相关新会计准则与新企业所得税法的财税差异分析

相关新会计准则与新企业所得税法的财税差异分析

整理课件主讲内容:第一部分:新会计准则的主要内容一.新会计准则出台的背景二.新会计准则体系的框架结构三.新会计准则与会计制度的关系四.新会计准则的特点：第二部分:新会计准则与税法的财税差异分析一.资产部分二.收入部分三.相关费用部分四.所得税部分整理课件一.会计准则出台的背景：(一)我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化.(二)我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。二.新准则的框架结构第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）第三层:准则应用指南整理课件具体准则（38个）（指导业务处理）

(一)一般业务准则(存货、政策变更、估计变更和差错更正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪酬、资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事项、企业年金基金、所得税、建造合同、企业合并等）整理课件(二)特殊行业的特定业务准则（石油天然气开发、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等）(三)报告准则（财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等）整理课件自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。整理课件

三.会计准则与会计制度的关系(一)从理论上而言，准则与制度无论在内涵还是外延上都存在差别。

在内涵上，两者的指导思想是截然不同的。在国外，准则的制定，以英美为代表，其指导思想是“指导性”，因此以原则为导向.制度的制定，以法国为代表，其指导思想是“指令性”，因此以规则为导向。这一差别是准则与制度的根本差别，并最终导致了它们在外延上的差别。整理课件(二)准则以原则为导向，它并不对会计科目和会计报表进行直接的规范，而是侧重于确认与计量，需要会计人员运用较多的专业判断，对会计人员的素质要求比较高。制度则以规则为导向，它对会计科目和会计报表进行了直接的规范，侧重于记录和报告，不需要会计人员运用太多的专业判断，对会计人员的素质要求比较低。(三)准则与制度在制定和修订的灵活性上也不相同。

整理课件准则的制定与修改比较方便，这是因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的，单项准则涉及的内容较少，易于增加或减少。制度采用行政规章的形式，必然要求一定的相对稳定性，并且修改或制定程序较为复杂，自然较缺乏灵活性。整理课件(四)采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符合与国际惯例接轨的原则。

近年来，采用准则的形式已经成为国际会计界的趋势。四.新会计准则的特点：(一)科学性

首先，适应决策需要，新准则更加关注资产的质量、更强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅是营运效果。

整理课件

其次，新准则是一个有机整体。既有一般的原则指导，又有实务的操作指南；既体现了国际协调性，又密切结合中国实际。(二)全面性新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业务、新出现的业务）。(三)可操作性不仅对会计确认、计量、记录、报告提供了原则指导，而且，以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式，提供了操作指南。

整理课件(四)与国际会计准则之间的充分协调性总体看，中国的新会计准则与国际会计准则之间的保持了高度协调性（趋同性），但结合中国的实际，也有一些差异。(五)层次性。基本准则是最高层次，具体准则属于第二个层次，应用指南是第三个层次。(六)动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修订。整理课件新会计准则对16项原有会计准则的修订：1、关联方关系具体交易的记录2、现金流量表3、收入4、建造合同5、投资6、债务重组7、资产负债表日后事项

整理课件8、会计政策、会计估计变更和会计差错更正9、非货币性交换10、或有事项11、无形资产12、借款费用13、租赁14、固定资产15、存货16、中期报告整理课件新出台的22项会计准则分别是：1、外币核算2、分部报告3、财务报表列报4、企业合并5、合并财务报表6、资产减值7、生物资产整理课件8、石油天然气开采9、捐赠与援助10、投资性房地产11、所得税12、每股收益13、金融工具确认和计量14、金融资产转移15、套期保值16、金融工具列报和披露整理课件17、保险合同18、再保险合同19、职工薪酬20、以股份为基础的薪酬21、企业年金22、首次采用会计准则。整理课件第二部分：部分新会计准则的财税差异分析一、存货准则二、投资准则三、固定资产准则四、无形资产准则五、投资性房地产准则六、债务重组准则七、非货币性交换准则八、收入准则九、借款费用准则十、职工薪酬准则十一、所得税准则整理课件一、存货准则的财税差异分析会计准则规定：（一）取消了后进先出法

