第四章会计凭证设计

/第四章会计凭证设计通过本章学习，要求理解会计凭证设计的意义；驾驭原始凭证和记账凭证以及会计凭证传递程序设计的原理。第一节原始凭证的设计会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是整个会计核算工作的基础和起点，是会计信息处理的重要方法之一。离开了会计凭证，就无法进行会计核算工作。会计凭证设计的好坏干脆影响到会计质量的凹凸和会计监督作用的发挥等。会计凭证的种类许多，按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。因此，会计凭证的设计也分为原始凭证的设计和记账凭证的设计两大部分。在设计会计凭证时，要按会计凭证的用途不同而分别设计。原始凭证是记录经济业务活动的详细内容和发生、完成状况，作为会计核算原始资料和重要依据，并具有法律效力的书面证明。依据新的《会计法》规定，对发生的经济业务事项必需填制或取得原始凭证并刚好送交会计机构。会计机构、会计人员必需依据国家统一的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不精确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按国家统一的会计制度的规定更正、补充。任何单位和任何个人不得伪造、变更原始凭证。原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章，假如是金额有错误必需由出具单位重开。原始凭证设计之前，必需驾驭和了解原始凭证的不同分类和应具备的要素，以区分各种原始凭证的特点，从而设计出能完整反映经济内容、适合管理需求、结构合理、运用便利的各种原始凭证。一、原始凭证的种类原始凭证须要反映不同的经济内容，其形式繁多，按不同的标准可进行不同分类，归纳起来主要有以下几种，如图4—1所示。从原始凭证的设计范围看，主要考虑自制原始凭证和专用原始凭证。缘由有以下两方面：一方面是作为企业设计人员主要考虑本企业范围内的凭证，对外来凭证无从干预；另一方面是自制原始凭证又可分为内部原始凭证和对外原始凭证。原始凭证在业务处理过程中一部分要流出本企业，它们对本企业来说是自制凭证，而对接受凭证的企业来说则是外来凭证，考虑自制凭证设计，事实上也同时须要考虑外来凭证的设计要求。（一）自制原始凭证和外来原始凭证自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。常见的有材料人库的收料单、材料出库的领料单、出差人员归来后报销的差旅费报销单、工资结算汇总表等。外来原始凭证是经济业务活动发生或完成时，从本单位以外的部门或个人处干脆取得的原始凭证。常见的有增值税专用发票、银行收款通知、火车票等。（二）一次凭证、累计凭证和汇总凭证一次凭证是指只反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务发生状况，填制手续一次完成的原始凭证。常见的有收款收据、车票等。日常状况下外来原始凭证全为一次凭证。累计凭证是指确定时期内将连续发生的同类经济业务多次进行登记，并随时计算累计数的原始凭证。常见的有定额领料单、限额领料单等。汇总凭证是指依据确定时期同类经济业务的原始凭证汇总编制的原始凭证。常见的有工资结算汇总表、发料汇总表等。（三）专用凭证和通用凭证专用凭证是指具有特定内容和特地用途的原始凭证。常见的有差旅费报销单、医药费报销单等。通用凭证是指在确定范围内具有统一格式和运用方法的原始凭证。常见的有全国统一的商业承兑汇票、税收缴款书等。二、原始凭证设计的原则原始凭证设计时除遵循“企业会计制度设计的原则”的总体要求外，还必需符合下列详细设计原则。（一）要素完备原始凭证包含要素特殊多，主要分为一般要素和特殊要素。1．一般要素（1）原始凭证的名称。（2）经济业务发生的时间（年、月、日）和凭证编号。（3）接受凭证的单位或部门。（4）经济业务的内容（内容摘要、计量单位、数量、单价和金额等）。（5）填制凭证单位和经办人员的签名和盖章。2．