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文档简介
第三章
投资、成本、收入与利润3.1工程项目投资及构成
3.1.1工程项目投资:
某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。工程项目总投资由建设投资、建设期利息和流动资金三部分组成。流动资金:指为维持生产所占用的全部周转资金,它是流动资产与流动负债的差额。在项目寿命期结束时,应予以回收。项目建成后,建设投资转化为固定资产、无形资产和递延资产。固定资产:企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年,也应作为固定资产。固定资产投资:
固定资产投资是指项目按指定建设规模、产品方案、建设内容进行建设所需的费用。它包括设备及工器具费用、建筑安装工程费用、工程建设其他费用、基本预备费、涨价预备费、建设期利息无形资产:没有实物形态的非货币性长期资产。如:专利权、商标权、商誉、土地使用权其他资产:原称递延资产。如:生产职工培训费工程项目总投资由建设投资、建设期利息和流动资金三部分组成工程费用由设备及工器具投资、建筑安装工程投资和工程建设其他投资组成固定资产投资由建设投资和建设期利息组成图3-1工程项目总投资构成图s工程项目总投资建设投资建设期利息流动资金设备及工器具投资建筑安装工程投资工程建设其他投资基本预备费涨价预备费工程费用固定资产投资3-2设备工器具投资构成图设备工器具投资设备购置费工器具及生产家具购置费设备运杂费设备原价国产标准设备原价国产非标准设备原价进口设备抵岸价包装盒包装材料费运输费采购及仓库保管费装卸费国产标准成套设备合同价国产标准单体设备出厂价图3-3建筑安装工程投资构成建筑安装工程投资税金利润间接费直接费教育费附加城乡维护建设税营业税企业管理费规费措施费直接工程费施工排水、降水费已完工程及设备保护费脚手架搭拆费混凝土、钢筋混凝土模板及支架费大型机械进出场及安拆费二次搬运费夜间施工增加费临时设施费安全施工费文明施工费环境保护费施工机械使用费材料费人工费图3-4工程建设其他投资构成工程建设其他投资与未来企业生产经营有关的其他费用与项目建设有关的其他费用土地费用办公和生活家具购置费生产准备费联合试运转费工程监理费工程保险费临时设施费供电贴费引进技术和进口设备其他费施工机构迁移费研究试验费勘察设计费建设单位管理费基本预备费:基本预备费是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出,又称工程建设不可预见费,主要指设计变更及施工过程中可能增加的工程量的费用。涨价预备费:涨价预备费是对建设工期较长的项目,由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加,工程建设其他费用调整,利率、汇率调整等,需要事先预留的费用,亦称价格变动不可预见费。3.1.2建设期利息建设期利息是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。在偿还债务资金时,这部分利息也作为本金,计算项目投入使用后各期的利息。建设投资借款的资金来源渠道不同,其建设期利息的计算方法也不同。3.1.2建设期利息的计算在项目的经济分析中,无论各种债务资金是按年计息,还是按季、月计息,均可简化为按年计息,即将名义利率折算为年实际利息,其计算公式为:项目建设期利息的计算分为两种情况:第一种情况:借款额在各年年初发生各年利息=(年初借款本息累计+本年借款额)×年利率第二种情况:借款额在各年年内均衡发生借款可能是按季度或月份等等情况平均发生,为简化计算,假定借款在每年的年中支用。各年利息=(年初借款本息累计+本年借款额/2)×年利率
例:某新建项目,建设期为3年,在建设期第一年借款300万元,第二年400万元,第三年300万元,每年借款平均支用。年利率为5.6%,试计算建设期利息。借款可能是按季度或月份等等情况平均发生,为简化计算,假定借款在每年的年中支用。有多种借款资金来源,每笔借款的年利率各不相同,既可以分别计算也可以加权平均计算利率。在贷款时,还会发生手续费、管理费、信贷保险费等融资费用,原则上应计入建设期利息;但项目建议书阶段和可行性研究阶段可简化计入建设投资。投产后继续发生的借款费用不作为建设期利息计入固定资产原值,而是作为运营利息计入总成本费用。3.2工程项目运营期成本费用成本费用生产成本直接材料费直接工资其他直接支出制造费用期间费用管理费用财务费用营业费用生产成本亦称制造成本,是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。直接材料费:直接材料费包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。直接工资:直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。其他直接支出:其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。制造费用:制造费用是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用,包括生产单位管理人员的工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用、期间费用不计入产品的生产成本,直接体现为当期损益。管理费用:管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用,包括:公司经费(工厂总部管理人员工资,职工福利费,差旅费,办公费,折旧费,修理费,物料消耗,低值易耗品摊销及公司其他经费)、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金(指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等)、土地使用费(或海域使用费)、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用。财务费用:财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用,包括运营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。营业费用:营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费,包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费(不包括融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等3.2.1折旧建设项目投人运营之后,固定资产在使用过程中会逐渐磨损和贬值,其价值逐步转移到产品中去。这种伴随固定资产损耗发生的价值转移称为固定资产折旧。转移的价值以折旧费的形式计入产品成本,并通过产品的销售以货币形式收回到投资者手中。从产品销售收入中提取的折旧费可以看作是补偿固定资产损耗的准备金。固定资产使用一段时间后,其原值扣除累计的折旧费总额称为当时的固定资产净值。计提折旧的固定资产范围包括:房屋、建筑物;再用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具;季节性停用和在修理停用的设备;以经营租赁方式租出的固定资产;以融资租赁方式租入的固定资产。根据我国制度的有关规定:从固定资产投入使用月份的次月起,按月计提。停止使用的固定资产,从停用月份的次月起,停止计提折旧。