第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。我国的存货准则也取消了后进先出法，主要是因后进先出法不能真实反映存货流转(成本流与实物流多数不一致）。整理课件（二）关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。整理课件允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。整理课件重点和难点解析

（一）不包括的范围：生物资产、建造合同。（二）确认：同时满足以下两个条件，才能确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量；（三）存货的计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本整理课件1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。整理课件企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）整理课件下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

2、仓储费用（不包括在生产中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。整理课件（四）发出存货的计价：

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

对性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出的成本。

对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。整理课件（五）存货的期末计量：

资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值=估计售价--至完工时估计将要发生的成本--估计的销售费用以及相关税费

注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。整理课件不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：①如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题.[例1]2003年末，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：资产减值损失22贷：存货跌价准备22

整理课件②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题.[例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）

整理课件因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。

③如果存货为用于出售的原材料，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。

[例3]2003年末，D材料的成本为100万元，D材料的估计售价为80万元；D材料用于生产乙商品，假设用D材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。

整理课件

D材料应当按照原材料的可变现净值计量：D材料可变现净值=乙商品的估计售价—将D材料加工成乙商品估计将要发生的成本—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元），D材料的成本为100万元，计提跌价准备12元：注意：

1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。2、企业持有数量多于合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

整理课件3、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

4、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

5、企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

整理课件

企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。整理课件会计准则名称主要变化对企业的影响会计处理备注企业会计准则第1号—存货

1.存货的借款费用在一定条件下可以资本化2.取消了发出存货的后进先出法3.商品流通企业的采购费用4.跌价准备在原计提金额内可以转回1.对生产周期长的行业影响大,影响财务费用和毛利率2.在通货膨胀,原材料等存货不断上涨时,影响毛利率和期末存货成本1.计入存货成本3.部分计入存货成本4.计入当期损益首次执行,会计政策变更不追溯调整整理课件

税法规定：（一）存货计价应当以实际成本为准.(新法七十二条规定,存货按以下方法确定成本:1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。2、通过支付现金以外方式取得的存货，以该公允价值和支付的相关税费为成本。（二）存货发出计价方法可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等选一种。选定不得任意变更，如变应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。(新法七十三条)纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，其他情况下不得采用后进先出法。整理课件（三）投资者以存货对外投资的，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售存货和投资两项经济业务进行税务处理，并按规定计算确认资产转让所得和损失，缴纳所得税款。（四）纳税人以存货对外投资，发生的资产评估净增值，不应计入应纳税所得额。但在中途或到期转让，收回该项资产时，应将转让或收回该投资所取得的收入与该实物资产和存货投出时原帐面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。整理课件（五）存货捐赠应视同对外销售和对外捐赠两项经济业务处理。按相关规定扣除（全额和限额——年会计利润的12%）及不得扣除（直接捐赠的）（六）存货债务重组：应当分解为按公允价值转让存货，再以与存货公允相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。（七）存货跌价准备：税法规定不得税前扣除。（八）存货发生的损失：目前新法均未提到企业发生的财产损失需经过税务机关批准后方可扣除。关于存货损失的认定，按以下规定执行。

整理课件

案例说明：某商业企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算（1）假设2007年年末存货的帐面成本为1000000元，预计可变现净值为900000元，应计提的存货跌价准备为100000元。借：管理费用——计提的存货跌价准备100000元(资产减值损失)贷：存货跌价准备100000元

税务处理：调增应纳税所得额100000元整理课件（2）假设，2008年年末该存货的预计可变现净值为850000元，则应提的存货跌价准备为50000元。借：管理费用(资产减值损失)——计提的存货跌价准备50000元贷：存货跌价准备50000元税务处理：调增应纳税所得额50000元（3）假设，2009年年末该存货的预计可变现净值有所恢复，预计可变现净值为970000元，则应提的存货跌价准备为120000元。借：存货跌价准备120000元贷：管理费用(资产减值损失)——计提的存货跌价准备120000元税务处理：调减应纳税所得额120000元整理课件（4）假设，2010年5月将该存货的80%对外出售，取得收入940000元，年末未对跌价准备作调整。对外出售时，帐务处理为：借：银行存款940000贷：主营业务收入940000借：主营业务成本776000存货跌价准备24000（100000+50000-120000）×80%贷：存货800000（1000000×80%）税务处理：调减应纳税所得额24000整理课件二.固定资产准则的财税差异分析：新会计准则：（一）固定资产的确认，是指同时具有下列两个特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度。（二）重新定义“预计净残值”，引入未来现金流量折现概念原准则中预计净残值是终值，新准则中预计净残值是现值。

