新企业所得税政策及企业纳税筹划

新企业所得税政策及企业纳税筹划

整理课件第一部分新企业所得税法要点解析

整理课件一、纳税人分类（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。新企业所得税法采取的是登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原则。

整理课件一、纳税人分类（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,视同机构场所。整理课件一、纳税人分类非居民纳税人：在中国境内设立机构、场所从事生产、经营的的外国企业（外企1）在中国境内未设机构、场所，但有来源于境内所得的外国企业（外企2）

整理课件一、纳税人分类纳税义务：居民纳税人对居住国政府负有无限纳税义务——就来自全球的所得纳税（居住国行使居民管辖权）非居民纳税人对非居住国政府负有限纳税义务——就来自非居住国境内的所得纳税（非居住国行使地域管辖权）

整理课件二、征税对象

—企业的生产经营所得和其他所得

1．居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2．外企1就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3．外企2就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。“有实际联系”指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

整理课件三、税率居民纳税人和外企1法定税率25%外企220%（预提所得税税率实际减半征收）

整理课件四、特殊收入的确认时间●1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；权责发生制原则的例外，接近于收付实现制原则，主要是出于纳税必要资金的考虑，同时考虑到与增值税政策的衔接。●2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。●3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

整理课件五、视同销售货物、转让财产或者提供劳务特别情形：1．非货币性资产交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），所有会计上不作为销售处理。2.将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途。

整理课件六、免税收入属于应税所得，按税法规定免于征税的收入（一）国债利息收入企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。不包括持有外国政府国债取得的利息。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的条件：1）直接投资独资开办企业/合资开办企业/投入资本，不参与经营/公开市场买入一定数量的股票2）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月的，具有较大的投机成分，不在优惠范围内。

整理课件六、免税收入属于应税所得，按税法规定免于征税的收入（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。免税的条件：1）属于外企1的股息、红利所得不符合此条件的股息、红利等权益性投资收益，按照预提所得税的有关规定享受减免税优惠。2）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上（四）符合条件的非营利组织的收入。

整理课件七、清算所得企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。清算所得——企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

计算公式：

企业清算所得＝企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费整理课件七、清算所得投资方从被清算企业分得的剩余资产：1.其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得，免予征收企业所得税；2.分回资产扣除上述股息所得后的余额，是企业的投资返还和投资回收，应冲减投资计税成本；超过投资的计税成本的分配支付额，应确认为投资转让所得，缴纳企业所得税；反之则作为投资转让损失。

整理课件八、资产的税务处理固定资产取消2000元规定生物资产新增无形资产不能在税前扣除的无形资产（自行开发、自创商誉、与经营无关）长期待摊费用大修理（修理支出占50%以上、寿命延长2年以上）投资资产存货取消了后进先出法，增加了个别计价法。对计价方法的变更程序作了相应调整。整理课件九、境外所得抵免税额的计算国际税收抵免的种类：分国（地区）抵免综合抵免全额抵免法限额抵免法我国采用分国不分项的限额抵免法。整理课件九、境外所得抵免税额的计算直接税收抵免：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

整理课件九、境外所得抵免税额的计算1.可以抵免的税额①是企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律以及相关规定而缴纳的税款。②限于企业所得税性质的税款。不看名称，要看特定的税收属性。③限于应当缴纳并已经实际缴纳的税款

⒉抵免限额——企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。

整理课件九、境外所得抵免税额的计算计算公式：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额①抵免限额的计算A.计算出源于特定国家的应纳税所得额按我国所得税法的规定B.计算抵免限额简单公式：某国抵免限额＝来自某国的应纳税所得额×税率

②实际抵免的境外已纳税额——境外已纳税款与抵免限额比较，孰小原则境外已纳税额＞抵免限额以抵免限额为准（不足抵扣）境外已纳税额＜抵免限额以境外已纳税额为准（限额余额）

整理课件九、境外所得抵免税额的计算间接税收抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。企业依照企业所得的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

整理课件九、境外所得抵免税额的计算间接税收抵免涉及的是境内法人母公司（居民企业）与境外法人子公司（居民企业）之间分配股利的纳税问题。（子公司在境外纳税，母公司享受抵免。）直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

整理课件十、税收优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（免征或减半）（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（“三免三减半）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（“三免三减半”）

