往来核算岗位坏账准备

往来核算岗位坏账准备第1页/共39页往来核算

岗位第2页/共39页能力目标：能够采用备抵法处理应收账款等债权计提坏账准备、坏账注销、注销后款项收回等业务；

知识目标：掌握备抵法的含义、坏账准备账户结构及相关的账务处理

。

任务目标目标要求五、应收款项减值第3页/共39页本单元重点、难点2难点：坏账准备的帐户结构、连续年间坏账的计提与冲销；1重点:备抵法原理、帐户结构及其账务处理；第4页/共39页1.案例；2.坏账准备概述；3.坏账准备的账务处理；4.坏账准备的案例分析；第5页/共39页

案例

昌乐食品有限公司2009年1月1日“应收账款”账户余额为2,000,000.00元，本年采用赊销方式又增加了应收账款400,000.00元，收回客户前欠货款300,000.00元，4月份，甲客户破产，其2007年4月份采购业务所欠货款100,000.00元无法收回，企业将其全部计入当期费用。根据以上资料，考虑：

★企业发生坏账的可能性与其赊销额、赊销时间之间存在什么关系？

★当月发生的坏账全部计入当月费用是否合理？第6页/共39页（一）概述1.坏账的概念及坏账损失的确认

①坏账及坏账损失的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失

②坏账的确认坏账损失确认的一般标准◆债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回◆债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回◆债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小

第7页/共39页直接转销法

实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。

优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎原则。备抵法企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种方法。（我国当前采用的方法）优点：①避免企业虚增利润；②报表上列示应收账款净额，避免虚增资产；③使应收款项实际占用资金接近实际，有利于加快企业资金周转（二）坏账损失的核算方法：第8页/共39页基本要点：1.按期估计坏账损失，计提坏账准备；借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（其他应收款）（三）备抵法第9页/共39页☆主要帐户应收账款③发生坏账损失坏账准备资产减值损失

①计提（补提）坏账准备②②冲回多提坏账应收账款净额=应收账款余额-坏账准备余额第10页/共39页由企业自行选用估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法坏账准备增设第11页/共39页★应收账款余额百分比法指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

1.每期期末，确定应计提的坏账准备金额

第一，按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金=当期应收账款的期末余额×坏账准备计提比例第二，计算当期应计提的坏账准备=按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金

+（或-）期末计提前“坏账准备”科目借方余额（或贷方余额）第12页/共39页具体：①若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额大于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额补提。

借：资产减值损失贷：坏账准备②若期末计提前“坏账准备”科目为贷方余额，且按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额小于“坏账准备”科目的贷方余额，按差额冲减。

借：坏账准备贷：资产减值损失第13页/共39页

③若期末计提前“坏账准备”科目为借方余额，按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金数额加上“坏账准备”科目的借方余额，计提坏账准备。借：资产减值损失贷：坏账准备

总之，年末计提“坏账准备”后，年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额╳坏账准备计提比例

第14页/共39页2.实际发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款3.若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款第15页/共39页【案例】昌乐食品有限公司从2006年开始计提坏账准备①2006年末应收款项的余额为1200000.00元，估计的坏账准备率为5‰。则2006年末应计提的坏账准备为：

1200000×5‰=6000

借：资产减值损失6000.00

贷：坏账准备6000.00第16页/共39页后附原始凭证：坏账准备提取表账户名称期末余额计提比例应提取金额期初余额补提金额应收账款1200000.005‰6000．0006000.00坏账准备提取表2006年12月31日第17页/共39页②2007年11月，企业发现南昌欣达公司1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失；借：坏账准备1600.00

贷：应收账款—南昌欣达1600.00昌乐食品有限公司董事会17号决议

经董事会批准，应收南昌欣达公司账款1600元作为坏账核销。

昌乐食品有限公司

2007年11月23日

昌乐食品有限公司第18页/共39页③2007年12月31日该企业应收账款余额为1,440,000.00元，年末应补提：1440000×5‰-（6000-1600）=2800；借：资产减值损失2800.00