整理课件（三）规定了弃置费的会计处理规定：固定资产预计的弃置费用，应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。（有些特殊行业，如核电站在报废时要发生大量的弃置费用)预计的处置费用折现值应计入固定资产入帐价值借：固定资产——预计处置费用贷：预计负债——预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）整理课件发生清理费用借：预计负债——预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值）固定资产清理（差额）贷：银行存款应交税费——应交营业税在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用.借记“财务费用”科目贷记“预计负债”科目。整理课件（四）取消了后续支出的确认原则。后续支出与初始支出的确认原则一样，只要同时符合资本化的条件，就应予资本化，反之，予以费用化。条件是：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。（五）计提的固定资产减值准备不得转回固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

整理课件

固定资产准则重点难点解析

（一）初始计量1、固定资产应当按照成本进行初始计量。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。整理课件2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。整理课件举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。整理课件资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）整理课件第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000整理课件3、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。4、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则的规定处理。

整理课件6、备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。（二）后续计量（折旧）

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。整理课件预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。整理课件

固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。（三）固定资产的处置满足下列条件之一的，应当予以终止确认1、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。整理课件持有待售的固定资产，应对预计净残值进行调整。

持有待售固定资产价值的确定条件:（1）当前可售（2）极可能出售计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。整理课件3、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（1）固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（2）固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（3）企业根据本准则的规定，将发生的固定资产后续支出已计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

整理课件（四）减值准备的税务处理：某公司2007年6月购入一台设备，成本为200000元（预计使用10年，不考虑净残值）2007年12月31日，提取减值准备19000元。2009年1月将该设备出售，取得收入176800元（含税）购入设备：借：固定资产200000贷：银行存款2000007—12月份计提折旧10000元借：制造费用10000贷：累计折旧10000整理课件2007年12月31日，提取减值准备19000借：营业外支出19000(资产减值损失)贷：固定资产减值准备19000应纳税调整额为6270（19000×33%）借：递延税款6270贷：应交税金62702008年提取折旧为（200000-10000-19000）÷9．5=18000元整理课件借：制造费用18000贷：累计折旧18000借：应交税金660贷：递延税款660税法不考虑固定资产减值准备对固定资产计提折旧的影响，应按固定资产的历史成本确定当年可扣除的折旧额20000元，而不是会计上的18000元，故应调减应纳税所得额2000元。2009年1月出售时：借：累计折旧28000固定资产减值准备19000固定资产清理153000贷：固定资产200000整理课件借：银行存款176800贷：固定资产清理173400应交税金——销项税额3400借：固定资产清理20400贷：营业外收入20400会计上实际处置收入为1400元（173400-处置成本172000）处置成本为（200000-10000-18000）税法：处置收益为3400（173400-170000）整理课件处置成本为（200000-10000-20000）所以2009年的所得税应调增应纳税所得额2000元，同时由于处置设备而转销固定资产减值准备19000元，合计调减应纳税所得额17000元。借：应交税金5610贷：递延税款5610整理课件新准则的重点和难点:(一)长期股权投资概念与分类(二)长期股权投资的初始成本计量(三)长期股权投资的核算方法(四)长期股权投资的期末计价(五)长期股权投资的处置整理课件(一)长期股权投资概念及分类：长期股权投资:是指长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1、控制2、共同控制3、重大影响4、无控制、无共同控制且无重大影响整理课件1、控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这里所指的控制包括：①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本。②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。

整理课件

投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：第一，通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。第二，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。第三，有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。整理课件第四，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。整理课件2、共同控制共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。这里的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。整理课件

3、重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：整理课件①在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。

整理课件

②参与被投资单位的政策制定过程，在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加重大影响。③向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。

整理课件

④依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。

4、无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响是指除上述三种类型以外的情况。整理课件

具体表现为：①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15％的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。整理课件

（一）同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并具有两个特点：一是从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；二是由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。整理课件同一控制下企业合并支付对价方式主要有:1.支付现金2.支付非现金资产3.承担债务4.发行权益性证券以上初始投资成本处理方法相同.