整理课件十、税收优惠环保、节能节水、安全生产设备投资抵免：1.享受税额抵免的设备范围三类专用设备，而且不限于国产设备2.税额抵免的具体方式上述专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。3.享受税额抵免的条件限制1）企业购置并实际使用上述专用设备；2）企业将上述专用设备在5年内转让、出租的，停止享受税额抵免优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。整理课件十、税收优惠（四）符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（五）预提所得税（减按10%、免征规定涉及政府性质）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。整理课件十、税收优惠（六）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。第1.分类规定小型企业的认定标准工业企业/其他企业第2.本条规定的小型微利企业是直接认定标准三个指标：年应纳税所得额/从业人数/资产总额

（30万元）（100，80）（≤3000万元，1000万元）

整理课件十、税收优惠（七）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率；《高新技术企业认定管理办法》所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。整理课件十、税收优惠高新技术企业认定须同时满足以下条件：1．在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；2．产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；3．具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；整理课件十、税收优惠4．企业为获得科学技术新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；整理课件十、税收优惠5．高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；6．企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。整理课件十、税收优惠（八）加计扣除1．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。2．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第1.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第2.企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。整理课件十、税收优惠（九）加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：1．由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。整理课件十、税收优惠（十）投资抵免（上面已经讲了关于公共设施项目、环保、节能节水等设备方面的投资抵免）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。1.创业投资企业享受优惠政策的条件1）采取股权投资方式投资2）投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的2.抵扣方式和比例股权持有满2年的当年，按照投资额的70%抵扣应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。整理课件十、税收优惠（十一）减计收入（综合利用资源）1.综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所得收入减计10%减计收入不仅使企业减少某些项目上的税负，还可能减少在其他项目上应缴纳的所得税。（减计收入后，项目的收入小于成本）2.使用的“规定资源”要达到《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准整理课件十一、特别纳税调整

（一）调整范围企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。整理课件十一、特别纳税调整1.成本分摊协议企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。①企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

②企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

企业与其关联方分摊成本时违反①②规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

整理课件十一、特别纳税调整2.预约定价安排企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。1）预约定价安排的目的解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，并免除事后税务机关对定价的调整。（事前确认）2）预约定价安排由纳税人在平等、自愿、守信原则基础上，向税务机关提出申请。

整理课件十一、特别纳税调整（二）防止资本弱化资本弱化——企业通过加大贷款而减少股份资本比例的方法增加税前扣除，降低企业税负的一种行为。债务利息可以税前扣除；股份股利不得税前扣除。企业资本中债务比例占的过高，即为“资本弱化”。

整理课件第二部分需要明确的几大重点政策

整理课件一、企业所得税过渡优惠政策要点

五大过渡办法：（一）低税率优惠政策的过渡办法2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，原享受低税率优惠政策的，自2008年1月1日起，5年内过渡到25%的法定税率。其中，原执行15%税率的企业，2008年至2012年，分别按照18%、20%、22%、24%、25%执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。整理课件

（二）定期减免税优惠政策的过渡办法2007年3月16日以前工商注册登记设立的企业，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，享受至期满为止；但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。整理课件（三）西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法1．对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。2．经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。3．对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业——自开始生产经营之日起，两免三减半；外商投资企业——经营期10年以上，自获利年度起，两免三减半。整理课件（四）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的过渡办法自2008年1月1日起，对两区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（按25%）。如果这类企业同时在两区以外的地区从事生产经营的，应当分开计算所得，并合理分摊费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。整理课件（五）税率减半：采用当年适用税率（过渡税率）1．对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发[2007[39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税：2008年按18%；2009年按20%；2010年按22%；2011年按24%；2012年及以后年度按25%。2．对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发[2007[39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业：2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。整理课件（五）税率减半：采用当年适用税率（过渡税率）3．对2008年1月1日后民族自治地方批准享受减免税的企业，减免企业所得税仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。4．民族自治地方在新税法实施前已经按照《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第二款有关减免税规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的：自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内（含5年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。整理课件（五）税率减半：采用当年适用税率（过渡税率）3．对2008年1月1日后民族自治地方批准享受减免税的企业，减免企业所得税仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。4．民族自治地方在新税法实施前已经按照《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第二款有关减免税规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的：自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内（含5年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。整理课件（六）外商投资企业和外国企业原若干税收优惠政策取消后的过渡办法1.关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并完成变更或注册登记的，可以给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。整理课件（六）外商投资企业和外国企业原若干税收优惠政策取消后的过渡办法2.关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理2007年底以前签订合同，且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。3.关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化的处理2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合规定条件的，仍应依法补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。整理课件（七）软件产业和集成电路产业、证券投资基金、外国投资者从外商投资企业取得利润税收优惠财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税〔2008〕1号，08.2.22）1、软件产业和集成电路产业税收优惠增值税即征即退政策所退还的税款，不予征收企业所得税；新办软件生产企业，2免3减；国家规划布局内的重点软件生产企业，减按10％的税率；软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除整理课件1、软件产业和集成电路产业税收优惠企事业单位购进软件，最短可为2年。集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。集成电路生产企业的生产性设备，折旧年限最短可为3年。整理课件1、软件产业和集成电路产业税收优惠自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。整理课件2、鼓励证券投资基金发展的优惠政策（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。整理课件3、其他有关行业、企业的优惠政策为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。整理课件4、外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。整理课件二、高新技术企业（一）高新技术企业：享受优惠须重新认定目前的问题是，由于《办法》规定高新技术企业为在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册1年以上的居民企业，因此，如果企业在2008年取得第一笔收入，由于其成立未满1年，2008年无法认定为高新企业，若2009年被认定为高新企业，但企业也只能在2009年享受最后一年的免税政策。整理课件（一）高新技术企业：享受优惠须重新认定需要注意的是，企业拥有自主知识产权，是以取得版权或者著作权证书为准。而且“近3年”是指申报当年以前的连续3年（不含申报当年）用于的知识产权，即2008年申请的企业知识产权必须是2007年，2006年，2005年取得的，2008年取得的证书不计算在内，而只能等到2009年申请时计入。整理课件（一）高新技术企业：享受优惠须重新认定重点关注下面四个指标：1.近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：

