基础精讲-35讲义章节15swsse wtxjc

201120122013——48——89P18-19新增：接收和股东划入资产的所得税处理P28新增：核力发电企业为培养核电厂员发生的培养费用的税前扣除问题P29新增：公司准备金支出税前扣除有关政策P39新增：金融企业涉农和中小企业损失准备金税前扣除政策P40新增：金融企业损失准备金企业所得税扣除政策P74新增：一次核准、分批次基建项目的企业所得税“三免三减半”P77新增：中国铁路建设债券利息收入的所得税P77新增：QFII和RQFII取得中国境内的等权益性投资资产转让所得P79新增：沪港通试点有关企业所得税政策P80新增：QEII和RQFII取得中国境内的等权益性投资资产转让所得暂免征收企P80新增：支持鲁甸灾后恢复重建有关政策P81新增：小微企业的所得税政策P88新增：特殊性加速折旧的所得税政策P91新增：合同能源管理项目企业所得税政策；P95新增：保障基金有关企业所得税规定；P95新增：投资者保障基金有关企业所得税；P99新增：、福建平潭、前海企业所得税P99新增：自由贸易试验区企业所得税第一节概述（了解第二节纳税义务人、征税对象与税率（熟悉）第三节应纳税所得额的计算（重点掌握）第四节资产的所得税处理（熟悉第五节资产损失税前扣除的所得税处理（熟悉）第六节企业重组的所得税处理（熟悉）第七节房地产开发经营业务的所得税处理（熟悉）第八节应纳税额的计算（掌握）第九节（掌握）第十节源泉扣缴（熟悉 第一节第二节（一）与非的划【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业不包括依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企【解释3】企业所得税的专业划分：居民企业与非居民企业（二）【解释1】居民企业认定双标准：其中地标准是主要标准，实际管理是附境内的企业（2）、境内实际管理的企业（1）、境内设立机构（非实际管理机构）的企业（2）、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业【经典母题依据《企业所得税法的规定下列企业属于企业所得税的 依照中国法律境内成立的私营企依照中国法律境内成立的个人独资企依照外国法律成立但实际管理机构境内的企【答案】生产经营所得（正常经营期间其他所得（正常经营期间所得（期间（一）居民企业—来源境内、的所得（无限纳税（二）非居民企业——来源境内的所得（有限纳税（三）所得来源地的确定（客观题考点按照活动发生地确得利息所得、所得、特由财政、税务主管部门确【例题·多选题】地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所 B.在所购入我国某公司后分红所得C.在我国分行为我国某公司提供咨询服务收入E.该银行转让位于东京的给企【答案】两档税缴义务人代扣代缴（实际征税时【难点】非居民的税率三是有机构，无联系，不纳税；10%；五是无机构、无所得，不是我国所得税，不纳税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的。），与该分支机构无实际联系的所得70万元企业的应纳企业所得入总额（万元），【答案】【解析】企业应纳入总额=500+200+80=780（万元应纳税所得额=应入-税法认可的扣（收入总额-不征入-免入）-各项扣除金额-以前年度亏直接计算法的应纳税所得额计算应纳税所得额=（收入总额-不征入-免入）-各项扣除金额-以前年度亏间接计算法的应纳税所得额计算：券投资、的豁免等。对应处理（一）销售货物收入（项目，含税转为不含税提供劳务收入（营业税、、营改增甲企业应确认的股权转让所得为（）（2013）【答案】被投资企业将股（票溢价所形成的资本公积转为股本的投资方企业的股息、企业相关投资业务的说明，正确的是（（2012）【答案】利息收入；按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税；④投资企业不具有权和被权为重组损益，分别计入当期应纳税所得额。收入（固定资产使用权转让收入；按照合同约定的承租人应付的日期确认收入的实现（跨期）【解释】跨年度收入的税务处年收入总额的收入为多少万元？税按年征收，所以2012年当年可以计入的收入为200万元的一半，也即是100万元特使用费收入（无形资产使用权转让收入；按照合同约定的应付特使用费【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、收入、特、押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（不是其他业务收入）不能计提招待费和、【提示“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入，不要。其他【例题·多选题】下列属于企业所得税定的“其他收入”的项目有 【答案】万元，1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则（二）3的基数（三）具体处置资产行为（所有权用于职工或福【解释2】会计销售收入≠企业所得税的视同销售≠的视同销售属于视同销售中的“将自产、委托加工的货物用于非应税项目，但所有 C.将资产用于分支机构加工另一产【答案】万元。根据企业所得税相关规定，该厂上述福利应确认的收入是（）万元（2013【答案】（（同会计销售商品需要安装和检验的在方接受商品以及安装和销售商品采用支付手续费方式委托代销的在收到代销确认收入（区别。宣传媒介的。应在相关的或商业行为出现于公众面前时确认收入。软件费。为特定客户开发软件的，应根据开发的完工进度确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的。在相关活动发生时确认收入。特费。属于提供设备和其他有形资产的特费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特费，在提供服务时确认收入。的税务处理是视同销售，与所得税不同。