特殊要素（1）从外单位取得的原始凭证和对外开具的原始凭证，必需盖有填制单位的“发票”专用章或财务专用章；自制原始凭证必需有经办人和经办单位部门负责人的签名和盖章。（2）购买实物的原始凭证，必需有验收手续和验收人签名；支付款项的原始凭证，必需有收款单位和个人的收款证明。（3）发票必需有税务部门监制印章，收款收据必需有财政部门监制印章。（4）收付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”印章。（5）一式多联的原始凭证必需用双面复写纸复写，应注明各联用途，并只能以其中的一联作为报销凭证；作废时应在各联加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得缺联、不得销毁。（6）发生销货退回时，除填制退货发票外，必需取得对方的收款收据或银行汇款凭证，不得以退货发票代替对方的收据。（7）职工因公借款，应填制正式收据，附在记账凭证后，报销时，应另开收据，不得返还原借据。（二）适合该企业经济业务的特点设计的原始凭证要能够反映经济业务的特点。首先，任何一项经济业务都会涉及经济业务发生的详细时间、详细地点、详细责任人等，所以设计原始凭证时，要针对这些要素把经济业务发生的时间、地点、责任人等基本状况照实、完整、详细地记载反映出来，以达到供应最精确、最完整的原始资料，全面而详细地反映经济业务发展的全过程。其次，不同企业发展的经济业务不同，如：涉及外币业务的原始凭证中的金额单位，除原币外还应反映汇率及本位币资料。又比如：零售商业企业在进货汇总表上应按商品类别分别设计零售价、商品进销差价和成本价、进项税额等项内容。最终，原始凭证必需体现经济业务特点、只有这样，才能保证业务顺当开展，为会计核算的后续步骤供应良好的条件，为进行会计核算和会计监督供应充分、完整的原始资料；也只有这样，才能为后续核算供应相应的信息资料。（三）加强内部限制原始凭证是实施内部限制的重要工具。在设计原始凭证时，必需依据企业内部限制制度的要求，针对各种不同的经济业务，规定必要的填写联数、次序和合理的传递程序，以严密手续、堵塞漏洞，并把各种业务的过程有机地联系起来，起到企业内部相互联系、相互牵制的作用。如依据企业规模大小、物流程序、机构设置的不同，对“材料人库单”分别设置不同的联数和不同的传递程序，以保证业务顺当开展并有严密的限制制度。（四）满足管理和核算要求原始凭证的设计既要满足会计专业核算及加强企业管理的要求；又要符合经济责任制，加强经济核算的要求。凡企业管理须要的指标都要结合起来加以考虑，以便满足各种核算、限制、分析、考评的须要。如企业的工资单，从会计部门来讲，是支付工资及各种扣款的原始凭证，但是从劳动工资部门来讲，则是“工资总额”统计的资料来源，因此，在设计时应尽可能将上述要求综合加以考虑。又如企业定额领料单，既要反映材料原来的自然面目，又要反映定额管理的要求，所以在设计时，应将货号、型号、货名、规定、计量单位等，反映原材料自然面目的一般内容和支配产量、消耗定额、已领数量、尚可领用量等和定额管理有关的要素一并统筹考虑，合理设计有关原材料的原始凭证，以满足原材料管理和核算方面的须要。为满足管理和核算方面的要求，在原始凭证的设计中还要规定统一的填写规则，严格的审核要求，妥当的整理、保管方法，防止错误和弊端的措施等内容。三、原始凭证设计的步骤和方法原始凭证设计一般可实行下列的步骤和方法。（一）依据经济业务管理和会计核算要求，确定原始凭证的种类和内容经济业务内容、企业内部管理须要以及和此相适应的会计核算的要求，是确定设计原始凭证的前提条件，凭证设计中必需全面、完整地反映经济业务内容，符合各方管理要求，适应会计核算的须要。例如，某企业经常发生托付外单位加工材料业务，管理上要求材料的进出、加工费、运输费用必需有限制和监督；会计上要求核算加工过程中发生的加工费、运输费及保险费等费用以及增值税。依据上述要求，在原始凭证的设计中要考虑下列问题。1．确定原始凭证的种类依据上述核算和管理要求，须要设计托付加工材料出库单及托付加工材料入库单两张原始凭证。2．托付加工材料出库单的设计内容在托付加工材料出库单中，除了要反映原始凭证的基本要素外，还要反映加工合同的编号，托付加工的单位，发料仓库，加工后材料的名称、规格、单价、数量，交货日期等这一托付加工业务的特殊内容。