建材有限公司存货内部控制研究

摘要现如今，建筑行业发展缓慢，因为市场已经饱和，各企业为了能更好的盈利，通过降低成本或者压低销售价格进行薄利多销等手段来获取更多的市场份额，但是效果都不太显著。于是企业便开始通过加强自身的内部建设，以此来实现企业持续健康的发展。内部控制作为一项重要的管理手段，其中存货内部控制就是企业整体内部控制中一个重要环节，通过对其实施全面有效的内控管理能够帮助企业长期发展打下良好基础。本文以M建材有限公司为研究对象，展开一系列研究探讨，得出问题并且分析给出相应的建议。本文一共有三大部分组成，第一部分主要的重点是介绍存货内部控制的相关理论内容，主要包括内部控制的概念与存货内部控制的含义以及关键点；第二部分开头介绍了M建材有限公司，并简略的介绍了公司现行的存货内部控制制度，然后是本文发现的公司如今存在的存货风险管理体系不健全，存货控制活动管控力低下，存货内部控制相关环境薄弱，缺乏相关监督机构等四个问题的描述；第三部分则是根据问题提出了相对应的解决建议，为公司以后的长期发展做出保障；最后是结论，对全文做出总结，指出在当前社会大环境影响下，对建筑材料行业而言，做好存货内部控制，是企业取得长远发展的首要任务。关键词：建材公司；存货；内部控制

AbstractNowadays,thedevelopmentoftheconstructionindustryisslowbecausethemarkethasbeensaturated.Inordertomakebetterprofits,enterprisescanobtainmoremarketsharesbyreducingcostsorreducingsalespricestomakesmallprofitsandincreasesales,buttheeffectisnotverysignificant.Therefore,enterprisesbegantostrengthentheirowninternalconstruction,inordertoachievesustainableandhealthydevelopmentofenterprises.Internalcontrolasanimportantmanagementmeans,inventoryinternalcontrolisanimportantpartoftheoverallinternalcontrolofenterprises,throughtheimplementationofcomprehensiveandeffectiveinternalcontrolmanagementcanhelpenterpriseslayagoodfoundationforlong-termdevelopment.ThispapertakesGuangxichiningbuildingmaterialsco,carriesoutaseriesofresearchanddiscussion,obtainsproblemsandgivescorrespondingsuggestions.Thispaperconsistsofthreeparts.Thefirstpartfocusesontheintroductionoftherelatedtheoreticalcontentofinventoryinternalcontrol,mainlyincludingtheconceptofinternalcontrol,themeaningandkeypointsofinventoryinternalcontrol;thesecondpartbeginswiththeintroductionofGuangxichiningbuildingmaterialsco,andbrieflyintroducesthecurrentinventoryinternalcontrolsystemofthecompany,andthenthecompanyfoundinthispaperatpresent,theexistinginventoryriskmanagementsystemisnotperfect,thecontrolofinventorycontrolactivitiesislow,theinventoryinternalcontrolrelatedenvironmentisweak,andthereisnodescriptionofrelatedsupervisionagencies;thethirdpartistoputforwardcorrespondingsolutionsaccordingtotheproblems,soastoguaranteethelong-termdevelopmentofthecompany;thelastpartistheconclusion,whichsummarizesthewholepaperandpointsoutthatinthecurrentsocietyundertheinfluenceoftheenvironment,fortheconstructionmaterialindustry,thefirsttaskfortheenterprisetoachievelong-termdevelopmentistodoagoodjobininventoryinternalcontrol.Keywords:Materialscompanies;Inventory;InternalControl引言伴随着经济的飞速发展，市场给企业既带来了机遇也带来了挑战。衣食住行这四大生活条件变得越来越好，国家政策越来越偏向于民生建设，所以房地产行业的到了迅猛的发展，这同时也让建材行业得到了巨大的机遇，不过这也是一个巨大的挑战，因为蛋糕就只有一个，但如何能分到一块大蛋糕，这就需要企业争取了。关于如何能争取到机遇，依靠以前的粗放型政策是不可行的了，这迫使企业做出改变，第一个改变的就是企业的内部管理，一个企业能有更强的内部管理，它就能有更强的经营效率，而建立一个完善的内控体系无疑是加强内部管理的一大助力。内部控制体系的构建，并不断的完善和改进，是企业长期稳定发展的一大保证。而企业内部控制的内容涉及到许多方面，比如存货内部控制就是其中的一个重要方面。随着时间的变化，社会也在不断地更新着，一个企业想要继续健康平稳的发展，就需要跟着社会一起进步，不断地更新管理模式以此来迎合当前的社会大环境。RuggeroGolinin和MatteoKalch-schmidt（2018）提出：随着资源的供应不断趋于全球化，企业必须处理好与供应商之间的距离等不确定性问题，因为存货数量会随着与供应商距离的变化而变化[1]。Obermaier（2018）以1990年到2018年为研究期间，以德国制造行业的数据为研究样本，得出的研究结论为：企业如果想要在行业竞争中立于不败之地就必须要提高存货管理的效率，高效的存货管理可以提高企业的价值[2]。Klammetal.（2019）认为造成内部控制产生缺陷的原因主要有三点：即会计账户层面缺陷、与内部监督相关的缺陷、与信息技术相关的信息传递与沟通缺陷[3]；NarendraAgrawal，StephenA.Smith（2018）提出：消费者对产品的需求千差万别，对产品的要求也是多样化的，这就增加了企业存货管理的难度，同时针对零售链多样化需求对存货管理现状进行了分析，建立了动态随机模型[4]。彭颖萍（2018）提出公司存货内部控制存在的问题，包括：存货内部控制意薄弱及责权不明确，存货内部控制风险评估缺失，存货采购结构不合理等，并针对问题提出优化建议[5]；陈晓娟（2017）提出：以制药企业为例，若存货管理不善将直接影响药价进而影响到人们生活水平和质量，所以制药企业建立良好的存货管理内部控制系统非常的必要，对企业的经营和人们生活水平的提高都有很大的影响[6]；杜婧辉（2018）对食品加工类企业SH公司的存货管理模式提出四点建议，包括：构建完善的供应链体系，提高销售预测准确度，加快结构升级转型，加强存货管理内部控制[7]。