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.差额调整资本公积金,不足冲减的调整留存收益.整理课件

合并中相关费用处理:按照《企业会计准则第20号——企业合并》，合并方为企业合并发生的各项直相关费用，包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期损益。为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留收益。整理课件

(二)非同一控制下企业合并:

非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按照《企业会计准则第20号——企业合并》，购买方在购买日应当按照下列方法确定合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：整理课件

第一，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；第二，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；第三，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；整理课件第四，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。整理课件

投资成本差额处理:当购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时的差额，确认为商誉；当购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。整理课件

资产差额处理:

购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。（三）非企业合并1.现金购买2.发行权益性证券3.投资者投入4.非货币性资产交换5.债务重组整理课件1、现金购买以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、发行权益性证券取得以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。整理课件

3、投资者投入投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4、非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。整理课件

该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本；否则，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。5、债务重组取得通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定，即债权人应当将享有股份的公允价值确认为初始投资成本。整理课件业务一：A公司支付现金100万元取得B公司60％的股权（A和B同受一方控制），投资时B公司的帐面价值为200万元。初始投资成本200X60％＝120万元120－100＝20万元（计入资本公积）业务二：A公司以一台设备换取B公司60％的股权（A和B非同一方控制），换出设备的帐面价值为160万元，公允价值为170万元。初始投资成本为170万元170－160＝10万元（计入当期损益）整理课件(三)长期股权投资的核算方法长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法成本法与权益法的转换整理课件1．成本法适用范围(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

整理课件成本法应用:(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。整理课件

所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值2．权益法核算范围

通常情况下，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算.整理课件权益法应用(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本作为长期股权投资的账面价值。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；整理课件长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。整理课件（2）被投资单位所有者权益变动①投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。整理课件

被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；整理课件

属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。②投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。

整理课件

这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、损益调整等。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。③被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。整理课件④投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值。整理课件（三）成本法与权益法转换1、成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。整理课件转换时该项长期股权投资的账面价值≥转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，直接作为权益法核算的初始投资成本；转换时该项长期股权投资的账面价值＜转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入整理课件2、权益法转为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当终止采用权益法核算，改按成本法核算。投资企业在终止采用权益法时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。整理课件(四)长期股权投资的期末计价

企业应当定期或者至少每年年度终了，对长期股权投资逐项进行检查，判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备。因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。整理课件计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时借：银行存款等长期股权减值准备贷：长期股权投资整理课件(五)长期股权投资的处置:

处置长期股权投资时，应将实际收到的金额与账面余额的差额计入“投资收益”；已计提减值准备的，还应结转减值准备。采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，计入“投资收益”。整理课件业务:甲公司2007年4月1日以货币出资25万元参股乙公司,占其股份的5%,并准备长期持有.2007年5月1日,乙公司宣告分派上年现金股利20万元.2007年乙公司实现净利润80万元,2008年3月1日,乙公司宣告分派2007年度现金股利40万元,则甲公司的帐务处理:借:长期股权投资250000贷:银行存款2500002007年5月1日乙公司宣告分派上年股利时:借:应收股利10000贷:长期股权投资10000税法:确认持有收益1万元,并据以还原税前所得,投资的计税成本保持不变,为25万元.整理课件2008年3月1日宣告发放上年现金股利:=(600000-800000×9÷12)×5%-10000=-10000(元)甲公司确认的投资收益=400000×5%-(-10000)=30000(元)借:应收股利20000长期股权投资10000贷:投资收益30000税法确认的投资收益为20000元,并保持投资成本不变.整理课件假定上述乙公司于2008年3月1日宣告分派2007年现金股利700000元.冲减投资成本为=[(200000+700000)-800000×9÷12]×5%-10000=5000(元)应确认的投资收益为700000×5%-5000=30000(元)借:应收股利35000贷:长期股权投资5000投资收益30000税法确认的投资收益为35000元,并保持投资成本不变.整理课件2.确认的金额不同.税法:被投资企业对投资企业分配支付额,属于来源于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分,视为股息性所得,对超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积的部分且低于投资方的投资成本,应冲减投资成本,超过投资成本的部分,视为投资企业的股权转让所得.会计:股息性所得为,从被投资企业接受投资后产生的累计未分配利润和累计盈余公积中取得的分配额.整理课件