假如这一业务涉及单位中的供应、仓库和会计等多个部门的话，则此原始凭证应一式四联：一联由供应部门留存；一联交材料仓库发料、记账；一联交财务部门；一联交材料核算组。如企业规模较大，涉及部门较多，则可适当增加联数。3．托付加工材料入库单的设计内容在托付加工材料人库单中，除要反映原始凭证的基本要素外，还要反映加工后材料的编号、名称、计量单位、应收数量、实收数量、加工费用、运输及保险费、增值税、托付加工材料的实际成本及支配成本等托付加工业务的特殊内容。原始凭证可依据部门设置状况一式四联：一联由供应部门留存；一联交材料仓库人账；一联交财务部门作为付款依据；一联交材料核算组作为核算凭证。其中，供应部门和材料仓库的凭证中有些内容可以省略。（二）原始凭证格式、份数的设计原始凭证一般是接受固定的印制格式来反映经济业务的基本要素。为了使原始凭证简明好用，在绘制原始凭证时，应考虑以下因素。（1）凭证格式的大小。在格式的设计中，确定凭证大小尺寸及四周空白的大小，确定哪些内容列于表内，哪些内容列于表外，列在表内的部分如何适当支配，确定上下位置及先后依次，设计行数和栏数及行距、栏宽等。主要考虑两个因素：一是经济内容的多少：经济内容多，凭证格式可大一些；反之，则可小一些。二是和记账凭证的相互协调性，原始凭证的大小一般不应超过所运用的记账凭证，以便于装订成册和凭证的运用、得当和美观。（2）内容位置的支配。凭证内容要素应合理地支配在一张凭证上，一般项目名称在左边，要填制的内容在右边。整个凭证要素的排列要突出重点，重要的项目应设置在主要位置上。各个要素的支配应便于记账，并体现出传递的要求。（3）凭证的联数。为了满足不同部门对信息的需求，一般设计一式多联的原始凭证。凭证的联数应依据客观状况加以确定，主要是取决于企业的组织机构、管理要求及和企业外部的关系等。在设计一式多联的凭证时，应当注明每一联凭证的用途和传递依次，各联凭证的名称应和该联凭证所起的作用保持一样，注明不同用途的各联凭证不能相互代替。依据原始凭证涉及的相关部门，为协调各部门的工作，要合理确定原始凭证联数并规定传递程序，以保持部门间的联系和制约。为便于各联原始凭证的认定，应将不同联次的原始凭证用不同颜色的纸张印制，以示区分。一般接受：第一联为白色；其次联为白黄色；第三联为淡红色；第四联为黄色。(4）凭证的版式。凭证纸质的优劣应依据凭证运用的频率、复写联数和保存期来确定：凭证运用次数多，纸质应优良些；复写联数多纸质应薄些；保存期长纸质应好些；凭证的颜色应运用比较松软的浅色，不同联次应运用不同颜色加以区分，如收款联用红色，付款联用绿色。在印刷字体上一般接受宋体或仿宋体。凭证的线条要醒目、粗细得当。（三）确定原始凭证的流转程序原始凭证流转程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位各部门和人员之间的传递过程和停留时间。在设计中，应明确凭证由什么部门填制，一式几联，凭证的传递途径和业务的流程如何保持同步和一样，最终如何归档等内容，制定凭证传递程序有利于保证会计核算的刚好性、正确性和合法性。制定合理的凭证传递程序有利于企业各部门明确分工，并相互协调和协作；有利于督促和经办业务的部门和人员刚好正确地完成经济业务，完成凭证编制手续；有利于考核有关人员是否按规定和程序处理业务，从而加强岗位责任制。设计凭证传递程序应考虑以下几个方面。（1）凭证传递应依据各经济业务的特点，结合本单位各部门和人员的分工状况加以制定，满足内部限制的要求。（2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按流程图精确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程。（3）凭证传递过程中，既要有利于各有关部门充分利用会计凭证所供应的信息满足经济管理的须要，又要避开不必要的传递环节，以免拖延传递时间。（4）凭证的传递要依据业务状况的变动而刚好加以修订。（5）凭证的传递程序要依据业务的特点，确定凭证依次号，规定责任人签字，以及凭证的交接手续。