由此可见对于一个企业来说内部控制十分重要，其中存货内部控制在整个内部控制中发挥着十分重要的作用[8]。对于一个企业来说，存货是必不可缺的，如果存货内部控制薄弱，企业的存货管理系统将会容易出现漏洞，进而影响经营效率，严重的甚至会导致企业造成无法挽回的经济损失。而且对于建材公司来说存货几乎是公司的命脉，如果发生风险损失，将会对企业发展造成打击，所以完善存货内部控制制度并且有效地运行起来更够有效的降低企业的营业成本、提高产品质量，进而提高利润率和企业的竞争力，可以说做好存货内部控制是建材公司长期健康发展的前行条件。基于以上背景，本文在存货内部控制理论的基础上，以M建材有限公司为例，深入剖析了广西建材有限公司存货内部控制存在的问题和缺陷，并有针对性的提出了有效的对策。一方面为M建材有限公司营运能力提供一定的提升空间，另一方面为其它相关企业关于存货成本控制方面提供一定的参考意见。

1存货内部控制相关理论概述1.1内部控制的概念内部控制是指由企业管理层和职工共同在经济活动中为合理的保证实现企业基本目标而进行的一系列相互制约的控制活动[9]。内部控制，详细来说是一个单位为了实现其经营目标，保证经营活动的经济性、效率性和效果性同时保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。企业进行良好的内部控制可以提高企业的盈利效率并且使企业的经营合法性得到保障[10]。能使企业更好的实现制定的战略目标，是现代企业不可缺少的基本要求，也是企业各项管理工作的基础保证和预防风险的有效机制。1.2存货内部控制的概念存货内部控制，首先我们先来了解什么是存货。存货是指企业在正常生产经营活动中企业的自产品或者外购的商品，或者还在生产线上目的为出售盈利的在产品以及生产产品的材料、物料等[11]。而存货内部控制则是企业为了能更好的管理存货，针对存货的六大活动环节而制定的一套相互制约的内部控制制度[12]。存货内部控制制度是企业内部控制的一大重要环节，它能帮助企业更好的实现经营目标，保证企业制定的方针和决策能更好的运行，更能保证企业财务收支的合法性与会计信息的真实性[13]。企业能有效地实行一套存货内部控制制度，能有效降低企业存货活动舞弊风险行为的发生和存货有关费用。因为存货内部控制的涉及面较广，涉及到存货的生产、销售、入库、盘点等方方面面，所以涉及的部门也很多，基本包括了生产部门、销售部门、仓库保管部门、财务部、采购部，这几乎贯穿了整个公司，所以存货内部控制尤为重要。1.3存货内部控制的关键点存货内部控制的关键点主要分两点，分别为控制存货的控制活动和控制存货会计信息和相关资料的真实性[14]。控制存货的活动，也就是对存货活动的六大环节进行控制，而存货的六大环节细分为，存货的采购、验收入库、仓储保管、销售出库、销售退回以及盘点清算，根据这六大环节的特性进行严格的要求控制，确保存货在业务环节进行周转的安全性和效率性。而关于存货会计信息和相关资料的真实性控制，存货会计信息和相关资料的真实性是确保企业是否合法经营的基础，如果一个企业连存货信息都是虚假的，那这个企业将不被承认。由于与存货内部控制相关的部门较多，涉及人员范围较广，所以想做好本文提到的两大关键点，需要做好以下几个方面：首先要合理设置存货业务的相关岗位，明确各岗位职责，贯彻落实不相容职务相分离原则[15]。并且合理制定与存货相关人员的职业要求和规范同时制定一套相关的职工相互监督以及奖惩机制，使与存货相关的工作人员相互督促。其次要对存货的各活动环节制定科学规范的控制流程和具体规定，无规矩不成方圆，所以落实权责才能更好的运行。