正常销售和视同销售分别计算二、不征入和免（一）不征，但和财政、税务主管部门另有规定的除外依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基企业按照规定缴纳的、由主管部门批准设立的行政事业性，准予在计算应纳企业收取的各种基金、，应计入当年收入总额、企业依照法律及有关规定收取并上缴财政的性基金和行政事业性，准予作为不征入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；、规定的其他不征项用途并经批准的财政性（划分什么样的财政性属于不征入，什么样的财政性属于应入）企业取得的各类财政性，均应计入企业当年收入总额（除国家投资和使企业取得的由财政、税务主管部门规定专项用途并经批准的财政性资金，准予作为不征入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。时从收入总额中减除，但和财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释1】财政性作为不征入的条不征入：①企业能够提供拨付文件，且文件中规定该的专项用途②财政部门或其他拨付的部门对该有专门的管理办法或具体管理要③企业对该以及以该发生的支出单独进行核算（有文件，有办法，有核算【解释2】不征入的财政性的后续管企业将符合条件的财政性作不征入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付的部门的部分应重新计入取得该第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。企业的不征入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。【解释4】不征入的总结入自收不自支的（途入应入入缴纳的基金和行政（二）免地方债券利息收入（2009年及以后年度的（1（2）（3）（4（5）【解释1】不包括连续持有居民企业公开并上市流通的在一年（12个月）以【解释2】注意此条款的投资方只能是在境内有机构的非居民企业才有。如果投资3】居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月取得的投资收益。【新增】对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市H12符合条件的非营利组织的收入（非营利组织的性收入，应该纳税【解释1】符合条件的非营利组织下列收入为免入除《中民企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他不征入和免入孳生的银行存款利息收入财政部、国家税务规定的其他收入【解释2】免入形成的费用、折旧可以税前扣除【提示】出题类型：免入和不征入，应入的划分是考点，交叉出选择题【经典母题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于企业所得税不征 A.D.依法收取并纳入财政管理的性基【答案】【题目变形1】属于企业所得税免入的有：BE【题目变形2】属于企业所得税应入的是：C 【答案】企业接收划入资产的企业所得税处县级以上及其部门划入企业的资产，根据划入方式，所得税处理有三种方式符合条件的无偿划入：确认不征（1（2）股权分置过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产股东放弃本企业的①合同、协议约定作资本金（包括资本公积）（一）（二）不能抵扣的等，它们随存货的领用逐渐扣除。费和业务宣传费是否超支（必考用（消费税营业税城市建设税关（计入用当期扣（四小税有房、有车、占地、戴花的企业所得税、可以抵扣的按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和赔款后的余额扣除税前扣除的损失=存货成本+不能抵扣的 支出，以及符合财政、税务主管部门规定的其他支出。（三）具体的税前扣除项目及标准（非常重要【解释1】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际的工资薪金总额，不包括企3】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金为职工卫生、生活等或支付的各项现金补贴和非货币利；职工，帮扶基金4】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费（不是全部的职工教育经费2.5%比例扣除。【例题·20131000（员工因公受伤给予金100万。公司当年拨缴的工会经费21万元，格新公司涉及到的企 【答案】21，142.016社会按照规定的范围和标准缴纳“五险一金，准予扣除企业为投资者或者职工支付的补充养老费、补充医疗费，分别不超过职5%比例内，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业参加财产，按照规定缴纳的费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全费和符合财政税务主管部门规定可以扣除的商业费准予扣除。【解释】费税前扣除的原除，商业不得扣除（特殊规定除外；还有个原则是财产允许扣除，人身一般万元，工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业费20万元。要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、费的纳税调整金额。万元，结转下期。商业费20万元调增。该企业上述业务共涉及纳税调增21万元130+20+26=176（万元，所以不需要做纳税调整。2】不能把三项经费限额放到一起和企业实际发生三项经费总额进行比较。一定借利息支出、企业经批准债券的利息支出，准予扣除。①金融企业②其他企业利率红线，防止，同期银利率制约8%。【例题·1231l20090（480 【答案】企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料并证明相关活动符合独立原则的；法目的或其他法律、行为2013年税务实务综合别于2012年3月1日投入300万元和2012年4月1日投入200万元，首次投入的：48企业向银行借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额200资本化的借款不得“直接在当期”扣除（造期间费用化的借款支出可以扣除（后【新增】企业通过债券、取得、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用得超过当年销售（营业）5‰。