收益总额【单选题】企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是()。A.固定资产报废处置时产生的损失B.投资于银行理财产品取得的收益C.预计与当期产品销售相关的保修义务【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×15年发生的有关交易或事项如下：(1)销关税金及附加为100万元；(2)持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、其他权益工万元；(4)计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及其他权益工具投资在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是()万元。A.3400B420C.3760D.4000『答案解析』营业利润＝12000－8000－100＋320－820＝3400(万元)。(二)营业外收支(2015多选)★★营业外营业外支出非流动资产毁损报废损失(固定资产)盘亏损失公益性捐赠支出支出与日常活动无关的政府补助无法支付的应付账款非常损失(自然灾害)权益法长投初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额非流动资产毁损报废利得(现金)盘盈利得捐赠利得利得营业外收入【提示】控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股 股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入资本公积。2022企业发生破产重整，其非控股(控股)股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有公允价值计入所有者权益(资本公积)，减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。【2015·多选】下列各项通过“营业外支出”核算的有()。A.处置债权投资的净损失B.出售无形资产发生的净损失C.建设期间工程物资毁损净损失D.出E.因未按时纳税产生的滞纳金(三)利润核算企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。主主营业务收入贷6000000主营业务成本借4850000其他业务收入贷700000其他业务成本借400000公允价值变动损益贷150000税金及附加000投资收益贷1000000销售费用借500000营业外收入贷50000管理费用财务费用资产减值损失借770000借200000借1000001.将损益类科目年末余额结转“本年利润”科目(1)结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入6000000其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润00000007900000(2)结转各项费用、损失类科目借：本年利润6900000贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用485000040000080000500000700002000002022资产减值损失100000经过上述结转后，“本年利润”科目发生额及余额如下：2.计算并结转所得税费用(假设不存在税会差异)(1)当期所得税借：所得税费用250000应交税费——应交所得税250000(2)递延所得税(3)结转所得税费用借：本年利润250000贷：所得税费用250000考点七产品成本★(一)产品成本构成(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配(三)产品成本计算基本方法(2013多)(一)产品成本构成1.成本项目(1)直接材料：指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。(2)燃料和动力：指直接用于产品生产的燃料和动力。(如果企业不设置“燃料及动力”成本项2022目，则外购的动力计入直接材料项目中)(3)直接人工：指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。(4)制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定用、季节性和修理期间的停工损失、正常废品范围内的废品损失等。【多选题】下列各项中，应计入产品成本的有()。A.厂房的日常修理费用B.生产车间耗用的水电费C.生产设备报废净损失D.生产设备计提的折旧费E.季节性停工损失2.产品成本归集20222022(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配★★1.分配方法的适用情形种。月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本＝完工产品成本适用情适用情形各月末的在产品数量很小，在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大各月末在产品数量比较稳定、相差不多原材料费用在生产成本中占的比重大，原材料在生产开始时一次全部投入各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定