然后是有关存货会计信息的规定，要根据企业存货实际情况和特点，选取国家规定的计价和分摊方法，进行存货成本的计量和确认，这方法由公司管理层进行讨论决定，确定后一般不得随意更改，并且一定要严格的按照方法实行[16]。最后是财务部门对于其他部门报送过来的有关于存货的相关单据一定要认真核对，公司自定有关条例进行规范，杜绝一切作假舞弊行为的发生，保证存货核算资料的真实性。同时组织相关工作人员对存货进行定期的盘点，及时调整有关存货的会计账簿信息，以确保账实相符[17]。2M建材有限公司存货内部控制存在的问题2.1M建材有限公司公司的简介M建材有限公司如今是一家中小型建筑材料公司，早年公司在2014年7月3日成立于广西南宁市，公司地址位于江南区，公司一开始经营范围广泛，并不单单销售建筑材料，还涉及也医疗器械、家用电器、办公用品、日用百货等销售，但随着公司的发展，公司慢慢精简，直到如今公司仅进行建筑材料与少量的医疗器械的销售。但如今主要的经营业务是建筑材料的批发和零售。M建材有限公司存货内部控制的制度主体包括三大部分，分别是存货管理，风险管理，还有存货信息管理。首先是存货管理，公司的存货管理制度设计较为简单，总结来说有关存货岗位的设置、存货的入库、存放、领用、采购等方面都有简单的规定。其次是存货风险管理制度，其制度主要包括两个方面，风险评估和风险控制，风险评估是会计人员每年根据现有情况进行风险评估，并根据评估内容对原有的风险管理方案进行修改；风险控制是根据风险评估的结果，通过一定的简单调整，进而降低存货风险。最后是存货信息管理，M建材有限公司现在目前手工账与电子账结合使用，电子账应用用友NC系统作为企业管理信息系统，并制定《M建材有限公司生产管理系统内部运行管理制度》对用友NC系统进行管理和规范。2.2存货风险评估能力弱且风险管理体系不健全本文发现公司的风险评估体系并不完善，无法明确的评估风险，且公司制定的风险应对方案没有什么太大的效果体现。根据公司现行的《M建材有限公司风险管理办法》规定：“公司的会计每年应进行一次风险评估与汇报工作，并在年会中提出，高层管理人员根据评估情况对其进行调整。”在我查阅了网上相关风险管理的资料后发现，公司这种只是简单地将风险名称和风险带来的影响简单地列举出来，然后在每年一次的总结会议中口头描述出来的风险管理办法十分简陋，而且效用不大，总结起来如表2.1。表2.1当前M建材有限公司存货风险评估主要内容具体风险描述风险的影响经营风险商品1号混凝土和7号混凝土库存量较低，容易发生缺货风险导致经营效率降低，影响销售未对安全库存量进行规定，易发生库存积压资源利用不合理，仓储成本提高财务风险登记存货信息是由仓储部门人员上报会计人员进行登记的，没有根据票据登记很难核查账目与实际是否相符存货核算时间没有具体要求会影响会计信息的准确性和完整性根据本文调查并结合表2.1可总结出，M建材有限公司风险评估体系不完善，主要包括四个方面：公司人员的风险意识较低，很多员工都不知自己有些行为可能会给公司带来风险，都是根据日常的一些常理来规范自己，甚至中、高层管理人员对风险评估内容不是很重视。风险评估体系不完整，从表格可以看出，公司的风险评估内容很少，而且没有全面的冲公司的角度进行细致的分析。没有对评估出来的风险制定合理的解决方案或者应对措施，只是简单处理了事，没有对风险进行合理且严格的管控。风险评估的相关人员设置较少，基本就是一两个人进行风险评估分析，没有多人讨论进行分析，并且风险评估的人员设置不合理，基本只是由略懂风险评估的会计人员担任。M建材有限公司不完善的风险评估体系可能会带来很多不良后果。目前，公司目前采取按需生产，这种生产模式虽然为企业减少了存货囤货风险，却给企业带来其他风险。所以完善公司的风险评估体系是十分有必要的，能够预防企业未来会遭受的损失，变相的提高企业的营运能力。2.3存货控制活动管控力低下造成成本费用偏高M建材有限公司对存货控制活动管理力度较低，有五个环节管控制度存在问题，分别是采购环节、验收入库环节、仓储保管环节、领用与发出环节、存货盘点环节。