《高级财务会计》作业及答案

#股本股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计其他流动资产 370000长期股权投资 810000700000固定资产 540000426000无形资产 600001890001450001460000资产合计 24600002460000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货:长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿2008年6月30日项目（账面金额）现金560000交易性金融资产250000应收账款单位：元A公司 B公司合计数 抵销分录 合并数借方 贷方310000 250000130000 120000560000250000240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本 700000 400000 1100000400000700000资本公积42600040000 46600040000426000盈余公积189000110000 299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000《高级财务会计》作业二一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为(A).A、借记“投资收益"项目，贷记“财务费用"项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,账面价值700万元,其差额为应在5年摊销的无形资产,2008年乙公司实现净利润100万元．所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2,在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元.A、120 B、100 C、80 D、604、母公司与子公司的内部销售收入,本期交易,基期全部实现对外销售,正确的抵销分录是（B）.A、借:未分配利润一一年初（内部交易毛利）货:存货（内部交易毛利）B、借:主营业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）C、借:年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元,年利率为5%,每年年未付息一次,到期一次还本．其中,乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。贷:资本公积 200000贷:资本公积 200000贷：持有至到期投资 200贷：应收票据 贷:资本公积 200000贷:资本公积 200000贷：持有至到期投资 200贷：应收票据 200000B、借：持有至到期投资 200000C、借:应付债券 200000000C、借：应付票据 2000006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款一坏账准备"项目,贷记（A）项目。A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用.B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售.8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）.A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司,销售成本6000元,售价8000元.子公司购进后,销售50%,取得收入5000元，另外的50%.母公司销售毛利率为25%.根据资料,未实现内部销售的利润为（D）元。A、4000B、30O0C、2O00D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为105万无,B公司计提了45万元的存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升12。万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。A、借：资产减值损失150000贷:存货一存货跌价准备150000B、借：存货一存货跌价准备450000贷:资产减值损失 450000C、借:存货一存货跌价准备300000贷：资产减值损失 300000D、借:未分配利润一年初300000贷：存货－存货跌价准备300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）.A、营业外收入 B、固定资产——累计折旧 C、固定资产—-原价D、未分配利润一年初 E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应包括（ACD）.

A、A、借:未分配利润-年初B、借:期初未分配利润一年初贷：存货D、借:营业成本贷：存货D、借:营业成本贷：存货C、借:营业收入贷:营业成本E、借:存货贷:期初未分配利润-年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销:（ABCE）。A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销B、将当期多计提的折旧费用予以抵销 C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销D、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有（ABC）。A、借记“营业收入〃项目 B、贷记“营业成本”项目C、贷记“固定资产一一原价〃项目 D、借记“营业外收入〃项目E、借记“固定资产一一累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有（ABC）.A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备.甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。B、借:资产减值损失1000贷：应收账款——坏帐准备D、B、借:资产减值损失1000贷：应收账款——坏帐准备D、应收帐款 20000贷：应付账款贷:资产减值损失 10001000C、借:应付账款20000贷：应收帐款2000020000E、借：未分配利润--年初 1000贷:资产减值损失 10008、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有&0.A、应收票据B、应付票据 C、应收账款D、预收账款E、预付账款10、在合并现金流量表中,下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目,予以单独反映的有（ABC）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日H公司用银行存款33000万元从证券市场上购入、公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日^公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中:股本为30000万元，资本公积为2000万元,盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元.P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元.2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3)P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年,预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录.⑵计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)解：(1)①2007年1月1日投资时：借:长期股权投资一Q公司33000贷:银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借:应收股利800(1000X80%)贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利二1100X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1680借:银行存款880贷：应收股利880(2)①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-8O0)+8O0+40O0X80%—1000X80%=35400万元②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000*80%-1000*80%+5000*80%—1100*80%=38520万元(3)①2007年抵销分录1)投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200(800+400)未分配利润9800(7200+4000－400—1000)商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000+2000+1200+9800)X20%]借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润—年初7200贷:本年利润分配－-提取盈余公积400本年利润分配—-应付股利1000未分配利润98002)内部商品销售业务借：营业收入500(100X5)贷：营业成本500借:营业成本80[40X(5—3)]贷:存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产一累计折旧4(40・5X6/12)贷：管理费用4②2008年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2000盈余公积1700(800+400+500)未分配利润13200(9800+5000—500—1100)商誉1000贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000+2000+1700+13200)X20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002)内部商品销售业务A产品:借：未分配利润—年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷：营业成本600借:营业成本60 [20X(6—3)]贷：存货603)内部固定资产交易借:未分配利润-年初40贷:固定资产-—原价40借：固定资产—-累计折旧4贷：未分配利润一年初4借:固定资产—-累计折旧8贷:管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料,作出如下会计处理：(1)2004年~2007年的抵销分录。(2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果2008年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解:(1)2004~2007年的抵销处理：①2004年的抵销分录：借:营业收入120贷:营业成本100固定资产20借：固定资产4贷:管理费用4②2005年的抵销分录：借:年初未分配利润20贷：固定资产20借:固定资产4贷：年初未分配利润4借:固定资产4贷：管理费用4③2006年的抵销分录：借:年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用4④2007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产12贷:年初未分配利润12借:固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理,则抵销分录如下:①借:年初未分配利润20贷：固定资产20②借：固定资产16贷：年初未分配利润16③借：固定资产4贷:管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下:借：年初未分配利润4贷:管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下：①借:年初未分配利润20贷：固定资产20②借:固定资产20贷:年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司.2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元．甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求:对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解:借:坏账准备 40000贷：年初未分配利润 40000借：应付账款 500000贷:应收账款 500000借：管理费用 20000贷：坏账准备20000《高级财务会计》作业三一、单项选择题1、现行汇率法下,外币报表的折算差额应列示于（D）。A、利润表B、所有者权益变动表 C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是①）.A、固定资产 B、存货C、未分配利润 D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是6）。A、存货 B、应收账款C、长期借款D、货币资金4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是6）。A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资C、应收账款 D、按市价计价的长期投资5、 2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7。3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（B）。A.、计算持有资产损益 B、计算购买力损益C、编制通货膨胀会计资产负债表 D、 编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是（C）。A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益C、确定资产的现行成本D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%,则意味着本期应收账款发生了（A）。A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（A）.A、远期合同B、期货合同C、期权合同 D、汇率互换10、衍生工具计量通常采用的计量模式为:（D）。A、账面价值B、可变现净值C、历史成本D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。A、物价上涨时存货先进先出其不意B、固定资产加速折旧C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目:（AB）.A、应收票据B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货E、长期股权投资3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（AB）。A、应收票据B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款D、存货E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）.A、对计量属性没有要求B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。A、现行汇率法下的实收资本B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动项目与非流动项目下的固定资产D、流动项目与非流动项目法下的应付账款7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有&8）。A、按成本计价的存货 B、按市价的存货C、应收账款 D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（人80）。A、按成本计价的长期投资B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、《企业会计准则第24号一一套期保期》将套期保值分为（ABC）。A、公允价值套期保值B、现金流量套期保值C、境外经营净投资套期保值D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答:一、时态法——按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项——现行汇率折算其他资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算,现行价值计量——现行汇率折算,实收资本、资本公积—-历史汇率折算未分配利润-—轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目——交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用——历史汇率折算三、时态法的一般折算程序:1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额,按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2.对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算．3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字.4．对外币利润表及利润分配表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算．但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性．它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足:1、它把折算损益包括在当期收益中,一旦汇率发生了变动,可能导致收益的波动,甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比