2、固定资产折旧的方法固定资产的净残值:固定资产达到折旧年限或报废清理时可以回收的残余价值。中华人民共和国企业所得税法实施条例(2008.1.1施行)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(五)电子设备,为3年。净残值率=净残值/固定资产原值×100%
企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。(税法与会计准则口径一致)企业常用的计算、提取折旧的方法有年限平均法、工作量(或产量)法和加速折旧法等。我国企业一般采用年限平均法或工作量法。在符合国家有关规定的情况下,经批准也可采用加速折旧法例:某设备原值12000元,预计使用年限为
5年,寿命终了时净残值收入预计为500元。试计算折旧。(1)平均年限法(直线法)固定资产折旧一般采用平均年限法,又叫直线法,其计算公式为:年折旧率=年折旧额=固定资产原值×年折旧率(2)双倍余额递减法该法是以平均年限法折旧率两倍的折旧率计算折旧费的方法,属于快速折旧法,其计算公式为;年折旧率=按双倍余额递减法计算各年折旧额是在不考虑固定资产净残值情况下用年初固定资产净值(即固定资产价值余额)乘以直线折旧率的2倍。年折旧额=固定资产净值×年折旧率
(3)年数总和法此法是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额按照逐年递减的分数(即年折旧率,亦称折旧递减系数)计算折旧的方法。每年的折旧率为一变化的分数。其计算公式为:年折旧率=
年折旧额=(固定资产原值—预计净残值)×年折旧率采用加速折旧法,并不意味着固定资产提前报废或多计折旧。不论采用何种方法计提折旧,在整个固定资产折旧年限内,折旧总额都是一样的。采用加速折旧法只是在固定资产使用前期计提折旧较多而使用后期计提折旧较少。一般来说,加速折旧有利于企业进一步发展。无形资产从开始使用之日起,应按照有关的协议、合同在受益期内分期平均摊销,没有规定受益期的按不少于l0年的期限分期平均摊销。
递延资产中的开办费应在企业开始生产经营之日起,按照不短于5年的期限分年平均摊销。租入固定资产改良及大修理支出应当在租赁期内分年平均摊销。无形资产、其他资产的摊销税法规定:无形资产按照直线法计算按法律规定或者约定的使用年限分期摊销无形资产没有残值无形资产的摊销年限不得低于10年长期待摊费用:从支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。会计制度:无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销。3.2.2经营成本计算经营成本是技术经济分析中经济评价的专用术语,它是指项目总成本费用扣除固定资产折旧费用、无形及递延资产摊销费和利息支出以后的全部费用,即:
经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出
总成本费用=生产成本+销售费用+管理费用+财务费用或总成本费用=外购原材料、燃料及动力+工资及福利费+修理费+折旧费+摊销费+利息支出+其它费用经营成本是为经济分析方便从产品成本中分离出来的一部分费用。因为一般产品销售成本中包含有固定资产折旧费用、无形及递延资产摊销费和利息支出等费用。在技术经济分析中,固定资产投资是计入现金流出的,如再将折旧随成本计入现金流出,会造成现金流出的重复计算;同样,由于无形及递延资产摊销费只是项目内部的现金转移,而非现金支出,故为避免重复计算也不予考虑;贷款利息是使用借贷资金所要付出的代价,对于项目来说是实际的现金流出,但在评价项目全部投资的经济效果时,并不考虑资金来源问题,故在这种情况下也不考虑贷款利息的支出;在自有资金现金流量表中由于已将利息支出单列,因此经营成本中也不包括利息支出3.3营业收入和营业税金及附加3.3.1营业收入销售收入是指向社会出售商品或提供劳务的货币收入。销售收入=商品销售量×商品单价企业的销售收入与总产值是有区别的。总产值是企业生产的成品、半成品和处于加工过程中的在制品的价值总和,可按当前市场价格或不变价格计算。而销售收入是指出售商品的货币收入,是按出售时的市场价格计算的。企业生产的产品只有在市场上被出售,才能成为给企业和社会带来收益的有用的劳动成果。因此销售收入才是反映投资项目真实收益的经济参数。技术经济分析中将销售收入作为现金流入的一个重要项目。。3.3.2营业税金及附加税金是国家凭借政治权力、法律规定对经济单位和个人无偿征收的货币(或实物)量。目前企业应当缴纳的税有多种,可以分为五大类,即:流转税(包括增值税、消费税和营业税)、资源税(包括资源税、土地使用税等)、所得税(包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税以及个人所得税)、财产税(主要包括车船税、房产税和土地增值税等)、特定目的税(主要有城乡维护建设税等)。税金中,房产税、车船税和土地使用税可计入成本费用。增值税属价外税,不含在销售收人中。计算销售利润时,应从销售收人中减除消费税、营业税、资源税和城乡维护建设税。企业所得税应从销售利润中缴纳。营业税金主要包括:
增值税、消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、教育费附加1.流转税:对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。增值税、营业税、消费税三税并立。(1).增值税:1、纳税人销售货物提供加工修理、修配劳务进口货物2、在零售环节实行价内税,零售以前的其他环节实行价外税应纳税额=销项税额-进项税额3、一般纳税人基本税率17%,对特殊货物的低税率13%(2)营业税1、纳税人提供应税劳务:建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业转让无形资产销售不动产2、应纳税额=营业额
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