【案例】的企业当年销售收入1000元，请采购员吃了包方便面花了10元钱，业例如：销售收入1000元，业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰=5（元。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例（正向列举和反向列举的都要记住，，2】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按（区分费支出和非性赞助支【解释4】区分费支出和非性赞助支出的区别：费支出一般都是通过平，非性赞助支出则一般不通过。非性赞助支出不得税前扣除【解释5】企业在筹建期间，发生的费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹20123.6【解释6】自2011年1月1起至2015年12月31日，化妆品制造与销售、制造、30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【解释7】烟草企业的费和业务宣传费，一律不得税前扣除（烟酒不分家，税务不爱它【例题·单选题】AB，A，B根据分摊协议，B企业在2013年发生的费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设2013年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的费和业务宣传费为600万元，2013（）万元。【答案】【解析】2013年B企业费和业务宣传费的税前扣除限额为3000×15%=450（万元。则B企业转移到A企业扣除的费和业务宣传费应为450×40%=180（万元，而非600×40%=240（万元，在本企业扣除的费和业务宣传费为450-180=270（万元。2013年A企业销售收入为6000万元当年实际发生费和业务宣传费为1200万元，B的费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的费和业务宣传费为，2013A=1000=1120（万元，所2013年A=1120×25%=280（万元。予扣除；上述专项提取后改变用途的，不得扣除。【解释2】还要注意的是专项提取后改变用途的，不得扣除劳保不能现金，否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。种捐赠必须是通过非营利机构或机构发生的捐赠通过机构或个人发生的捐赠不得12%以内的部分，准予在计算应【解释（间接计算法下求利润，必然会公益性捐赠扣除4】非货币性资产对外捐赠，应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业【解释5】企业将自产货物用于捐赠，按公允价值缴纳；但会计上不确认收入和【例题】某企业将成本为200万元的自产货物通过机构对灾区进行捐赠，产品的市捐赠的处理：捐赠成本=200+400×17%=268（），税法允许扣除的捐赠支出【解释1】“制”管业或个人发生的公益性捐赠支出不属于所属年度的，不得扣除。【解释在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚行为的存在逃避缴纳行为或为他人逃避缴纳提供便利的存在该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的 、生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、分配依据和方法等证明、【解释】企业发生损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、费用等1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业【解释2】支付方式有限制。除委托个人外，企业以现金等非转账方式支付的手续【解释3】支付比例有限制。非企业收入的5%计算限额；人身企业10%计算限额；财险企业15%计算限额（才）【解释4】支付基数有限制。非企业按合同金额提取。企业按保费收入扣除退5】入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同6】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产【解释7】企业为权益性支付给有关承销机构的手续费及佣金不得在税前【解释8】电信企业在发展客户、拓展业务等过程中需向经纪人、商支付手续费及5%的部分，准予（新增）航空企业空勤训练费、核电厂员培训勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业成本在税前扣除。核力发电企业为培养核电厂员发生的培养费用可作为企业的发电成本在税前扣除企业应将核电厂员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算（新增【解释】扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照资本比例，不能按照公司章程公司按下列规定缴纳的保障基金准予据实税前扣除非投资型财产业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产业务，有保0.080.05%；有保证收益的人寿业务不得超过收入的0.15%；无保证收益的人寿业务0.05%；短期健康业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康业务，不得超过保0.15%；非投资型意外业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外业0.08%公司缴纳的保障基金：不得扣除的保障基金财产公司的保障基金余额达到公司总资产6%的人身公司的保障基金余额达到公司总资产1%的对股权激励计划实行后立即可以行权的上市公司可以根据实际行权时该的公允价依照税定进行税前扣除。【例题·单选题】2010年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以4元/股的价格本公司1000股。