采购环节，M建材有限公司现行的采购流程并不完整，例如公司没有严格的采购流程，有时候甚至没有采购计划就进行了采购，而且没有供应商的对比、选择环节，经常是找熟人进行采购；还有就是采购完全是按照生产部门的要求去采购，没有与库存管理部门商量，采购没有合理性；然后就是供应商管理系统缺乏，采购选择的供应商也就只有采购部门才了解，采购的价格也是有采购部门的采购人员自行与供应商协商之后根据发票来进行财务处理与报销，公司缺乏供应商的管理机制与价格的控制制度，易发生采购人员的舞弊行为。验收入库环节，M建材有限公司验收入库环节不完整，缺少审批环节，验收入库数量、金额较大的时候也没有上级领导的审批，完全是由库管部门的人员管理；还有就是验收入库时，其保管员与验收员的职责没划分明确，这样到时候发生商品损坏的时候，无法明确的落实到到底是因为验收员的责任还是保管员的责任。仓储保管环节，经本文调查发现库管员对建材类存货的存放不具备足够的专业知识，明显没有接受过专业的知识培训，在存货入库保存的过程中，存放十分随意，没有科学的分类，无法明确快捷的区分货物种类。此外，仓库管理的地方十分杂乱，没用定期清扫和整理，这无形中增加了公司库存管理中的额外费用。领用与发出环节，公司的领用环节没有明确的规定，生产车间进行领用的时候没有核算环节，时常会出现多领或者少领的现象，易造成多余的费用；商品的发出环节缺少质量检测环节，据本文调查，公司近三个月来的因质量原因退货的比率都有所上升。存货盘点环节，公司的存货盘点并不是固定时间盘点，而是有库存管理部门不定期进行盘点，这大大影响了会计信息的真实性与完整性，不能及时的根据库存进行战略调整。2.4存货内部控制相关环境薄弱使得内控实行受阻经本文分析M建材有限公司存货内部控制发现，公司关于存货相关的控制环境较为薄弱，主要就体现在员工缺乏内控意识和存货信息传递与沟通上。公司存货岗位的相关人员对于存货内控意识薄弱，甚至缺乏存货内控意识，大多数员工甚至管理层人员都没有意识到存货内部控制的重要性。为此本文进行问卷调查统计发现，一百份调查中百分之四十认为存货内部控制重要性一般，百分之十五的员工甚至连存货内部控制是什么都不了解，公司人员普遍不重视存货内部控制，认为存货管理就是简单的仓储管理，中高层管理人员认为存货相关业务只需要按照业务流程走就可以控制，其次，多数中、高管理层对内控体系的完善与建设并不重视，缺乏存货内控意识以及必要的风险意识，他们只看重眼前的利益与业绩，并没有过多的考虑企业的长久发展。最后，企业与存货相关的行为准则并不完善，没有根据自身情况设定符合自身的行为准则，普遍实施的是简单的国家规定的行为准则。公司关于存货的信息管理方面设置的并不完善，相关会计人员设置的较少，这大大的降低了信息的流通性，严重的影响了企业的营运能力。目前公司使用的还是经典版的用友NC会计系统进行存货相关信息的管理与录入，而这款用友会计系统大多时候还是手工录入为主，操作不熟练的话录入速度极慢。在公司实习有相当一段长的时间都在帮忙录入与存货相关的单据，但是有时还是因录入速度太慢，进而影响有关存货信息的传递，导致存货信息不完整，从而是企业经营效率降低，还有就是因为公司存货内控的规定，商品入库后，由库存部门人员上报会计人员，然后录入系统，但由于有时库存部门人员忘记或者延迟上报数据，使会计人员及时录入数据，也会导致存货信息不完整，降低企业经营效率。2.5缺乏相关监督机制导致无法有效实施存货内控在M建材有限公司实习期间，本文发现公司存货内部控制缺乏相关的内部监督机构，以至于公司存货内部控制制度没有专门的部门监督，所以公司没办法十分有效的实施存货内部控制制度。为此本文实行了问卷调查，结果令人意想不到的，公司大部分员工都认为设不设立独立的内部监督部门都没太大关系，大家互相督促便可，公司的内部监督如此薄弱，因此本文还特意调查了公司关于监督问责制度，发现公司没有建立一套科学的评价标准，因此公司人员在工作时无法做到客观、公平和公正，受制于管理体制，相关机构即使给出评价处理也不能够有效的落实和实施，并且在内部控制监督时不能快速确定责任方，于是常常在出现问题时部门之间相互推卸责任，使控制目的失效。