（四）原始凭证的保管制度原始凭证的保管制度包括两方面：一是空白原始凭证的保管制度。对企业的空白原始凭证应指定专人负责保管，对重要的凭证应制定领用登记制度，以确保其平安、完整；如销售发票、银行支票、收款收据等。二是已人账凭证的保管制度。对已人账的原始凭证应按规定归档、保管、调阅及复制、销毁等作出明确规定。（五）试用、修改和定稿原始凭证设计后应试用一个阶段，在试用过程中，听取各方看法，并检查是否符合经济业务管理和核算要求，表式的设计是否有效、合理，依据试行状况作出修改、完善，最终定稿、付印，确定为正式的原始凭证。四、原始凭证设计举例原始凭证种类多，运用范围广，内容差异大，不行能全面予以介绍。从设计的角度看，原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计。下面介绍几种主要原始凭证的设计。（一）货币资金收入原始凭证的设计企业货币资金收入原始凭证一般有三类。（1）通过银行办理结算的各种收款凭证，它是由银行供应或转来的各种统一格式的凭证，一般不须要企业自行设计。（2）企业发生经济业务时，如销售业务发生时，开出销货发票而收取的现金，汇总收款后解入开户银行取得“解款单”。（3）财务部门干脆收取的零星收入，预付款的收入等所开出的凭证，详细如职工的各种赔款、罚款、预付款、包装物押金和职工归还的借款等款项。这种收款凭证一般接受“收据”。这是货币资金收入凭证中最常见的凭证之一。“收据”凭证的设计不仅应包括原始凭证的基本内容，还应考虑其特点。有时可能是单一的现金，也可能是既有现金又有银行存款，还可能是既有现金又有报销凭证。假如是这样的话，设计时就要加以综合考虑。依据须要，收据凭证可一式二联或一式三联，本凭证的实际参考尺寸为长16厘米，宽12厘米，和记账凭证的大小相匹配为宜。其设计的参考格式如表4—1、表4—2、表4—3所示。（二）货币资金支出原始凭证的设计货币资金支出的原始凭证一部分是由企业外部供应的，这些凭证不必自行设计。另一部分是本单位内部领取或报销各种款项时运用的，为使凭证格式规范化，并保持内容的完整性，应统一设计印制后运用。常用的有借款单、差旅费报销单、医药费报销单等。1．借款单的设计下面介绍两种借款单设计格式。一般常用的借款单设计格式如表4—4所示。在实际工作中，这种借据适用于一次借款、一次报销的借款业务。借款单在借款后已由会计部门登记人账的原始凭证，待报销或还款时不再退回原借款单。不少状况下，可以一次借款、分次报销，为适应这种状况，可以设计带有结算联的借款单，其设计格式如表4—5所示。2．差旅费报销单的设计差旅费报销单设计中应包括的主要内容有报销日期、报销人姓名、职务、出差事由、出差天数、来回日期、来回时间、起程及到达地名、交通费金额、住宿费金额、伙食补贴费金额、未乘坐卧铺补助费、借款金额、退款或补款金额、其他费用等。其设计格式多种多样，下面介绍三种参考格式如表4—6、表4—7、表4—8所示。3．医药费报销单的设计医药费报销单是企业常见的原始凭证之一。除一般原始凭证的要求外，它还具备一些特殊内容，包括：报销的对象可能是职工本人，也可能是职工赡养的直系亲属（有条件的企业执行）；医药费发生的金额和可报销的金额可能不一样，对职工来说有些项目本人要负担一部分；有的项目可以全部报销，有的项目不能报销，有些药物可以报销，有些药物不能报销；对职工家属来讲有些项目不能报销，有些项目可报确定的比例；这些特殊的内容都必需在医疗费报销的内容中得到体现。设计的思路有两种：一种是职工医疗费报销单和职工家属的医疗费报销单设计为通用格式，两者兼用；另一种是分别设计。它的尺寸可等于或略小于传票封面的大小，以便于装订和保管，下面供应一种参考格式，如表4—9所示。（三）仓库材料收、发原始凭证设计企业在购入或发出材料的经济业务中，会涉及两方面的凭证。一是外来原始凭证：如发票、运杂费收据和银行结算的各种付款凭证等，由于这些原始凭证是由外单位供应的，因此，接受凭证的企业不涉及这方面凭证的设计问题。有时为了核算便利，接受企业可以特地就这一类原始凭证设计原始凭证汇总表。二是自制原始凭证：依据收人和发出材料的状况，须要填制各种原始凭证，这些原始凭证是由企业自行设计的。