2012 【答案】【解析】上市公司方可根据该实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定作为当年上市公司工资薪金支出依照税定进行税前扣除。企业参与统一组织的工矿（含下放煤矿）改造、林区改造、企业发现以前年度实际发生的、按照规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者5企业由于上述原因多缴的企业所得税可以在追补确认年度企业所得税应纳中企业所得税（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除企业发生与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出企业之间支付的不能扣企业间支付的、特使用费和利息可扣 A.向母公司支付的C.企业销售协议被采购方索取的罚D.被征收的滞纳E.为企业入托支付给的非性质赞助支【答案】，企业所得税定发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一5，利润-100，2015200【例题·计算题】下表为经审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，则该企业7补亏情况。--【解释】对于筹办期间发生的费用支出，可在开始经营之日的当年扣除，也可以第四节60%。原值减除提取折旧后的净值，并入重置后税定的折旧年限，一并计提折旧改扩建支出并入该固尚可使用的年限与税定的最低年飞机、火车、轮船以外的工具，为4年未到且折旧尚未足额扣除，尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除法按5年计提折旧，残值率8%（经认可，税定该设备直折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，折旧费应调整金额（（2010年）A.18.40B.33.25C.36.80D.43.01【答案】所以，折旧费影响所得额调增36.8-18.4=18.4（万元。生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除【解释】口诀“十年树木，三年出笼 （2009年）按奶牛在税前分期扣按直以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣按直以不低10年折旧年限计算折旧税前扣【答案】无形资产按照直计算的摊销费用，准予扣除3【例题单选题房地产开发企业将转为固定资产的用于对外出租并为租户装修，费的税务处理正确的是（C.28D.作为装修费用，当期税前扣【答案】3装修支出属于资本性支出，应在发生支出的次月按照受益期（28）分期扣除。17%改造后该资产的年折旧额为多少？（企业按直计提折旧）值税的视同销售，按售价计算。、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法平均法、个别、5当年的企业所得税年度汇算清缴时，计算缴纳企业所得税。税定与会计规定不一致时，照税定予以调整、税。所谓所得，是指企业全部资产可变现价值或价格减除资产净值费用以及、企业所得=企业的全部资产可变现价值或者价格-资产净值-费用-相关费投资方企业从被企业分得的剩余资产其中相当于从被企业累计未分配利第五节企业 （②人，或者依法被、，其财产或者遗产不足清偿的（人没了，③人逾期3年以上未清偿，且有确凿证明已无力清偿的④与人达成重组协议或批准重整计划后，无法追偿的⑤因自然、等不可抗力导致无法收回的⑥财政、税务主管部门规定的其他条件①被投资方依法、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销的10④被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已完成或期超过3年以⑤财政、税务主管部门规定的其他条件存款损失中强调企业将货币存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的企业因存货盘亏、毁损、报废、等原因不得从销项税额中抵扣的进项、境内营业机构发生的资产损失应分开核算，对营业机构由于发生资产、（一）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为申报和专项申报两种申报形式下列资产损失，应以申报的方式向申报扣除企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常发生的资产损失企业按照市场公平原则，通过各种场所、市场等债券、、、各自向当管申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以申报的形式向当管进行申报；向当管进行专项申报。正常因素形成的损失，为存货损失，应当以专项申报形式进行企业所得税申报。（二）资产损失确认企业资产损失相关的包括具有法律效力的外部和特定事项的企业内部。与本企业资产损失相关的具有法律效力的文件，主要包括司法机关的或者裁定（2）机关的结案证明、回复特定事项的企业内部，主要包括（了解：第六节企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的2.企业重组的支付股权支付，是指以本企业或其控股企业的股权、作为支付的形式应收款项、本企业或其控股企业股权和以外的资产以及承担等作为支付的形（1）织（2）登记地转移至。【解释】视同企业进行、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及企业重以非货币资产清偿，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿两项业务，确认相关资产的所得或损失（相当于有两笔业务：一笔是销售资产业务，一笔是抵偿的收益或损失（掌握）发生债权转股权的，应当分解为清偿和股权投资两项业务，确认有关清）：（3重组的计算人应当按照支付的清偿额低于计税基础的差额，确认重组所得（相当于减免了一部分；债权人应当按照收到的清偿额低于债权计税基础的差额（相当于资产折价抵债，确认重组损失。）