调查结果反映出当前企业中独立的内部监督部门的缺失，以及内部监督制度不完善等问题，说明企业内部监督执行不到位，要想公司存货内部控制的行之有效，离不开合理的监督，并且针对监督效果的反馈反复进行修正调整。根据上述总结得出，公式的高层管理人员对内部监督并不是特别重视，没有意识到缺乏内部监督的严重性，并且关于监督的相关制度实施力度十分低下。但公司作为总资产1800万的企业，却未设立内部监督机构，也没有相关的制度约束，仅依靠每年年末去请会计师事务所进行账目的核对与清查，公司的存货实物与价值均无法得到保障，并且平常也有极大的几率发生舞弊现象，导致企业的经济损失，为了保证公司能良好稳健的持续发展，公司实行一套完整的监督体系十分有必要。3完善M建材有限公司存货内部控制的对策3.1建全完善的存货风险评估体系要完善公司的存货风险评估体系需要从三个大方面入手，分别为区分风险与解决风险还有防范风险。通过之前的问题分析本文发现目前公司仅采用会计人员分析，然后大会口头表达然后讨论下达简单的修改意见的形式，对风险只是进行大致划分，定性处理，且划分较为粗略，并且没有什么实际的解决方法，故此本文提出完善风险评估体系分四步骤。首先，公司的存货风险评估划分十分粗糙，有很多风险都没有列举出来，只是单单的列举了两个大方向的风险，所以要完善公司的存货风险评估体系，第一步先完善风险的划分，把存货涉及到的风险根据公司的具体情况划分清楚，这里本文建议采用层次分析法来划分，具体可如表3-1所示表3.1存货风险评估划分表一级指标二级指标三级指标存货风险评估存货采购环节风险采购流程缺乏必要的控制环节物料囤积或缺乏必要的生产物料采购周期较长，影响日常生产活动采购价格不合理或供应商违约风险采购活动出现舞弊行为存货入库环节风险入库存货出现账实不符或其他问题验收入库活动出现舞弊行为入库产品或物料质量问题不能及时处理存货仓储环节风险存货仓储保管混乱，库管员无据可依仓库和存货出现安全隐患积压存货出现质量问题存货领用及发出环节风险销售出库商品出现质量问题领料或销售发出程序混乱，操作不规领用及发出活动出现舞弊行为存货盘点环节风险存货盘点流程不规范不明确存货盘点活动流于形式盘点的真实性和效果未得到保障表3.1划分出的是本文分析得出的公司现存的大部分风险情况，大体分为五个环节，每个环节又细致的分出了明细指标，虽然还不是特别全面，但以此为引，公司关于风险的划分将会越来越全面，直到形成最完整的风险划分系统。其次，划分风险等级，这里本文将风险等级划分为三级，分别为：一级风险-属于轻微风险，该风险对公司影响较小，处理起来较为简单，只需风险发生后及时的采取方法应对即可。二级风险-属于中级风险，该风险会对公司造成了较大的影响，如果放任不管的话会继而影响公司的盈利，应对该风险需要开始关注起来，并设计应对方案来处理解决。三级风险-属于重度风险，该风险会对公司造成严重的影响，不处理的话公司运营将会受到影响，该影响较为严重，需要重视，不计人力和财力也要处理妥当，涉及三套方案处理，解决后也要时刻关注后续影响。然后，设立专业的风险评估部门，M建材有限公司的风险评估还是由会计人员分职担任，这并不专业，会计人员处理公司财务分身乏力，对风险评估力不从心，所以本文在此建议公司专门设立风险评估部门，招收专门的人员来进行存货风险评估分析，也可以派遣专门的公司员工去学习然后回来专门担任此职责，人数名不需要太多，五到十人便可。最后，提高公司员工风险防范意识，公司安排开设风险意识教育课，培养公司给员工的风险意识。以上就是本文关于如何完善公司风险评估体系的建议。3.2优化存货控制活动管理存货控制活动大体分为五个环节，分别是采购、验收入库、仓储、领用及发出、盘点环节，要优化存货的控制活动，也将从这五个环节入手。