2021-2022年湖南省永州市注册会计审计

2021-2022年湖南省永州市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.企业的法定盈余公积累计额已达到注册资本的（）时可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

2.

第

8

题

甲公司被依法宣告破产，管理人的清算结果表明：甲公司的破产财产共2000万元，发生破产清算费用50万元，欠职工工资70万元，欠税款l580万元，破产债权6000万元，其中乙公司拥有破产债权4000万元。则根据《破产法》规定，乙公司就破产债权受偿的金额为（）万元。

A.150B.100C.200D.250

3.需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的合计数为（）。

A.自年初起至本日止累计数

B.自年初起至本页末止累计数

C.自月初至本页末止累计数

D.自本页初至本年末止累计数

4.注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。

A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素

B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定

C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定

D.审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

5.

第

7

题

下列关于个人取得的股息、利息、红利所得征收个人所得税的表述，正确的是（）。

6.下列有关书面声明的说法中正确的是()。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师已经从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠

D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面声明无需提及以前期间所作的声明

7.下列有关审计计划的说法中，正确的是（）。

A.总体审计策略不受具体审计计划的影响

B.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

D.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

8.下列审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量

B.审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多的话，可以弥补一定的审计证据质量上的缺陷

C.用作审计证据的信息如果是源自于独立的第三方，那么通常可靠性较强

D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性

9.注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：

注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是l250（5000÷4=1250）元，确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（）。

A.1，3，6，7

B.2，4，7，8

C.2，4，6，9

D.1，3，5，8

10.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，正确的是（）。

A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿

B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿

C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿

D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务

11.下列关于控制测试的时间安排的说法中，不正确的是（）。

A.对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

B.在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

C.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

D.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师越应考虑取得一部分更接近基准日的证据

12.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。

A.统计抽样不能够减少审计过程中的专业判断

B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断

C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、细节测试

D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

13.ABC会计师事务所承接了甲公司业务委托审计其2013年度财务报表，经审定甲公司在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，管理层采用了替代基础编制财务报表，同时对此进行了充分披露，注册会计师应发表的审计意见类型是()。

A.保留意见B.否定意见C.无保留意见D.无法表示意见

14.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

15.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（）。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

16.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（）。

A.询问B.检查C.分析程序D.重新执行

17.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括（）。

A.确定是否担任集团审计的注册会计师

B.确定是否出具标准审计报告

C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

18.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法不恰当的是（）。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

19.下列关于未更正错报的说法中，正确的是（）

A.收入的高估错报可能被费用的高估错报所抵消

B.财务报表中低于明显微小错报临界值的错报构成未更正错报

C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也有可能将这些错报评价为重大错报

D.应付账款—甲公司账户的高估错报不能被应付账款—乙公司账户的低估错报所抵消

20.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为（）。

A.函证同截止测试重复

B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫

C.采取与被审计公司的法律顾问联系，由其提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动这一替代程序可能获取的证据更可靠

D.应付账款很大程度上存在低估的可能

21.税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是（）。

A.县级税务局B.市级税务局C.省级税务局D.国家税务总局

22.注册会计师首次接受委托，发现上期财务报表存在错报但出具了无保留意见，如果上期财务报表未经更正也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当()。A.对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告

B.重新出具上期财务报表的审计报告

C.由于本期数据不存在错报而出具无保留意见

D.拒绝出具审计报告

23.在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时．所使用的控制风险是（）。

A.实际估计水平B.计划估计水平C.实际水平D.计划可接受水平

24.第

10

题

注册会计师魏民在审查I公司2005年度财务报表的过程中，通过审计证据察觉出I公司与J公司签署的长期投资协议的某些条款是伪造的，魏民首先应当实施的审计程序是（）。

A.站在注册会计师的立场上，认为投资协议是真实的

B.充分依据自己的专业知识，对投资协议作初步鉴定

C.利用专家工作，鉴定所签署的长期投资协议的真伪

D.向J公司查询或函证，根据答复结果确定后续程序

25.对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值应称（）

A.可变现净值B.重置成本C.现值D.公允价值

26.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是()。

A.以抽查出库单为起点B.以抽查销售明细账为起点C.以抽查应收账款明细账为起点D.以抽查银行对账单为起点

27.