A.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；

B.最近一年销售收入在5000万元~20000万元的企业，比例不低于4%；

C.最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%.2.企业在中国境内发生的研发费用占全部研发费用的比例不低于60%.3.只认定企业委外研发费用的80%。此项目成果必须为企业所拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。4.企业在研发活动中发生的其他费用，如办公费、差旅费、通信费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，一般不得超过研究开发总费用的10%.整理课件（二）《高新技术企业认定管理办法》解读1、关于高新技术企业，“办法”作了定义一是企业开展经营活动的基础是企业核心自主知识产权；二是该知识产权是企业持续进行研究开发与技术成果转化形成的；对于形成的核心自主知识产权并不强调是企业自身持续研发形成的，通过“受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式”获得的核心自主知识产权也在认定范围之内。三是企业在中国境内（不包括港、澳、台地区）。四是企业必须为居民企业；五是注册时间必须一年以上；六是企业持续研发与技术成果转化的方向与内容必须符合《国家重点支持的高新技术领域》的规定。整理课件（二）《高新技术企业认定管理办法》解读2、管理机构及职责明确“办法”规定为三家联合，省级“认定机构”具体负责操办，范围为本行政区域内，国家级设了“领导小组”及“领导小组办公室”。3、认定条件强调独立知识产权4、《国家重点支持的高新技术领域》修改为八个P31整理课件（二）《高新技术企业认定管理办法》解读5、细化了研发费用的比例并规定在我国境内研发费用的最低比例新办法分别规定近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例：6%、4%、3%；特别规定：企业在中国境内发生的研发费用占全部研发费用的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。原办法中规定，“企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的５％以上。”整理课件（二）《高新技术企业认定管理办法》解读6、加强了对高新技术企业的后续管理P337、认定的条件变化及程序

新旧政策变化在五个方面：

第一、《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围缩小第二、对劳动密集型企业科技人员的比例限制取消（20%）；

第三，对研发费用支出要求更加细致（5%改6%、4%、3%）；第四、取消新办高新技术投入限制性要求（投入比60%）。

第五、不再对企业负责人提出要求P34。整理课件（二）《高新技术企业认定管理办法》解读严格了认定的程序明确了提交资料新办法规定，程序分四步：第1、企业进行自我评价并提出申请；第2、企业提供相关材料：第3、合规性审查；第4、认定、公示与备案。8、统一明确惩罚措施整理课件三、企业研发费用税前加计扣除具体规范解析（一）对研究开发活动的定义进行了规范（二）加计扣除开发费用范围(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(2)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(3)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(7)勘探开发技术的现场试验费。(8)研发成果的论证、评审、验收费用。