采购环节，本文通过之前的问题分析分为两点解决方向，首先要解决的第一点是完善采购流程，之前说过，采购流程中缺了采购计划环节，这里我们需要完善，设计一个完整的采购流程，如图3.1所示。图3-1存货采购流程图图3.1是本文结合公司实际情况与网上资料设计的流程图，环节设计比之前公司的流水式流程多了错误返回的环节，流程图中环节不合理的，返回上一个环节修改，并且新增了审批环节和与库存部门商量的环节，可以有效地降低只由采购部门独立采购产生徇私舞弊的风险。第二点便是设立一个供应商管理部门，可以有效的货比三家进行采购，能有效的降低采购成本。第三点时实行采购业务人员不相容职务相分离原值，采购计划员负责采购计划，采购专员负责跟踪采购货物，分工明确，到时候可以落实责任的规划。验收入库环节优化较为简单，主要是职位混乱问题，我们可以新设两个人员，分别是质量检测员和仓库验收员。这两个人员不能由仓库保管员担任，同时产品入库时，先由质量检测员检测货物是否存在问题，若无问题的交由仓库验收员验收产品型号与数量，然后交由仓库保管员入库保存，若第一重质量检测员检测产品不合格的，则联系负责跟踪的采购专员，让负责的采购专员提出解决方案然后上交采购部门经理审批，审批通过，方可有采购专员联系供应商解决问题。而关于自产品入库也是经由这两个先检测，没问题的登记入库，有问题的返回生产部门，落实责任后加工处理，然后再入库。仓储环节主要分两点，一是要提高仓库保管人员的安全意识和分类意识，二是优化存货保管制度。公司仓库保管人员的文化都普遍偏低，认为这些建筑材料钢筋水泥的都是不易损坏的东西，所以保管起来都是十分随意，而且分类意识较差，对于存货的名称也不是很了解，所以保存起来都是十分随意，例如水泥的仓库里摆放着一些钢筋，并且水泥也没有进行分类处理，经常是型号混乱摆放。对于这种现象，建议公司开设存货分类课，集中教导仓库保管人员如何有效正确的保管存货，并且设立考察制度，每两周进行一次考察，仓库保管部门的经理根据考察情况予以奖励或者惩罚。还有就是对存货进行划分，可设立存货存放区域，细致划分存货的放置区域，比较特殊的可以单独存放，例如钢筋等易生锈存货可以单独放在干燥的地方。领用和发出环节中，领用环节没有严格的领用规定，所以需要制定相关的领用流程。具体可如图3.2所示。图3.2领用出库优化流程图图3.2是细化了领用环节的审批领用部分，过程比之前繁琐了许多，但能有效的防止领用不当的问题，并且每个部门严格要求领用数量，领用前仔细核对是否是合适的领用数量，减少多领或少领的情况，定期对生产部门检查，避免在生产车间发生材料堆积现象。销售出库环节的话，优化销售出库环节，主要是销售出库时没有进行严格的出库产品质量审核和监督，导致有些时候吧未合格的产品发出。因此本文认为公司应在货物出库前，由质量检验部及时组织产品质检人员，严格对出库货物按公司的标准进行严格的检验，对于检验不合格的产品严禁出库并报上级领导做出相应的处理，以此措施严格控制出库产品的质量，防止售出产品出现质量问题影响公司信誉和行业地位[18]。存货盘点环节主要是因为存货盘点制度不完善，没有明确的规定要求，所以本文认为可以优化存货盘点制度，定期的进行存货的盘点盘查，同时中、高层的管理层也参与进来，可以以身作则，树立起严格的盘查形象。3.3完善与存货的相关控制环境有关如何完善与存货相关的相关控制环境方法，可以分两大点完善，第一是全面提高公司成员有关存货内部控制的意识，第二点优化关于存货的信息管理和传递。经本文研究分析，要全面提高公司成员关于存货内部控制的意识可以分两点进行，第一是先要加强员工的存货内控意识，这是最主要的，在如今的社会，大环境已经定型的情况下，只能公司内部进行提升，于是增强每一位员工的内控意识就显得尤为重要，其中提升存货内控意识能让员工主动发现日常存货业务中是否存在控制缺陷并及时的进行有效的处理，可以有效地减少存货风险损失的发生。我们可以通过进行定期或不定期培训以及日常宣传等手段，有效地加深员工的存货内控意识。