助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。()

A.正确B.错误

28.

第

8

题

下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目是（）。

A.银行存款B.应收账款C.短期借款D.长期应收款

29.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

B.在审阅报告中提及原审计业务

C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

30.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。

A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

二、多选题(20题)31.在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下做法中正确的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

32.注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，对关联实体作出下列判断，其中正确的有()。

A.在审计客户是上市公司的情况下，会计师事务所需要考虑该客户的所有关联实体

B.在审计客户是非上市公司的情况下，会计师事务所仅需考虑该客户直接或间接控制的关联实体

C.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组只需考虑该实体与评价独立性相关的利益或关系

D.如果审计项目组认为某一情形涉及非上市公司审计客户的间接控制的关联实体，且与评价会计师事务所对该审计客户的独立性有关，审计项目组应当考虑会计师事务所与该关联实体相关的所有利益和关系

33.下列说法中正确的有()。

A.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

B.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

C.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序

D.针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据

34.在确定x公司年度财务报表的审计意见时，如果注册会计师与管理层沟通后仍存在下列（）情况，则可能出具保留意见的审计报告。

A.80％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％

B.内部控制普遍存在严重缺陷，无法依赖．

C.虚增的收入虽然只有10万元，但掩饰了亏损状况

D.抵押资产达净资产的5％，但拒绝披露

35.在营销专业服务时，注册会计师的下列行为中，违背了相关职业道德规范的有（）

A.夸大宣传所提供的服务、拥有的资质或经验

B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

C.为招揽业务对自己的专业胜任能力进行真实的广告宣传

D.在签约前向客户专门介绍事务所的专业能力

36.关于销售的截止测试，下列说法中正确的有（）

A.测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确

B.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，针对的收入低估

C.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，针对的是收入高估

D.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，针对的是收入低估

37.第

26

题

在下列（）情况同时满足时，注册会计师可采用消极式函证。

A.涉及大量余额较小的账户B.没有理由相信被询证者不认真对待函证C.重大错报风险评估为低水平D.期不存在大量的错误

38.假定A注册会计师对甲公司2013年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有()。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性

B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作

C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序

D.提供更多的督导

39.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

A.已获取审计证据的重要程度B.审计工作底稿的归档期限C.编制审计工作底稿使用的文字D.拟实施审计程序的性质

40.注册会计师在获取审计证据时，以下做法中错误的有（）

A.如果怀疑所获取的信息的可靠性，作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序

B.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序

C.在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，作出进一步调查

D.在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和冶理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和冶理层诚信形成的判断

41.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在编制存货监盘计划时，A注册会计师应当实施的工作有（）。

A.制定存货监盘的替代审计程序

B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险

C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

D.考虑是否需要利用专家的工作

42.每股收益的计算公式中正确的是（）。

A.每股收益＝净资产收益率×权益乘数×平均每股净资产

B.每股收益＝总资产净利率×权益乘数×平均每股净资产

C.每股收益＝主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数×平均每股净资产

D.每股收益＝总资产净利率×平均每股净资产

43.下列情形中阻碍注册会计师保持职业怀疑的有()。

A.因某些压力或动机使注册会计师产生偏见

B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任

C.审计的时间安排对项目合伙人或其他项目组成员造成压力

D.过分倚仗能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据

44.下列情形中，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（）

A.管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明

B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明

C.管理层提供的书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致

D.注册会计师对管理层诚信产生了重大疑虑，且法律法规禁止解除业务约定

45.第

25

题

永琳会计师事务所在其网页中对本所业务范围有如下描述，根据《注册会计师法》的规定，其中属于（）我国注册会计师的法定业务。

A.审查年度会计报表，并出具审计报告

B.办理企业合并、分立、清算事宜

C.担任常年会计顾问和纳税代理

D.验证企业资本，并出具验资报告

46.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

47.下列选项中，属于其他书面声明的有（）

A.针对管理层责任的书面声明

B.关于财务报表的额外书面声明

C.关于特定认定的书面声明

D.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

48.下列有关关键审计事项与强调事项的区别与联系，恰当的表述有（）。

A.关键审计事项与强调事项均不会影响审计意见类型

B.同时满足关键审计事项和强调事项段的情形，优先将该事项在强调事项段进行描述

C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取

D.强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要

49.下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（）。

A.纳税人被查补的“三税”税额

B.纳税人应缴纳的“三税”税额

C.经税务局审批的当期免抵增值税税额

D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额

50.以下关于前后任注册会计师的说法中，错误的有（）

A.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容

B.接受委托后，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函

C.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师还要安排三方会谈

D.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所

三、3.判断题(10题)51.