四.无形资产准则与税法差异分析(一)2007年1月1日起施行的《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“新准则”），对无形资产的概念作了重新界定，引入了残值的概念，改变了无形资产的初始计量、摊销范围和方法、减值和研究开发费用的处理。新准则虽然变化较多，但与税法之间依然存在着不小的差异。1.对无形资产的界定范围不同

新准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉不能确认为无形资产。

整理课件税法:《企业所得税暂行条例实施细则》规定，无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。2.对投入无形资产的计量不同

新准则规定，投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为其入账成本，如果合同或协议约定价值不公允，应按公允价值确定。税法规定，投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价

整理课件3.非货币性资产交换中换入无形资产的计价不同《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，如果一项交换未同时满足具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

税法规定，非货币性资产交换应当分解为销售非货币性资产和购买非货币性资产两项经济业务处理，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期所得或损失。整理课件4.对自行研究开发取得的无形资产的初始计量不同

新准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出，发生时计入当期损益。开发阶段的支出，在满足相关条件时，确认为无形资产。

税法规定，自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。纳税人自行研制开发无形资产，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。

整理课件

5.超过正常信用条件延期支付取得无形资产的计价不同

新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，资本化或计入当期损益。

税法不考虑资金的时间价值因素，仍以购买价款作为无形资产的计税成本。6.无形资产摊销的范围不同

新准则规定，使用寿命有限的无形资产可以摊销，使用寿命不确定的无形资产不得摊销。税法则规定，除自创或外购的商誉不得摊销外，其他无形资产均可以摊销。

整理课件

无形资产摊销的方法不同.新准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。《企业所得税暂行条例实施细则》规定，无形资产应当采取直线法摊销。7.无形资产摊销的期限不同

新准则规定，使用寿命有限的无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止进行摊销。

整理课件8.无形资产减值的处理不同《企业会计准则第8号——资产减值》规定，如果无形资产的可收回金额低于其账面价值，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。已计提减值准备的无形资产，在摊销时应当扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除的原则，除国家税收规定外，企业提取的各种减值准备，在计算应纳税所得额时不得扣除。整理课件只有在该项资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。企业已提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业做相反的纳税调整。9.技术开发费的扣除标准不同根据新准则和有关规定，企业发生的技术开发费应据实计入无形资产的成本或当期费用

整理课件

《国务院关于印发〈实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（国发〔2006〕6号）和《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）规定，自2006年1月1日起，对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，允许按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。

整理课件10.发生永久或实质性损害的审批程序不同

新准则规定，无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，但未规定相应的审批程序。

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定，无形资产如果发生永久或实质性损害，企业扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后而确认的财产损失，须经税务机关审批后才能在申报企业所得税时扣除。