包括：为材料验收入库而设计的“收料单”；当材料验收入库，但未收到结算凭证而未支付款项的状况下，须设计“暂估材料入库单”；当发生自制材料完工业务或有生产用废料时，应设计“交库单”；当材料从仓库发出时，应设计“领料单”和“限额领料单”。通过这些原始凭证，照实记录和完整反映材料收、发业务的真实状况。下面介绍收料单、交库单、领料单和限额领料单的设计。1，收料单的设计收料单的设计中除反映原始凭证中的一般内容外，还应反映材料购入过程中的如下内容：支付的运杂费和保险费、增值税税额、结算方式、材料缺损状况（缺损单编号、缺损数量、缺损缘由等），假如企业材料接受支配成本核算方式的还应反映支配成本资料。如有损耗的材料则还应反映定额损耗率和定额损耗量等状况。依据上述思路和反映的详细内容并考虑涉及的部门等因素，设计的收料单参考格式如表4—10所示。一般而言，收料单可一式四联：第一联作选购 部门存根；其次联作付款凭证的附件；第三联交材料核算组；第四联交仓库（登记材料明细账）。此凭证可按不同颜色纸张套印，大小可按记账凭证封面尺寸和之相仿而设计，便于整理装订。2．交库单的设计适用于两种状况：一种是自制材料交送仓库；另一种是各部门交库的生产废料、固定资产清理中发生的废料也应交送仓库。交库单的设计中除原始凭证的基本要素外，还应考虑此项业务的特殊内容，包括交库部门、交库缘由、交库数量、实际成本、支配成本等，若为自制材料交库的还应反映生产批号、完工通知单号等内容。依据上述内容，设计一张交库单如表4—11所示。3．领料单的设计领料单是材料的主要出库凭证，该凭证应标明领料的单位、日期、用途、名称、规格、请领数量、实发数量、单价、金额、领（发）入等内容。除此之外，有的单位还利用它限制生产过程中的材料耗费，在凭证上再增加材料消耗定额、材料领用限额等内容。这就形成了“领料单”和“限额领料单”两种常用格式。其设计如表4—12和表4—13所示。（四）产品（商品）销售原始凭证的设计销售业务的原始凭证主要涉及证明产品或商品转移的专用“发票”或“增值税专用发票”、“发货单”（参考“领料单”设计）、“代垫运杂费清单”等。由于销售业务涉及销售、仓库、会计、统计等部门，因此销售发票应接受多联复写形式，一般应设客户联、仓库联、业务联、会计联、统计联等要有经手人、负责人盖章和单位公章。销售发票一般由税务部门统一监制。下面主要介绍代垫运杂费清单的设计。当产品（商品）销售时可能需经常代垫运杂费，其设计内容有购货单位、托运费、装卸费、保险费、货物的名称、货物的数量、货物的重量、提货号、发货日期等。设计的格式如表4—14所示。（五）其他原始凭证的设计由于企业经济业务的多样性、困难性确定了原始凭证设计的多样性。为了记录、完整反映各种经济业务的发生完成状况，就必需设计各种各样符合经济业务和管理要求的原始凭证。除上面介绍的几种常用原始凭证外，实际经济活动中还涉及许许多多其他原始凭证，如“考勤（工时、产量）记录”、“工资表”、“工资结算汇总表”、“收货单”、“发货单”、“固定资产盘盈、盘亏和毁损报告单”、“固定资产报废单”和“国有企业闲置设备有偿调拨单”等。下面仅介绍“工资表”的设计。如表4—15所示。其次节记账凭证的设计记账凭证是会计人员依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表归类、整理确定会计分录，简要说明经济业务内容，并作为登记账簿干脆依据的会计凭证。记账凭证的设计主要是结合经济业务特点，对现有的记账凭证格式的选择。因此，在设计记账凭证之前须要了解现行记账凭证的种类和适应范围，以便依据企业详细状况进行设计。一、记账凭证的种类记账凭证按不同的标记可分为不同的种类，如图4—2所示。（一）复式记账凭证复式记账凭证是指在每张凭证上填列一笔会计分录所涉及的全部账户名称和金额，它能完整地反映一笔经济业务的全貌。复式记账凭证按格式不同又分为通用记账凭证和专用记账凭证。通用记账凭证是指全部经济业务接受统一的、任何经济业务都通用的记账凭证。适应小型、业务量少的企业。（一制式记账凭证）专用记账凭证是指按经济业务类型不同分类的记账凭证，对经济业务的范围有确定的限定。专用记账凭证进一步按是否涉及货币资金分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。