在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额，应等于右边“调整金额”栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额。()

A.正确B.错误

52.注册会计师对期初余额审计时,若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告,则注册会计师也仍应在审计报告中反映。()

A.正确B.错误

53.

对应付账款的函证效果不好，所以不一定要函证，可以取得购货合同、购货发票等外部证据来证实应付账款的余额。()

A.正确B.错误

54.

X公司管理当局认为，A公司的办公场所就在审计人员从住地前往X公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。()

A.正确B.错误

55.销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。()

A.正确B.错误

56.

注册会计师Q审计的Y公司2005年末固定资产总额为5000万元，但在外勤审计结束日2006年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4000万元。询问管理当局后得知Y公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新设备将于2006年5月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。()

A.正确B.错误

57.L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。

如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。()

A.正确B.错误

58.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时,应向主要股东函证。()

A.正确B.错误

59.H会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。()

A.正确B.错误

60.A会计师事务所的新红注册会计师正在进行w公司的验资业务，清代相关的助理人员作出正确的专业判断。

该公司为上市公司，2006午年初的资本公积科目的贷方余额为120万元，2006年5月31日，该公司接受丙公司现金捐赠100万元，该公司适用的所得税税率是33%，2006年应交所得税是330万元。2006年12月31日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是200万元，账面价值是180万元。假定不考虑其他因素，2006年12月31日资本公积的贷方余额是227万元。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.简述因自身利益导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

62.（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

63.ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相

64.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

要求：

针对上述第(1)、(6)项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

65.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的

2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：人民币万元

账龄2012年1月1日2012年12月31日1年以内8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合计1216016553要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

参考答案

1.B法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

2.C本题考核破产财产的分配。乙公司受偿的金额一破产债权×清偿率=(2000—50—70一1580)÷6000×4000—200万元。

3.B对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：①需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；②需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页’’的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；③不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户．可以只将每页末的余额结转次页：

4.B除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

5.C选项A，暂减按50%计入应纳税所得额;选项B，股息、利息、红利所得计算不得扣除任何费用；选项D，减按50%计入所得额。

6.B尽管这些书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，选项A不正确；选项C不正确，此时注册会计师应当调查这一情况，不能直接认定书面声明不可靠；选项D不正确，更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)。

7.D在审计过程中，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整(选项A错误)。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围(选项B错误)。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容(包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计程序)(选项C错误)。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前(选项D正确)。

8.BB

【答案解析】：审计证据的质量存在缺陷，无法通过获取更多的审计证据来弥补。

9.A选出的4个样本数额为500、1750、3000、4250，这4数字分别包含在第l、3、6、7张销售发票的累计金额以内，选择的样本即为这4张发票。

10.A接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

11.D如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。

12.C选项C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。

13.C这种情况下，表明财务报表的编制基础是适当的，且进行了充分披露，因此可以发表无保留意见的审计报告。

14.D选项A错误，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷。选项B错误，职业怀疑要求注册会计师对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查。选项C错误，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。选项D正确，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

15.B在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告荻取鉴证对象信息。

16.C对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

17.B选项B不恰当。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括：(1)确定是否担任集团审计的注册会计师；(2)如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；(3)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

18.D注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。

19.C选项A错误，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报；

选项B错误，对于财务报表中低于明显微小错报临界值的错报，注册会计师无需提请被审计单位调整，这样的错报不属于未更正错报；

选项D错误，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，抵消可能是适当的；

选项C正确，在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

综上，本题应选C。

20.D选项A，函证和截止是不重复的。函证主要用于证实存在认定，鉴于“资产防高估，负债防低估”，因此不进行应付账款函证，主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。