整理课件（三）合作开发及委托开发项目研究开发费用的扣除方法

1、共同合作开发，由合作各方就自身承担的研发费用分别加计扣除。2、委外开发，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，不得实行加计扣除。整理课件（四）资本化研究开发费用的扣除方法1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。整理课件（五）研究开发费用加计扣除的基本核算要求1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。2、实行专账管理，同时必须按照规定项目，准确归集开发费用实际发生金额。3、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。另外，不允许税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研发费用。整理课件（六）研究开发费用加计扣除的程序要求

报送资料：(一)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。(二)自主、委托、合作研发专门机构或项目组编制和专业人员名单。(三)自主、委托、合作研究开发项目当年研发费用发生情况归集表。(四)总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研发项目立项决议。(五)委托、合作研究开发项目的合同或协议。(六)研发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。企业实际发生的研发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。整理课件（七）企业集团研究开发费用如何分摊扣除1．按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。2．集团应提供集中研发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研发费不得加计扣除。整理课件四、小型微利企业（一）小型微利企业认定有哪些条件（1）必须是从事国家非限制和禁止的行业。（2）“从业人数”按企业全年平均从业人数计算；（3）“资产总额”按年初和年末资产总额平均计算；（4）应纳税所得额符合要求。整理课件（二）申请小型微利企业需要准备的资料小型微利企业（预）认定表、上年度《资产负债表》、上年度《企业所得税年度申报表》、企业职工名册。（1）经认定纳税人当年符合小型微利企业条件，但在预缴时未按小型微利企业政策申报的，可凭《小型微利企业认定表》办理汇算和税款抵退。（2）经认定纳税人当年不符合小型微利企业条件，但在预缴时已按小型微利企业政策进行申报的，应在年度汇算清缴时补缴已减免的税款。（3）已经认定当年符合小型微利企业条件的，下一年度预缴申报时可直接按小型微利企业政策进行申报。整理课件（三）小型微利企业所得税预缴问题（总局、市局文件）需要注意：财税[2009]69号关于小型微利企业税收优惠的说明企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。整理课件五、公共设施项目、资源综合利用、安全生产、节能节水、环保项目（一）关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知财政部国家税务总局财税〔2008〕46号2008-09-23于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。整理课件（二）关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知财政部国家税务总局财税〔2008〕47号2008-09-23企业自2008年1月1日起以《目录》中所列资源为主要原材料，生产《目录》内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90％计入当年收入总额。享受上述税收优惠时，《目录》内所列资源占产品原料的比例应符合《目录》规定技术标准。企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。企业从事不符合实施条例和《目录》规定范围、条件和技术标准的项目，不得享受资源综合利用企业所得税优惠政策。整理课件（三）环保、节能节水、安全生产设备所得税优惠目录通知财政部国家税务总局财税〔2008〕48号2008-09-23自2008年1月l日起购置并实际使用列入《目录》范围内的专用设备，可按专用设备投资额的10％抵免当年所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以结转不超过5个纳税年度。自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按所得税法抵免应纳所得税额；用财政拨款购置的，不得抵免企业应纳所得税额。如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受优惠，并补缴已抵免的税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。整理课件六、跨地区汇总纳税国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知[国税发〔2008〕28号]（一）总分机构汇总纳税征管办法解读汇总纳税的范围：居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业即为汇总纳税企业。整理课件六、跨地区汇总纳税税款预缴和汇算清缴是汇总纳税的关键环节。总分当期实际利润—预缴分摊方法—就地预缴。在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。整理课件六、跨地区汇总纳税总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分（50%），其中25%就地入库，25%预缴入中央国库。总分机构均应在每月或季度终了之日起15日内预缴。整理课件六、跨地区汇总纳税三因素分摊总机构应按照以前年度（1月～6月按上上年度，7月～12月按上年度）各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三个因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.整理课件六、跨地区汇总纳税二级、三级分支机构如何预缴总机构和具有主体生产经营职能的二级分支，就地预缴；不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴。二级分支及其下属均由二级分支集中就地预缴；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税。整理课件六、跨地区汇总纳税上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴；新设立分支机构，设立当年不就地预缴；撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库；企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴。整理课件六、跨地区汇总纳税铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。整理课件六、跨地区汇总纳税《办法》规定，总机构在年度终了后5个月内，应进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。整理课件六、房地产所得税（一）国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国税函〔2008〕299号08-04-07预计利润率暂按以下规定的标准确定：1、非经济适用房开发项目

（1）位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20％。

（2）位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%.