贷：坏账准备

2800.00④2008年5月20日，企业上年度已冲销的1600.00元坏账又收回，款项存入银行借：应收账款—南昌欣达1600.00

贷：坏账准备1600.00

同时；借：银行存款1600.00

贷：应收账款1600.00⑤2008年末企业应收账款余额为1000,000.00元,年末坏账准备余额应为1000000×5‰=5000,应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800

借：坏账准备3800.00

贷：资产减值损失3800.00第19页/共39页

练习：根据以下经济业务，完成账务处理。新时代商贸公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项5‰计提。2009年1月1日“应收账款”账户余额为3,000,000.00元，坏账准备账户贷方余额为15,000.00元，2009年发生如下经济业务：①销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到；②北京会讯公司破产，10000无法收回账款确认为坏账；③收回上期已核算为坏账损失的乙企业应收账款8000元；④收回客户前欠货款400万元；要求：编制2009年相关的账务处理

第20页/共39页①销货时：田琳第21页/共39页②发生坏账时：

田琳第22页/共39页新时代商贸有限公司董事会11号决议

经董事会批准，应收北京会讯公司账款10000.00元作为坏账核销。

新时代商贸有限公司

2009年04月02日

新时代商贸有限公司第23页/共39页②收回已转销的坏账：

田琳第24页/共39页田琳第25页/共39页田琳④收回客户前欠货款时第26页/共39页⑤应收账款余额为

3,000,000+5,850,000-4,000,000-10,000=4,840,000；期末“坏账准备”应有余额：4,840,000×5‰=24,200

本期计提坏账前，“坏账准备”的余额为

15000-10000+8000=13000；本期应计提额=24200-13000=11200元借：资产减值损失11200

贷：坏账准备11200

第27页/共39页根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。

坏账准备的计提：

年末计提“坏账准备”后,使年末“坏账准备”的期末余额=账龄分析得到的估计损失金额合计账龄分析法第28页/共39页应收账款的账龄应收账款的金额（元）估计损失（%）估计损失金额（元）1年以内100000550001-2年（含1年）800001080002-3年（含2年）300002060003-4年（含3年）5000804000合计215000——23000【例3-9】顺通公司2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表。应收账款账龄及坏账损失估算第29页/共39页从表可看出，企业2004年12月31日估计的坏账损失为23000元，所以年末坏账准备余额应为23000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额20000元。则企业应计提坏账准备3000(23000-20000)元。账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备3000

贷：坏账准备3000第30页/共39页★销货净额百分比法

以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。应计提的坏账准备＝当期赊销净额×坏账百分比【案例分析】甲企业2008年度赊销金额为900,000.00元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。

2008年应提坏账准备=900000.00×5%=45000.00

借：资产减值损失45000.00

贷：坏账准备45000.00第31页/共39页补充：

坏账准备的计提范围：

应收账款其他应收款应收票据预付账款等

第32页/共39页

全额确认坏账损失的情况：◆有确凿证据表明该应收款项不能收回。◆有证据表明该应收款项收回的可能性不大。◆债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。

不能全额计提坏账准备的情况◆当年发生的应收款项，以及未到期的款项；◆计划对应收款项进行债务重组◆与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；◆其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。第33页/共39页单元小结

本单元重点：备抵法原理、帐户结构及其账务处理；本单元难点：坏账准备的帐户结构、连续年间坏账的计提与冲销；第34页/共39页

【练习】

顺通公司从2002年开始计提坏账准备，2002年末应收账款余额为1200000元。2003年9月，公司发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2003年12月31日，该企业应收账款余额为1400000元。2004年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存入银行。2004年12月31日，企业应收账款余额为1250000元。2005年5月，企业发现B公司无法归还的款项有8000元，按有关规定确认为坏账损失。2005年12月31日，企业应收账款余额为1300000元。该企业坏账准备的提取比例为5‰

。要求：做出相关账务处理。第35页/共39页（1）2002年末应计提的坏账准备为6000（12000005‰）元。

借：资产减值损失——计提的坏账准备

6000

贷：坏账准备6000（2）2003年9月，确认并转销坏账损失。

借：坏账准备2000

贷：应收账款2000（3）2003年末应计提的坏账准备为3000（14000005‰-“坏账准备”账户有贷方余额4000）元。

借：资产减值损失——计提的坏账准备

3000

贷：坏账准备