21.D税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。

22.A选项A，针对上述事项，注册会计师应当在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见；选项B，由于上期的财务报表是由其他会计师事务所进行审计，因此注册会计师不能重新出具上期的审计报告；选项C，虽然本期数据不存在错报，但是对应数据存在错报，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见；选项D，注册会计师可以考虑出具意见的类型，无须拒绝出具审计报告。

23.B计划阶段对控制风险的评估是一种计划的估计水平。而不是实施阶段的实际估计的水平，更不是实际水平。

24.DA不是审计程序；B违反了有关注册会计师专业胜任能力的职业道德规范；C取决于D的结果。

25.C

26.A检查销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭链查到明细账，即“顺查”。

27.B解析：不是根据审计的重要性原则，而应根据会计的重要性原则确定。《企业会计制度》规定：企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算的过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

28.C函证一般不能查出未入账的负债。

29.D为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

30.B选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项B正确，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。选项C错误，针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序。选项D错误，针对“第一类”法律法规存在直接影响财务报表的金额或披露，注册会计师应当在审计报告中予以反映。

31.ABC选项D不恰当。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并应保持职业怀疑态度考虑相关问题。

32.ABD参考《中国注册会计师职业道德守则问题解答》对问题六的解答。

33.ABAB【解析】选项C，单独执行实质性分析程序并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试或将实质性分析程序与细节测试结合运用；选项D，如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不能依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

34.AD【答案】AD

【解析】B不影响审计意见的类型；对C应发表否定意见。

35.ABC选项A、B，为职业道德所明令禁止；

选项C，与能力宣传相关的规定是，注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。可见，只要是广告宣传，哪怕内容是真实的，也违背了职业道德；

选项D，签约时介绍事务所的能力属于正常的业务活动。

综上，本题应选ABC。

36.AD选项A、D，主要针对的是截止认定；

选项B，主要防止多计收入，针对的是收入高估；

选项C，主要防止少计收入，针对的是收入低估。

综上，本题应选AD。

37.ABCD上述四种同时满足时为消极式询证函运用的情形。

38.ABD选项C，因为在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以更多地应使用非常规的审计程序。

39.AD注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)拟实施审计程序的性质(选项D)；(3)识别出的重大错报风险：(4)已获取审计证据的重要程度(选项A)；(5)识别出的例外事项的性质和范围；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)审计方法和使用的工具。

40.BD选项B，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由；

选项D，即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应该依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

综上，本题应选BD。

41.BCD选项A不恰当。注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序。

42.BC每股收益＝净资产收益率×平均每股净资产＝总资产净利率×权益乘数×平均每股净资产＝主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数×平均每股净资产。

43.ABCD此部分内容请参考《中国注册会计师审计准则第1号——职业怀疑》。

44.BD选项A，修改书面声明并不意味着管理层不提供书面声明，故不一定发表无法表示意见，但需要警觉是否存在重大问题；

选项B、D，是规定的应当出具无法表示意见的规定情形；

选项C，出现上述情况应进行调查，确定不一致的原因，才能决定对审计意见的影响。

综上，本题应选BD。

如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

2.管理层不按照审计准则的要求提供书面声明。

45.ADC项属于咨询服务业务；B项中因未指明出具审计报告，所以注册会计师可能办理的是企业在合并、分立、清算事宜中的评估、咨询、会计服务等业务。

46.ABCD选项A正确，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据；

选项B、C、D正确，属于如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定的审计意见类型。

综上，本题应选ABCD。

47.BCD选项A属于基本书面声明；

选项B、C、D属于其他书面声明。

综上，本题应选BCD。

其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。

48.ACD选项B不恰当，此时优先将该事项在关键审计事项段进行沟通。

49.AC城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，所以选项A正确，选项B错误;经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税，所以选项C正确;城市维护建设税有“进口不征、出口不退”的特点，所以选项D错误。

50.AC选项A不正确，前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容；

选项B正确，进一步从前审计客户处获取一份确认函，有助于降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性；

选项C不正确，如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈；

选项D正