适应中型、业务量较多的企业。（收、付、转三制式记账凭证）收款凭证是指反映货币资金收入业务的记账凭证，可进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。付款凭证是指反映货币资金支出业务的记账凭证，可进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及货币资金收支业务的记账凭证。（收、付、借项转、贷项转四制式记账凭证；现收、银收、现付、银付、转五制式记账凭证；现收、银收、现付、银付、借项转、贷项转六制式记账凭证）（二）单式记账凭证单式记账凭证指在每张凭证只填写一个账户名称的记账凭证。在这种记账凭证上列出的对应账户的名称仅作核对，不据以记账。单式记账凭证分为两种：填列借方账户名称的为借项记账凭证，填列贷方账户名称的为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个账户就分别填制几张凭证，并接受确定的编号方法将它们联系起来。（借项、贷项两制式记账凭证）（三）汇总凭证汇总凭证是指依据记账凭证定期加以汇总编制，即汇总又可反映账户之间对应关系，据以登记分类账的记账凭证。汇总凭证又可分为分类汇总凭证和全面汇总凭证。分类汇总凭证可进一步分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。全面汇总凭证即记账凭证汇总表。二、记账凭证设计的原则记账凭证设计时除必需遵守“企业会计制度的原则”总体要求外，还必需符合下列详细设计原则。（一）记账凭证的要素记账凭证将原始凭证供应的数据，运用账户和复式记账的方法，形成会计分录填写到凭证上，为进一步登记账簿、进行核算和最终形成会计信息打下基础。为此记账凭证必需具备以下要素。（1）记账凭证的名称。（2）填制凭证的日期和凭证的编号。（3）会计科目（包括一级科目和明细科目）。（4）借贷方向和金额。（5）经济业务的内容摘要。（6）所附原始凭证的张数。（7）制证、出纳、记账、审核和会计主管的签章。（8）实现会计电算化的单位，应增设会计科目的编号。（二）和会计核算程序及记账方法相适应设计记账凭证应考虑企业规模大小、业务特点及接受的会计核算程序、记账方法，选择适当的记账凭证。一般小型企业中经济业务不太困难，为简化核算运用复式记账凭证即可，既便利、又集中。在中型企业经济业务较多的状况下可接受收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。对大型企业来说，在经济业务量繁多的状况下，可将收款凭证再分为现金收款凭证和银行存款收款凭证；将付款凭证再分为现金付款凭证和银行存款付款凭证；转账凭证也运用单式记账凭证，便于记账工作的分工和会计科目的汇总，并可加速凭证的传递。（三）满足加强监督的要求记账凭证是在对原始凭证复核的基础上归类整理而编织的，并将原始凭证作为记账凭证的附件附于记账凭证之后，这样记账凭证的编制，有利于发挥会计的监督作用，保证会计记录的正确，便于事后查账。在记账凭证设计中，要体现加强管理的要求，使分散的原始凭证，通过记账凭证的形式，转化成为企业经济业务的分类信息，为进一步综合、连续、系统地反映资金运动的变更过程的信息资料生成，创建前提条件并做好准备。三、记账凭证设计的步骤和方法记账凭证设计一般可接受下列步骤和方法。（一）依据企业规模和核算要求确定记账凭证的种类记账凭证的种类较多，可依据企业规模大小和业务量的多少及程序的要求确定记账凭证的种类。如业务简洁的小型企业运用一种复式记账凭证即可；如业务量较多的企业可运用单式凭证；如涉及外币业务的企业则应设计外币记账凭证；接受汇总核算程序的企业，还应设计汇总记账凭证。（二）依据记账凭证应具备的内容设计记账凭证的格式将记账凭证应具备的内容依据各种记账凭证的特点合理地设计其格式及尺寸。收款凭证、付款凭证和转账凭证设计时应接受不同的颜色以便于区分。收款凭证设计时常接受红色、付款凭证设计时常接受绿色和转账凭证设计时常接受黑色或深蓝色。四、记账凭证设计的举例记账凭证应依据企业规模大小，业务量多少确定选用不同制式，下面分别就不同格式的记账凭证予以设计。