：（4）人的相关所得税纳税事项原则上保持不变企业股权收购、资产收购重组（了解AA公司B公司该部分经营性资产的账面价值420万元，计税基础460万元，公允价值500A公司该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基础被合并企业及其股东都应按进行所得税处理被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按进行所得税处理（具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳为主要目的重组对价中涉及股权支付金额符合规定的比例，企业重组符合上述条件的各方对其中的股权支付部分，可以按以下规定进，企业重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在企业发生债权转股权业务对清偿和股权投资两项业务暂不确认有关清偿所得①收购企业的股权或资产不低于被收购企业全部股权或全部资产的50%（2015年；②收购企业收购发生时的股权支付金额不低于其支付总额的85%股新国美及现金0.1736元，占永乐已股本约95.3%，永乐计税基础是47.9452.684.09收购企业收购企业的股权不低于股权支付金额不低于其85%85%①企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其支付总额的请简称变更。于其支付总额85%，以及同一资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家的最长合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债利率。【例题·综合题】某摩托车生产企业合并一家小型公司，公司全部资产公允价业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行（假定当年国家的最长期限的国债年利6%）的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国②被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其支付总额85%补①中股权支付，暂不确认有关资产转让所得或损失②中非股权支付仍应在当期确认相应的资产转让所得或损失并调整相应资产第七节开发产品竣工证房地产管理部门备案开发产品已取得了初始证明完工的三个条件基本相同，采用竣工、使用、孰早的原则。（一）开具的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具的，可作为代收代缴款项进行管理（客观题。【案例】甲房地产企业销售商品房收取货币4000万元，其中含代市政部门收取的基金300万元，由甲企业开具；另含代物业管理部门预收20万元的处置费，由物业管理部门开具。该房地产企业的收入为多少？（二）采取全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭（权利）企业与方签订销售合同或协受托方签订销售合同或协企业与方签订销售合同或协销售合同或协议中约定的价企业、受托方、方共同签受托方直接签订销售合按基价加上按规定取得的分（三）、（、省直辖市和计划单列市所在地域城经济适用房、限价房、危改房（不受区域限制（基本配套设施——、物业管理场所、热力站、文体场馆、、电站水厂【例题·单选题】某房地产企业委托一B公司在销售其位于我国境内商品房一， A.10B.30C.50D.66【答案】（（一销售，一归集，两区分，两差异（一）（一）（二）选择题 开发产品计税成本核（10%。（（（第八节应纳税所得额=收入总额-不征入-免入-各项扣除金额-弥补亏损【例题·计算题】某工业企业为居民企业，2014成本660万元；取得国债的利息收入40万元；缴纳非销售税金及附加300元；发生的用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用250（382014200250=404（万元。取得直接投资其他非上市居民企业的权益性收益属于免入，应调减应纳税所34PS：课后做上61页例题 我定对已纳实行限额扣除。抵免限额采用分国不分项的计算原则。企业取得的下列所得已在缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额应当分国（地区）不分项计算（是比税率【解释】所谓“分国不分项，指的是算抵免限额的时候，所得要按不同国家分别计算限额。算的，算的，这是分国；但的所得不需要区分销售货物抵免限额=中国境内、所得国内税法的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、应纳税所得总额该可以简化成率的确认,一个是所得的确认）【例题·201010025%的企业所A、B（A、B所得按我法计算的应纳税所得额和按A、B两法计算的应纳税所得额一致，两个分A、B109（所得涉及的，少交必补，多交当年不退，以后五年退）超过限额的1.5饶让：居民企业从与我国订立协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税际缴纳的所得税额用于办理抵免。【例题·单选题】某公司2009年度取得境内应纳税所得额120万元，取得投资的税后收益59.5万元。企业所得税税率为20%，但该企业享受了5%的税率（两国之间签署饶让协议。该公司2009年度在我国应缴纳企业所得税（ 【答案】【解析】实纳所得税=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（万元，视同已纳所得在汇总计算应纳税所得额时，企业在同一国家（地区）设立不具有独立纳【解释】所得强调可以纵向弥补,用以后年度所得弥补；所得的横向弥补,仅限属于下列情形的，经企业申请，主管核准，可以采取简易办法对所得企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，虽有实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间一款规定税率50%以上的外，可按应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该白法企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，凡就于我国的，可直接以按上述规定计算的应纳税所得额和我国《企业所得税法》规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在实际缴纳的企业所得税税额。