率的企业，汇率较大幅度波动时,会导致折算损益发生重大波动,不利于企业利润的平稳.3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系,据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司,这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性,因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答:①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况.④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业.(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:表项目日现金表项目日现金0000应收账款60000其他货币型资产0存货240000设备及厂房净值112000土地360000资产负债单位元2007年1月12007年12月31日3000075000500160000200000120000360000TOC\o"1-5"\h\z资产总计 840000 972000流动负债 80000160000长期负债 520000 520000普通股 240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计 840000 972000⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年,无残值，采用直线法折旧；⑷年末,土地的现行成本为720000元；⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生,现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基要求:（1）根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=400000—240000=160000已实现持有损益=608000—376000=232000固定资产:设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400已实现持有损益=9600-8000=1600土地：未实现持有损益;720000-360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600（2）重新编制资产负债表资产负债表现行成本基础金额元项目 2007年1月1日 2007年12月31日

现金 3000040000应收账款 7500060000其他货币性资产 55000160000存货 200000400000设备及厂房净值 120000134400土地 360000720000资产总计 8400001514400流动负债 80000160000长期负债 520000520000普通股 2400000000留存收益600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益400负债及所有者权益总计 840000144002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）2007年12月31日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数24181542159000241815421590002）有关物价指数2007年初为100;2007年末为132;全年平均物价指数120;第四季度物价指数125解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=900X132/100=1188期末数=1000X132/132=1000货币性负债:期初数= (9 000 + 20000)X132 /10 0 = 38 280期末数 = (8 000 + 16000)X132/132 = 24000存货：期初数 = 9 200 X 132/100=12144期末数 = 13 000 X 132/125=13728固定资产净值:期初数=36000X132/100=47520期末数=28800X132/100=38016股本:期初数=10000X132/100=13200期末数=10000X132/100=13200盈余公积:期初数=5000X132/100=6600期末数=6600+1 000=7600留存收益：期初数=(1188+12144+47520) -38280-13200=9372期末数=(100+13728+38016)—24000—13200=15 544未分配利润期初数= 2100X132/100=2772期末数=15544—7600=7944(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)2XX7年12月31日单位:万元项目 年初数年末数项目年初数 年末数货币性资产11881000流动负债11880 8000存货 1214413728长期负债26400 16000固定资产原值4752047520股本3200 13200减：累计折旧9504盈余公积6600 7600