（3）位于其他地区的，不得低于10％。2、经济适用房开发项目：不得低于3%；P56整理课件六、房地产所得税（二）关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知总局国税发〔2009〕31号○九年三月六日第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：(一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。(二)采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。(三)采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。(四)采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：P57整理课件六、房地产所得税第八条企业销售未完工开发产品的计税毛利率按下列规定进行确定:（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。整理课件六、房地产所得税青国税发[2009]82号文规定开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率:（一）经济适用房、危改房不得低于3%;（二）政府限价商品住房不得低于5%。（三）别墅不得低于30%;（四）其他开发产品不得低于15%；（五）除经济适用房、限价房、危改房外，如果开发项目位于即墨、胶州、胶南、平度、莱西五市区域内的，计税毛利率可以下浮5%。整理课件六、房地产所得税（六）房地产企业2009年1月1日后收取的预售收入按照上述预计毛利率执行；以前收取的预售收入按原规定预计毛利率执行。（七）对同一开发项目（成本核算对象）中含有不同类别开发产品的，应按上述规定的预计利润率，分别计算预售收入预计利润，计入利润总额。（八）房地产开发企业首次申报未完工开发产品销售收入所得税时，须向企业所得税主管税务机关附送房产管理部门批准的《经济适用房预售许可证》，或《普通商品房预售许可证》，或《商品房预售许可证》文件（复印件）以及其他相关证明材料。整理课件第三部分新企业所得税备案及审批管理

整理课件一、企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定[青国税发〔2009〕52号]报批类优惠：（一）从事农林牧渔业项目的所得;（二）软件和集成电路产业;（三）符合条件的技术转让所得;整理课件一、企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定[青国税发〔2009〕52号]备案类优惠：（一）研究开发费用的加计扣除；（二）残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资的加计扣除；（三）固定资产的加速折旧;（四）符合条件的非营利组织的收入；（五）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（六）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（七）国家需要重点扶持的高新技术企业；（八）资源综合利用企业减计收入；（九）创业投资企业抵扣应纳税所得额；（十）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额。整理课件（一）研究开发费的加计扣除报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；3.自主、委托、合作研发专门机构或项目组编制情况和专业人员名单；4.《研发项目可加计扣除研究开发费用情况况归集表》；5.总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研发项目立项决议；6.委托、合作研究开发项目的合同或协议；7.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；8.《青岛市企业研究开发项目年度鉴定意见书》等由政府相关职能部门出具的鉴证报告；备案期限年度终了后4个月内（以下同）整理课件（二）残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资的加计扣除报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.民政部门或残疾人联合会认定出具的书面审核认定意见；3.残疾人员花名册；4.残疾人员证明和身份证复印件；5.与残疾人员签订的劳动合同或服务协议（复印件）；6.为残疾人员缴纳社会保险的缴费证明复印件；7.通过金融机构实际支付残疾人员工资的凭证；整理课件（三）固定资产的加速折旧报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.企业书面说明：应注明企业的经营范围、主要产品的种类等；整理课件（四）非营利组织的免税收入报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.非营利组织认定机构的证书或文件（复印件）；3.设立非营利性组织章程、协议；4.企业书面说明(主要针对是否符合非营利组织七项条件情况进行说明)；整理课件（五）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.企业书面说明（主要针对符合政策规定条件的说明以及项目所得核算情况等事项）；3.国务院行业主管部门或政府投资主管部门的核准文件；（复印件）4.取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联（复印件）等；整理课件（六）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.企业书面说明（主要针对符合政策规定条件的说明以及项目所得核算情况等事项）；3.有关部门认定的项目证明资料；4.取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联等；整理课件（七）国家需要重点扶持的高新技术企业报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.省级高新技术企业认定管理机构颁发的《高新技术企业证书》（复印件）；整理课件（八）资源综合利用企业减计收入报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.企业书面说明（主要针对企业实际资源综合利用符合政策规定条件的情况，包括综合利用的资源、技术标准、产品名称等以及分别核算资源综合利用收入的情况）；3.标注符合《资源综合利用企业所得税优惠目录》的《资源综合利用认定证书》（青岛市发改委负责认定）复印件；整理课件（九）创业投资企业抵扣应纳税所得额报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.经备案管理部门核实的创业投资企业资金运作情况等证明资料；3.中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关材料；4.中小高新技术企业基本情况说明，以及省级高新技术企业认定管理机构出具的高新技术企业认定证书（复印件）；整理课件（十）税额抵免（企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额）报送资料1.《企业所得税涉税事项备案单》；2.企业书面说明（主要针对企业专用设备符合政策规定条件的说明以及专用设备使用情况等事项）；3.购买专用设备发票及清单（复印件）：4.专用设备固定资产使用卡片或专用设备固定资产明细账；5.主管国税机关要求报送的其他资料（主管国税机关对企业申报的专用设备有异议的，可要求企业提供政府相关主管部门的鉴定意见书）；整理课件（十一）农林牧渔业项目的所得报送资料1.《纳税人减免税资格认定申请审批表》；2.企业书面说明（主要针对实际经营范围符合政策规定条件以及项目所得核算情况等事项）；3.《免税收入明细表》;4.经营场地证明、林业产权证或相关经营证明（复印件）；整理课件（十二）软件和集成电路产业报送资料1.新办软件生产企业、集成电路设计企业（1）《纳税人减免税资格认定申请审批表》；（2）青岛市软件企业证书或青岛市集成电路设计企业证书（复印件）；（3）盈利年度声明；2.国家规划布局内的重点软件生产企业（1）《纳税人减免税资格认定申请审批表》；（2）国家发展和改革委员会、信息产业部、商务部、税务总局发布每年发布的国家规划布局内重点软件企业名单；（3）当年未享受免税优惠的声明；整理课件（十二）软件和集成电路产业3.生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业（1）《纳税人减免税资格认定申请审批表》；（2）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业证明资料；（3）盈利年度声明；4.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业（1）《纳税人减免税资格认定申请审批表》；（2）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业证明资料；（3）盈利年度声明；整理课件（十三）符合条件的技术转让所得报送资料1.《纳税人减免税资格认定申请审批表》；2.企业书面说明（主要针对技术转让所得符合政策规定条件、核算情况等事项）；3.经科学技术行政部门认定登记的企业技术转让合同（复印件）；4.技术转让合同认定登记证明和认定登记表（复印件）；5.实际发生的技术转让收入明细表及所开具的发票（复印件）；整理课件二、小型微利企业所得税政策备案管理备案时间纳税人应根据上一年度汇算清缴申报情况确定当年季度或月度预缴申报的适用税率，并于当年5月底前向主管税务机报送《小型微利企业备案表》进行备案。备案采用按年度备案的方式，纳税人应自汇算清缴年度申报期截止之前（即次年5月底前）向主管税务机关报送《小型微利企业备案表》。2008年1月1日以后新成立的企业，符合小型微利企业条件的应自次年5月底前向主管税务机关办理备案手续，自次年2季度起按照20％优惠税率进行纳税申报。整理课件第四部分新所得税纳税筹划要点及案例