（依照法律、行政的规定可以不设置账簿的依照法律、行政的规定应当设置但未设置账簿的虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账发生纳税义务，未按规定期限申报，责令限期申报，逾期不申报的“特定”包括以下类型的企业：享受特定所得税政策的企国家税务规定的其他企业2012年1月1日起，专门从事股权（）投资业务的企业，不得核定征收企业所得度该企业应缴纳企业所得税（）万元。【答案】股息、红利等权益性投资收益和利息、、特使用费所得，以收入全额为应【例题·单选题】A公司境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司投资收益100万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该公司在我国应缴纳企业所得税（ 【答案】（一）按收入总额核定应纳税所得额：计算如下：应纳税所得额=收入总额×经核定的利润率（二）率（三）应纳税所得额=经费支出总额/（1-经核定的利润率-营业税税率）×经税务【解释1】可按照以下标准确定非居民企业的利润率2】非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安据实申报的代表机构，有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：（一）计算：收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率；费支出，应在发生时作为经费支出额换算收入计税。其他费用包括：为总机构从中国境内样品所支付的样品费和费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华聘用翻译的费用；（二）计算：应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率（一）因股权分置造成原由个人出资而由企业代持有的限售股企业在转让时按以下规定（二）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应入计算纳税15%，核定为该限售股原值和合理税费。（三）企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入计入企业当年度应登记结算机构过户。限售股解禁后，A1000C 一、免⑥林产品【例题· D.【答案】（2） 项目的计税依据及数额分别核算不清的可由主管按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。的政策。2】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的（1）按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“3免3减半”：符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过5001】是技术转让所得，不是技术转让收入。技术转让所得=技术转让收入-技术转【解释2】享受技术转让所得减免企业所得税的企业，应单独计算技术转让所得，3】技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门。【解释4】居民企业取得出口和限制出术转让所得，不享受技术转让减免企业企业持有2014年和2015年的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业QFII、RQFII。经营性文化事业单位转制为企业，自转制之日起免征企业所得税、转制为企业的单位处置库存呆滞物形成的损失，允许按照法律、沪港市场互联互通机制试点政对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市取得的转让差价所得，计对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市取得的股息红利所得，计）（3联交所上市H股公司不代扣股息红利所得，由内地企业自行申报缴纳，可依法申请抵免。）对市场投资者（企业）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不执行支持鲁甸灾后恢复重建有关政策高新技术企业条件：6条，拥有自主知识。15%的税率预缴。【解释2】高新技术企业所得适用税率及抵免规定照15%的税率计算境内外应纳税总额。（二）经济特区和浦东新区新设立高新技术企业过渡1003000100020%的税率缴纳企业所得税。（2015年又变化，以为准2】1.符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收和核定征收方式均可按微利企业所得税政策，无须审核批准。小型微利企业预缴时享受企业所得税政策，按照以下规定执行）（3征税的小型微利企业，由主管根据政策相应调减后，按照）额不超过20万元的，可以享受政策；超过20万元的，应停止享受减半征税政策。规定补缴。【解释计算会计利润时研发费用已计入用全额扣除在计算应纳税所得额时，50%，调减应纳税所得额。150%在税前摊销。除法律另有10 100%加计扣在苏州工业园区内的有限合伙制创业投资企业的法人企业所得税政策点（新增22002014890万元；财税部门核准，提取风险准备金10252014（）【答案】常年处于强、高腐蚀状态的固定资产对生物药品制造业，设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他设备制100（1题，继续按照《企业所得税法》及其实施条例和现行政策规定执行。企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采倍余额递减法或者年数总和法。