整理课件业务:(1)2006年2月1日，A企业购入一项产品的非专利技术，根据合同规定，非专利技术资料交付时支付相关100000元，投产后按销售额的1%提成，逐月支付技术转让费。设本月该产品销售收入为200000元，按销售额的1%提成，应提成技术转让费2000元，已从银行付讫。借：无形资产100000贷：银行存款100000借：管理费用2000贷：银行存款2000整理课件（2）2006年6月8日，A企业委托某单位设计制作某新产品商标，并经注册登记获得商标权，该商标的注册费用及有关费用合计80000元，已从银行付讫。借：无形资产80000贷：银行存款80000（3）2006年8月15日，A企业接受某合营单位以一项土地使用权进行的投资，经双方协商作价450000元借：无形资产450000贷：实收资本450000整理课件（4）2006年12月28日，A企业科研部门自行研发某新产品成功，并向专利机构申请获得发明专利权，并注册登记，该新产品共耗费600000元的研发支出，以及100000元的注册登记费用借：无形资产100000管理费用600000贷：银行存款700000整理课件新准则规定：如果在研究开发费用中能明确划分研究阶段和开发阶段的支出，则应将研究阶段的支出计入当期损益，而将开发阶段的支出，在符合相关条件的情况下予以资本化。如600000元的研发支出中，400000元是研究支出，200000元为开发阶段的支出借：无形资产300000管理费用400000贷：银行存款700000整理课件五、投资性房地产准则与税法的财税差异分析（一）投资性房地产性质和范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。准则规范下列投资性房地产：1、已出租的土地使用权。2、持有并准备增值后转让的土地使用权。3、已出租的建筑物。整理课件下列各项不属于投资性房地产：1、自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产2、作为存货的房地产（二）投资性房地产的后续计量:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。整理课件采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

整理课件采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。整理课件（三）投资性房地产的转换.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。整理课件自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。（四）投资性房地产的处置.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。整理课件业务一：某公司2006年自建房屋一座，在建工程成本360万元，预计使用20年，当年末作为车间使用。第2年初将其用于出租，租期为10年，出租时公允价值为400万元。整理课件第一年：借：固定资产360贷：在建工程360借：有关成本费用18贷：累计折旧18第二年：借：投资性房地产400累计折旧18贷：固定资产360、资本公积58整理课件出租期间不计提折旧。第四年：假定公允价值为500万元借：投资性房地产100贷：公允价值变动损益100出租期满收回厂房：收回厂房时公允价值为270万元借：固定资产270处置投资性房地产损失230贷：投资性房地产500整理课件六.收入准则的财税差异分析新会计准则:(一)销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关经济利益很可能流入企业；5.相关的.己发生的或将发生的成本能够可靠计量。整理课件．(二)新准则在计量时采用公允价值模式

原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。

新准则规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现值）确定销售商品收入金额。

整理课件应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。整理课件

业务:甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000，与名义金额10000差额较大，应采用公允价值计量。计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。整理课件

未收本金A 利息收益B=A*7.93%本金收现C=D-B 总收现D销售日 8000 0 0 0第1年末 8000 634 1366 2000第2年末 6634 526 1474 2000第3年末 5160 410 1590 2000第4年末 3570 283 1717 2000第5年末 1853 147 1853 2000总额 2000 8000 10000整理课件其会计分录（不考虑增值税因素）为：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未确认融资收益2000第一年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未确认融资收益634贷：财务费用634整理课件第五年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未确认融资收益147贷：财务费用147整理课件(三)重点问题下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：1．办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。2．采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3．售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。整理课件如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。4．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5．对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。6．采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。整理课件

代销是比较常见的一种销售方式，一般分为两种：一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有；另一种为收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量或金额收取手续费。新颁布的企业会计准则均对这两种代销方式作出了适当调整，其中变动较大的是视同买断代销的有关核算。

(1)视同买断代销

原《企业会计准则——收入》（以下简称“原准则”）规定委托方在收到代销清单时确认收入，受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入。整理课件而在《<企业会计准则第14号——收入>应用指南》中解释：“采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入”，对受托方的有关会计处理虽然未作说明，根据其关联性应该按购入商品处理。

整理课件

[例1]甲公司委托乙公司代销某种商品1000件，每件成本为80元，双方协议价格为每件100元（不含税）。乙公司后卖出800件，每件实际销售价格为120元（不含税）。乙公司向甲公司开具代销清单，并支付800件的货款及税金。增值税税率为17%。