第二是公司要完善存货内控体系的建设，因为如果只是提升员工意识还是不够的，这样不够深刻，需要制度进行定性和约束，比如说制定符合公司情况的行为工作准则，有了准则的约束才能更好的规范和提升员工在存货相关方面的行为，这样才能更好的实行存货内部控制。当然企业存货内控意识不是短时间就可以养成和强化的，需要一个过程，期间公司可以定期向外部专家或者咨询机构寻求帮助，让其根据公司具体情况进行指导优化[18]。优化存货信息管理和传递，公司有关存货的信息传递制度需要进行优化，不必说有信息都是由会计人员进行录入，可以给予有关存货的部门领导部分录入权，让其统计数据及时的录入系统，等到期末有会计人员统一进行复核，同时也要制定相关的制度规范录入操作。3.4建立存货内部控制监督体系建立并完善存货内部控制监督体系，主要内容包括两点：一是设立存货内部监督制度，二是需要设立与存货相关的内审部门和岗位[19]。首先存货内部监督制度的设立，一个体系首先要有一个制度支撑，制度是为载体，能更好的使体系运行[20]。简单来说制度的内容大概有以下几个方面：内审人员通过不定期的进行抽查存货采购合同，以确保采购合同是否合法合规，判断采购部门相关人员是否存在舞弊行为，如果存在必将严惩；每两周检查一次领用环节相关单据是否填写规范，并核对仓库储存情况是否账实相符；盘点的时候亲自监督盘点的整个流程，核查盘点表、存货报废审批表等，判断当前盘点程序是否存在缺陷和漏洞等。同时，要想保证公司存货内部控制实施的顺利进行，离不开应完善的绩效考核体系，因此制定科学的考核机制迫在眉睫。首先应该针对不同的业务、不同的部门制定合理工作目标、依据标准进行定期的绩效考核，并由考核成绩给出相应的奖惩措施。比如对仓储部工资的发放应该以存货是否安全作为标准，如果那个月没有发生丢失，那么工资照常发放，如果发生存货丢失的情况，就依据制定的标准扣除相应的工资，该标准可以是以丢失存货的金额为杠杆，不同范围的金额所扣除的工资数不同，金额越大，扣除的越多。明确赏罚，以进一步保证存货内部监督的有效运行，从而保证存货内控的有效性。目前公司并没有设立专门的内部审计部门，公司所聘用会计师事务所在年末进行全面审计。公司高管精力大都放在业务层面，不看重公司的内部控制。公司应该在内部审计方面给与足够重视，由于公司规模和精力有限，即使不能设立专门的审计部门，也应该让审计人员对财务部的内审事项执行专门审计。审计人员应该直接对公司高管负责，以保障内部审计的独立性。

结论M建材有限公司是一家2014年就成立的公司，但是到了如今依旧是一家中小型企业，在这几年中没有太多的发展，经过本文调查分析，其中主要原因之一就是因为存货内部控制体系的不完善导致的，没有合理的存货内部控制，经常造成资源的浪费。首先本文以内部控制概述开头为引，到存货内部控制概述简述了为何存货内部控制如此重要，再以M建材有限公司为例，简单介绍了该公司之后，对其进行了深入的调查分析，提出了其存货风险评估体系不完善、对存货控制活动掌控不到位、与存货相关的控制机制缺乏、存货内部控制缺乏相关监督机构四方面问题。其次，结合如今公司发展需要，就该公司存货内部控制存在的问题和缺陷提出了四个优化建议，分别是：建议完善的存货风险评估体系，优化存货控制活动的管理，完善与存货相关的控制机制，建立存货内部控制监督机构。最后，由于本人知识和能力有限，本文在研究内容和研究方法上还有许多不完善的地方。公司的存货内部控制是一个庞大而繁杂的体系，本文在公司存货内部控制进行分析时重点关注从物资采购到出库领用环节，未能涉及到存货在公司后续的退货入库和报废处置环节。对于公司存货内部控制的分析大多采用定性分析的研究方法，使存货成本控制分析方面不够深入，从而缺少更多的数据支撑。但存货内部控制体系如果建立完善，将会对企业的营运能力有很大的提升，也可以让公司更好的持续发展。

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