【经典母题】企业所得税加速折旧的表述，正确有 饮料厂单位价值10000元的固定资产，可以计入当期成本费用在税前除生物药品制造企业新购进120万的研发和生产经营共用的仪器，可计入当某制造企业购进80万元专门用于研发的设备，可计入当期成本费用在税前除【答案】80900，2014本10台，每台4000元，总计价款4万元，2015年的企业应入是146万元，发生的其他成本费用总计72万元为了当年纳税最少则该企业当年的企业所得税应纳税额（ 【答案】减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税》规定的资源作为主要原，额的利息收入公司为种植业、养殖业提供业务的保费收入，在计算应纳税所90%比例减计收入。，企业“购置并实际使用《环境保护设备企业所得税《节能节水设备企业所得税》和《安全生产设备企业所得税》规定的“环境保护、节51】税额抵免是直接抵应纳所得税额，而不是抵免应纳税所得额。这是该条【解释2】享受上述规定的企业所得税的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的设备。【解释3】企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税。【解释4】进行税额抵免时，如进项税额允许抵扣，其设备投资额不再包括52015（）【答案】2015区、直辖市批准对民族自治地方内国家限制和外国向中国提供取得的利息所国际金融组织向中国和居民企业提供取经批准的其他所【例题·单选题】下列利息所得中，应征企业所得税的是 外国向中国提供取得的利息所国际金融组织向中国提供取得的利息所外国银行的中国分行向中国居民企业提供取得的利息所【答案】（1）（2）经批准的其他所得【经典母题】A公司境内未设立机构、场所，2015年取得境内甲公司股息、红利100万元，同时取得境内乙公司分配的股息、红利50万元。已知连续持有甲公司10个月，持有乙公司15个月，另外A公司持有两公司均公开并上市流通。取得境内丙公司支付房屋转让收入80万元，该房屋原值80万元，已计提折旧20万元。2015年度该公司在我国应缴纳企业所得税（ 【答案】60］×10%=17（625%（三免三减半）P91（关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的政符合条件的软件生产企业实行即征即退政策所退还的，用于研究开发软件产品和扩大再生产并单独进行核算，应入，不予征收企业所得税；软件生产企业的职工培训费应单独进行核算并可在税前据实扣（比例2（含；集成电路设计企业可享受软件企业政策关于鼓励投资基金发展的政对投资基金从市场中取得的收入，包括、债券的差价收入，股对投资者从投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税对投资基金管理人运用基金债券的差价收入暂不征收企业所得税保障基金公司根据相关政策取得的下列收入，免税境内公司依法缴纳的保障基金以及依法从公司风险处置中获得的财产转让所得；债券、、企业和金融机构债券的利息收入批准的其他运用取得的收入）（1保证金中心公司的下列收入，不计入其应征企业所得）①所按风险准备金账户总额的15%和手续费的3%上缴的保障基金收②公司按额的千万分之五至十上缴的保障基金收入④公司所得、、（2）对保障基金公司取得的银行存款利息收入国债和金融、、对设在新区福建平潭综合实验区和前海现代服务业合作区的鼓励15%（新增）自由贸易试验区企业所得税（新增第十节指定：可指定工程价款或劳务费支付人为扣缴义务人。扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管申报办理扣缴登的扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内向其主管申报办理扣缴登记。因非居民企业代扣的扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳的款项，并在1日之内向其主管报告，并报送情况说明。到期应支付之日起7日内，到所得发生管申报缴纳企业所得税。所称股权转让所得指非居民企业转让中国居民企业的股（不包括在公开的市场买入并卖出中国居民企业的）所取得的所得（即直接转让）的控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民所得不征所得税的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在管称合同）签订之日起30日内，向项目所在管办理税务登记手续。日起30日内，向所在管办理扣缴登记手续。【提示】十、十一、十二内容在109-114页，此处根据排序第十一节企业与其关联方之间的业务往来不符合独立原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，有权按照合理方法调整。在、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系关联的主要类型融通业务年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联金额（关联融通摊协议或预约定价安排所涉及关联金额；关联属于执行预约定价安排所涉及的范围低于50%且仅与境内关联方发生关联以非关联方之间进行的与关联作为关联的公平价格有类型的关联再方的价格减去可比非关联毛利平价格务以关联发生的合理成本加上比非关联毛利作为关联的公平价格通常适用于有形资产的购融通的关联以可比非关联的利润率指标确定关联的净利润。利润率指标成本加成率、比率通常适用于有形资产的购关联根据企业与其关联方对关联合各方结果的情况则，选择按可比非受控价格法，A公司售价进行特别纳税调整。关联数额较大或类型较多的企业长期亏损、微利或跳跃性的企业低于业利润水平的企业与港关联方发生业务往来的企业33预约定价安排应由设区的市、自治州以上的受年度发生的关联金额在4000万元以预约定价安排适用于自企业提交正式申请年度的次年35层报国家税务审定不符合独立原则其共同持有该外国企业50%以上；1份、、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。25%50%外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分，计入中国居民企业股东的当期所得设立在国家税务指定的非低税率国家（地区白