整理课件一、新企业所得税法下的纳税筹划（一）纳税人身份的筹划居民企业承担全面纳税义务非居民企业承担有限纳税义务采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此，筹划的关键是实际管理机构所在地。外国企业要想避免成为中国的居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。整理课件企业组织形式对企业所得税的影响不同的组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税；合伙企业则不作为公司对待，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。整理课件案例纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为300000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同），应纳税额为（100000×40%-10375）×3=88875（元）。如按公司课征所得税，税率25%，应纳税额300000×25%=75000（元），税后利润225000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（75000×35%-6375）×3=59625（元），共纳税75000+59625=134625（元）。很明显两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。整理课件（二）税率适用的筹划新所得税法税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率10%、15%和20%（除直接减免税额外）（1）高新技术企业的筹划要点企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点（以前在高新区）转移到自主创新、培养核心竞争能力上来，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，自主开发新产品、新技术，制定中长期研发计划。整理课件（二）税率适用的筹划（2）小型微利企业的筹划要点工业：所得不超过30万元、不超过100人、资产总额不超过3000万元；其他企业：所得不超过30万元、不超过80人、资产总额不超过1000万元。小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业；其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。整理课件（三）企业营业收入筹划税收筹划要点：推迟销售商品的收入的实现时间直接收款以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款以合同约定的收款日期为收入确认时间；订货和分期预收货款在货物发出时确认收入实现；委托代销商品在收到代销单位代销清单时确认收入。整理课件（四）免税收入的税务筹划新税法首次正式引入“免税收入”这一概念，将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，予以所得税优惠。要点：这并不意味着与国债有关的收入都可以免税，国债持有者在二级市场转让国债获得的收入缴纳企业所得税。整理课件（四）免税收入的税务筹划对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益也是免税收入。不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间不超过12个月取得的权益性投资收益。