（一）通用记账凭证的设计这种记账凭证格式可通用于全部经济业务。借贷科目往往因经济业务的不同而异，具有很大的不确定性，宜接受复式设计。若一项业务较为困难，涉及两个以上的科目，在一张凭证容纳不下时，则可编制若干张记账凭证，用确定的编号相互联系。常用的格式按金额栏的设置分为单栏式和双栏式两种，其设计格式如表4—16和4—17所示。（二）专用记账凭证的设计收（付）款记账凭证的设计：收（付）款凭证的特点固定了凭证的适应范围即只用于收款业务或付款业务。假如进一步固定运用范围，可分为现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证，收款凭证的借方科目必定是“库存现金”、“银行存款”科目，付款凭证的贷方科目也必定是“库存现金”、“银行存款”科目。因此，在设计收（付）款凭证时，可干脆印上“借方科目、库存现金（银行存款）”或“贷方科目、库存现金（银行存款）”科目。转账凭证格式的设计：其特点是反映的借贷会计科目的名称具有不固定性，而且在同一笔经济业务的借方或贷方都可能有两个以上的科目。转账凭证假如接受复式，应考虑在凭证中设计出能反映每一笔经济业务会计分录的全部借方或贷方科目栏次。1．收款凭证的设计收款凭证的借方科目是“库存现金”或“银行存款”科目，其贷方为对应科目。其收款凭证设计的格式如表4—18所示。2．付款凭证的设计付款凭证的贷方科目是“库存现金”或“银行存款”科目，其借方为对应科目。付款凭证的设计格式如表4—19所示。应留意：对库存现金、银行存款之间相互划转的业务，应填制付款凭证，不能同时填制收款凭证和付款凭证。3．转账凭证的设计转账凭证的借、贷方科目均在表内设置，借、贷对应。转账凭证的设计格式如表4—20至4—23所示。（三）单式记账凭证的设计单式记账凭证是两制式凭证，下面分别就借项记账凭证和贷项记账凭证予以设计。1．借项记账凭证的设计借项记账凭证是单式记账凭证之一，它反映借方科目及金额。凭证编号除按经济业务依次编列总号外，还应按该项经济业务涉及凭证数量编列分号，如第8笔经济业务涉及单项凭证为3张，则分别编号为8—1/3、8—2/3、8—3/3，表示该项经济业务涉及三个会计科目。借项记账凭证设计的格式如表4—24所示。2．货项记账凭证的设计贷项记账凭证是单式记账凭证之一，它反映贷方科目及金额，其设计要求和借项记账年证基本一样。贷项记账凭证设计的格式如表4—25所示。（四）汇总记账凭证的设计分类汇总记账凭证的设计：分类汇总记账凭证分汇总收、付款凭证和汇总转账凭证，它是对确定时期内的收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总形成的试算平衡和登记总账的会计凭证。其中，汇总收款凭证是依据“库存现金”、“银行存款”科目的收款凭证编制的；汇总付款凭证是依据“库存现金”、“银行存款’，科目的付款凭证编制而成的。在编制汇总收（付）款凭证时应留意对库存现金、银行存款之间相互划转的业务，应以付款凭证为依据。汇总转账凭证是依据转账凭证的贷方科目编制的汇总记账凭证要定期（一般为每隔5天或10天）填制一次。1．汇总收款凭证的设计汇总收款凭证的借方科目仍是“库存现金”或“银行存款”科目，贷方为对应科目汇总。汇总收款凭证的设计格式如表4—26所示。2．汇总付款凭证的设计汇总付款凭证的贷方科目仍是“库存现金”或“银行存款”科目，借方为对应科目汇总。汇总付款凭证的设计格式如表4—27所示。3．汇总转账凭证的设计汇总转账凭证以转账凭证的贷方科目为主汇总，借方科目为对应科目，相像于汇总付款凭证。汇总转账凭证的设计格式如表4—28所示。为了便于复核汇总记账凭证，在设计时应注明收、付款凭证和转账凭证的起讫编号及张数，并把它们作为附件附在记账凭证之后。接受汇总记账凭证，账户的对应关系比较明确，便于进行业务分析，简化登记总账的工作量。不足之处在于编制汇总记账凭证的工作量大。（五）科目汇总表的设计科目汇总表是依据记账凭证（通用记账凭证、专用记账凭证或单式记账凭证）编制而成的。同时将每天或定期汇总每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表，其