固定资产净值47520 38016固定资产净值47520 38016未分配利润72 7944负债及权益合计6085资产合计60832 52744负债及权益合计60852 527443、A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益.2007年6月30日市场汇率为1美元=7。25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：折算汇率折合人民币金额7.25 725000折算汇率折合人民币金额7.25 7250007。25 36250007。25 1450000银行存款 100000应收账款 500000应付账款 200000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用。(3)7月20日,对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7。22元人民币,款项尚未收到.(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7。21元人民币.(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录.(本题不要求写出明细科目)解:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录①借：银行存款 3620000贷:股本 3620000②借：在建工程2892000贷:应付账款2892000③借：应收账款1444000贷：主营业务收入1444000④借：应付账款1442000贷:银行存款1442000⑤借：银行存款2160000

贷:应收账款2160000(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程.银行存款外币账户余额=100000+500000—200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000X7O2-5063000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+200000—300000=400000账面人民币余额=3625000+1 444000—2160000=2909000汇兑损益金额=400000X7o2-2909 000=-29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000—200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000X7.2—2900000=-20000（元）汇兑损益净额=—23000—29000+20000=—32000（元）即计入财务费用的汇兑损益=—32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款 20000财务费用32000贷:银行存款 23000应收账款 29000《高级财务会计》作业四一、单项选择题1、下列属于破产债务的内容：(C)OA、担保债务B、抵消债务C、非担保债务D、受托债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是(B).A、A、破产宣告前购入的存货C、宣告破产后收回的应收账款13、已抵押的固定资产D、未到期的长期债券投3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为(A)oA、其他债务B、优先清偿债务C、受托债务D、破产债务4、某项融资租赁合同,租赁期为8年，每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元.就承租人而言，最低租赁付款额为(A)OA、870 B、370 C、850 D.4205、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是(C)。A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是(D).A、重要性B、统一性C、相关性D、实质重于形式7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用(D)计算当期应确认的融资收入。A、年数总和法B、直线法C、净现金投资法D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入(。).A、“其他应付款”账户B、 “应付账款”账户 C、“长期应付款〃账户 D、“其他应交款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时,应借记“银行存款〃,贷记(D)。A、“营业外收入”B、“管理费用” C、“主营业务收入"D、”其他业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下,A公司计算最低租赁付款额现值应采用(A)。A、B公司的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率D、都可以，无特殊规定二、多项选择题1、下列属于破产债务的是(BCDE).A、逾期未申报债务B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、赔偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是(ABCDE)。A、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是(ABCDE)。A、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用C、因债权人原因确实无法偿还的债务D、破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是(BCE).A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是(ABDE)。A、账面净值法B、清算价格法C、历史成本法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点(BC)。A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权B、融资与融物相统一C、灵活方便D、没有法律约束7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类,租赁分为(AB)A、融资租赁B、经营租赁C、动产租赁D、不动产租赁限E转租赁8、下列固定资产应计提折旧的有(ABCD)。A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备 D、融资租入固定资产E、经营租赁方式租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括(ABDE)。A、续租权B、续租或优惠购买权选择权C、租赁资产处置权D、廉价购买权E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算,下述说法是正确的有(ABD).P260A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题1、如何区分经营租赁与融资租赁？答:融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图,能长期使用租赁资产,可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产,在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租,但没有廉价购买资产的特殊权利,也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时,承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约,也可不签租约,在有租约的情况下,也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用,并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同,但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中,将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类,并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁,应归类为融资租赁;否则为经营租赁．我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准,也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础,因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。2、如何建立破产会计账簿体系？P287答:四、业务题1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位 2008年8月19单位元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产流动负债货币资产121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302。63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用待摊费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债长期投资长期借款5620000长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336所有者权益减累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767。82在建工程556422未分配利润—1510212。3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296。48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计 5720906 负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况:(1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准．(3)待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元;其他应收款中应收职工刘丽借款2500元,应收铁路部门赔款4200元,其余为应收的租金。(4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值180000元,根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。(5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元,其余为专利权。(6)财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品,47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品,与此相适应,“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。(7)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元,其余为银行存款。(8)2800278元的存货中有材料1443318元,包装物47000元，低值易耗品46800元,产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理.(本题15分)解:(1)、确认担保资产和担保债务借：担保资产一一固定资产450000破产资产――固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产660000借:长期借款450000贷：担保债务一一长期借款450000(2)、确认抵消资产和债务借:抵消资产――应收账款――甲企业22000贷：应收账款一一甲企业22000借：应付账款一一甲企业32000贷:抵消债务――甲企业22000破产债务10000(3)、确认应追索资产借:应追索资产――保险公司11000――保管员1000――刘丽2500――铁路部门4200――租金3380――(应收账款)599000贷：待处理财产损益12000其他应收款10080应收账款599000(4)、确认应追索资产借：应追索资产一一设备180000贷:破产清算损益180000(5)、确认其他资产借:其他资产――破产安置资产356000贷:无形资产――土地使用权356000(6)、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200贷：受托代销商品6200借：代销商品款6200贷：受托债务6200(7)、确认破产资产借:破产资产――现金1,500．00一一银行存款109,8