筹划要点：企业根据这一政策，应尽量避免将公开发行上市流通不超过12个月的股票进行交易。在不影响公司盈利的情况下，企业应尽量选择以上免税收入，直接降低所得税税负。整理课件（五）扣除项目的筹划新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围（1）工资薪金筹划工资从限额扣除转变为全额扣除。工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转扣除，这意味着职工教育经费可全额扣除。筹划要点1）提高职工工资，超支福利以工资形式发放；2）企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资；3）增加职工教育、培训机会；建立工会组织，改善职工福利。整理课件（五）扣除项目的筹划（2）广告费、业务宣传费筹划新税法没有区分广告费和业务宣传费，广告费扣除限额较以前（2%、8%）有所提高；业宣费扣除限额较以前的5‰明显提高，且可向以后年度结转。筹划要点企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，以达到广告的目的，同时又可降低成本。整理课件（五）扣除项目的筹划（3）设立分公司的筹划汇总纳税可互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时，可以先考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减，减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑转为子公司，在盈利时享受当地税收优惠政策。整理课件（六）销售费用的税务筹划销售费用与成品成本列支时间不同销售费用作为期间费用可在当期扣除，而产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除，未售出部分待销售时扣除。筹划要点：将成本支出尽量计入销售费用。例如，专设销售部，其发生的差旅费、工资、业务费、福利费等可作为销售费用列支。整理课件（七）固定资产折旧的税务筹划（1）直线折旧法如果设备损耗较快，企业往往未能在规定的年限内提足折旧费用，就面临着更新先进技术设备的选择，由此造成各期折旧费用偏低而低估成本、高估利润，负担了较高的所得税费用。如果企业在享有税收优惠期间，就应选用直线法计提折旧，使该期间的折旧费用最低，达到节税的目的。整理课件（七）固定资产折旧的税务筹划（2）加速折旧法加速折旧法因前几年费用较大，而减轻了所得税负担。对于企业来说，推迟缴纳的部分所得税。例如：某设备，原值为30000元，残值5%，如按直线法，五年内提完，每年折旧相同，均为5700元。如按加速折旧法（双倍余额递减法），也是五年，第一年折旧额为12000元，第二年折旧额为7200元，第三年折旧额为4320元，最后两年为2490元。筹划要点：如果该企业正在享受税收优惠期间，就应采用直线法计提折旧，使该期间的折旧费用最低，达到节税的目的。如果企业没有享受税收优惠，就应采用加速折旧法计提折旧。整理课件（八）业务招待费的税务筹划新税法，业务招待费按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的0.5%。广告费和业务宣传费不超过销售（营业）收入的15%。筹划要点：企业应做好业务招待费的预算，尽量减少支出。可以将业务招待费转为广告费、业务宣传费、办公费用等支出，能列入会议费的支出尽量不列入业务招待费。这样可以调节费用，达到节税的目的。整理课件（九）选择合适的企业费用列支方法筹划要点：

1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，税法取消了应收账款的坏账准备金；存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。

2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。

3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。整理课件（十）投资规模的税务筹划小型微利企业实行20%的照顾性税率。小型微利企业的界定条件（略）筹划要点：企业在筹建之初，就应考虑利弊得失，选择筹建大企业还是筹建小型微利企业。当然，前提条件之一是必须与企业价值最大化的目标相一致。不能因为节税而限制了企业的发展。另外，还可以利用临界点进行规避筹划，使企业的应纳税所得额正好居于临界点上，从而适用较低税率。整理课件（十一）选择最佳的企业资本结构企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。筹划要点：企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。例如.某企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率25%，则企业实际负担的税后利率为9.0%[12%×（1-25%）]，借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的股息、红利都必须由税后利润承担，实际成本等于其支付额。整理课件（十二）投资地点的税务筹划选择税负较轻的地区作为注册地点（1）（4+2地区）深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区注册的高新技术企业。（2）符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，只要鼓励类产业项目为主营业务收入占企业总收入70%以上的企业，可享受企业所得税优惠。（3）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。整理课件（十三）适时调整投资行业纳税人要从事受政策鼓励和扶持的项目，必须研究行业的具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格。如选择公共设施免税项目，就必须符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》的规定，否则即使从事公共设施建设，也不一定能享受免税。此外，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不能享受企业所得税优惠。整理课件（十四）利用特定老企业的过渡优惠期（借壳经营）对已经批准设立并依照设立时的税收法律、行政法规规定，可以享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。原享受15%和24%等低税率优惠的企业，在新税法实施后5年内可享受低税率过渡，逐步过渡到新税法法定税率。筹划要点：假定A公司是享受低税率的企业，目前有新业务要新设公司，则可考虑暂不新设，用老企业做新业务，或通过买壳的方式接受一家名存实亡的企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的税收优惠。整理课件（十五）从业人员的税务筹划企业在招聘员工时，应结合实际，尽量选择符合税收优惠条件的从业人员，达到节税的目的。例如：企业支付给每一个特殊职工的月工资为1000元，如按照200%扣除的办法，企业在计算应纳税所得额时，不仅可据实扣除1000元，还可另外加计扣除1000元，也就是说，在25%税率的情况下，企业每安置一名特殊人员就业，每月将可享受到250元的税收减免优惠。如果企业支付给职工更高的工资，所获得的税收优惠也就更多。整理课件（十六）存货计价方法的税务筹划筹划要点：选择不同的计价方法，对企业成本、利润及纳税金额的影响是不同的。（1）在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使期末存货成本降低，本期销货成本增加，使利润减少，减少应纳税所得额。（2）在市场价格上下波动时，企业应采用加权平均法或移动加权平均法，避免企业利润的波动，使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性。注意：纳税人采用不同的计价方法，计算出的应纳税所得额是不同的，但这并不能绝对减少税收，只能相对减少税收。如在物价持续下跌时，先进先出法会减少纳税人的本期应纳税所得额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳。整理课件（十七）公益、救济性捐赠的筹划要点第一，“通过谁”。无论向谁捐赠，都必须通过“中国境内非营利性的社会团体和国家机关”。税法规定，纳税人直接向受赠人捐赠，不允许在税前扣除，且税法对于“社会团体”的概念也有其特殊的解释。第二，注意一个比例。纳税人（金融、保险业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除（金融保险业的比例为１.５％）。第三，注意准予全额扣除的受赠单位：红十字事业、老年服务机构、农村义务教育和公益性青少年活动场所。第四，企业实物捐赠要缴增值税。整理课件案例：利用坏账损失处理的避税筹划税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？例如，某公司1996年3月销售产品10000件，单价120元，1997年底货款尚未收到，确认为坏账。整理课件案例：利用坏账损失处理的避税筹划若采用直接冲销法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：应收账款1200000

贷：销售收入1200000

1997年核淮为无法收回的坏账：

借：管理费用1200000

货：应收账款1200000

整理课件案例：利用坏账损失处理的避税筹划若A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3％，公司如果采用备抵法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：管理费用--坏账损失3600

贷：坏账准备3600

1997年确定为坏账时：

借：坏账准备1200000

贷：应收账款1200000整理课件案例：利用坏账损失处理的避税筹划由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔元息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：

1200000×33％＝396000(元)

(1200000-3600)×33％＝394812(元)

(396000-394812)＝1188(元)

仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。整理课件案例：利用投资核算方法筹划长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税务筹划提供了空间。

例如，甲公司1998年购买乙公司股票500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份的30％。这一年乙公司报告净收益为160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为15％。整理课件案例：利用投资核算方法筹划甲公司若采取成本法核算股权长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期投资

500000

贷：银行存款

500000

2.乙公司将甲公司应得股利48000元于1998年底分给甲公司：

借：银行存款

48000

贷：投资收益

48000

3.若乙公司将甲公司应得股利48000元保留在乙公司之内，即甲公司于1998年末未实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。整理课件案例：利用投资核算方法筹划甲公司若采取权益法核算股权长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期投资

500000

贷：银行存款

500000

2.乙公司1998年底实现净收益160000元，甲公司应得股利48000元（160000×30％），则应相应调整长期投资账户：

借：长期投资

48000

贷：投资收益

48000

3.甲公司收到股利48000元：

借：银行存款

48000

贷：长期投资

48000整理课件案例：利用投资核算方法筹划比较两种方法：成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益；权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。筹划要点：合理选择投资的比例。整理课件案例：利用投资核算方法筹划应该充分注意到国家的会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25％时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法核算，可以延迟缴纳所得税；当高于25％比例时，就必须按照权益法核算，及时缴纳企业所得税。整理课件案例：利用亏损弥补筹划税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。整理课件案例：利用亏损弥补筹划1.本年度收益额大于前5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。

例如，A公司年度所得额的资料，如下所示：

年度

本年度所得额（单位：万元）

１９９４

０

１９９５

０

１９９６