第一，甲公司（委托方）的会计处理

原准则下的会计处理

（1）甲公司将商品交付乙公司时

借：委托代销商品（1000×80）

80000

贷：库存商品

80000

（2）甲公司收到乙公司代销清单时

整理课件确认收入=800×100=80000（元）

增值税=80000×17%=13600（元）

结转销售成本金额=800×80=64000（元）

借：应收账款

93600

贷：主营业务收入

80000

应交税金——应交增值税（销项税额）

13600

借：主营业务成本

64000

贷：委托代销商品

64000

（3）收到乙公司支付的代销款时

借：银行存款

93600

贷：应收账款

93600

整理课件

新准则下的会计处理

（1）甲公司将商品交付乙公司时

确认收入=1000×100=100000（元）

增值税=100000×17%=17000（元）

结转销售成本=1000×80=80000（元）

借：应收账款

117000

贷：主营业务收入

100000

应交税金——应交增值税（销项税额）

17000

借：主营业务成本

80000

贷：委托代销商品

80000

（2）收到乙公司支付的代销款时

借：银行存款

93600

贷：应收账款

93600

整理课件

第二，乙公司（受托方）的会计处理

原准则下的会计处理

（1）乙公司收到甲公司代销商品时

借：受托代销商品（1000×100）

100000

贷：代销商品款

100000

（2）乙公司实现对外销售

确认收入=800×120=96000（元）

增值税=96000×17%=16320（元）

结转销售成本金额=800×100=80000（元）

整理课件借：银行存款

112320

贷：主营业务收入

96000

应交税金——应交增值税（销项税额）

16320

借：主营业务成本

80000

贷：受托代销商品

80000（3）向甲公司提供代销清单收到增值税专用发票时借：代销商品款

80000

应交税金——应交增值税（进项税额）13600

贷：应付账款

93600

（4）向甲公司支付代销款时

借：应付账款

93600

贷：银行存款

93600

整理课件

新准则下的会计处理

（1）乙公司收到甲公司代销商品并收到增值税专用发票时

借：库存商品（1000×100）

100000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款

117000

（2）乙公司实现对外销售

借：银行存款

112320

贷：主营业务收入

96000

应交税金——应交增值税（销项税额）

16320

借：主营业务成本

80000

贷：库存商品

80000

整理课件（3）向甲公司支付代销款时

借：应付账款

93600

贷：银行存款

93600

采用视同买断方式代销，委托方与受托方的会计处理均有较大的变化，新准则对会计处理的调整使收入的确认更符合收入的认定条件.整理课件(2)收取手续费代销

原准则规定委托方应于收到代销清单时确认收入，受托方在销售时不应确认收入。[例2]甲公司委托乙公司代销某种商品1000件，每件成本为80元，代销价格为每件100元（不含税）。双方协商乙公司按售价的10%收取手续费。乙公司后按照协议价卖出800件，卖出时向买方开具增值税专用发票。乙公司向甲公司开具代销清单，收到甲公司开具的相同金额的专用发票。乙公司扣除手续费后将余款支付给甲公司。增值税税率为17%。

整理课件第一，甲公司（委托方）的会计处理

原准则下的会计处理

（1）甲公司将商品交付乙公司时

借：委托代销商品（1000×80）

80000

贷：库存商品

80000

（2）甲公司收到乙公司代销清单时

确认收入=800×100=80000（元）

增值税=80000×17%=13600（元）

结转销售成本金额=800×80=64000（元）

整理课件乙公司代销手续费=80000×10%=8000（元）

借：应收账款

93600

贷：主营业务收入

80000

应交税金——应交增值税（销项税额）

13600

借：主营业务成本

64000

贷：委托代销商品

64000

借：营业费用

8000

贷：应收账款

8000

（3）收到乙公司支付的代销款时

借：银行存款

85600

贷：应收账款

85600

整理课件

新准则下的会计处理与原准则下的会计处理相同。

第二，乙公司（受托方）的会计处理

原准则下的会计处理

（1）乙公司收到甲公司代销商品时

借：受托代销商品（1000×100）

100000

贷：代销商品款

100000

（2）乙公司实现对外销售

借：银行存款

93600

贷：应付账款

80000

整理课件

应交税金——应交增值税（销项税额）

13600

（3）向甲公司提供代销清单、计算代销手续费并支付代销款时

借：应付账款

80000

应交税金——应交增值税（进项税额）

13600

贷：其他业务收入

8000

银行存款

85600

借：代销商品款

80000

贷：受托代销商品

80000

整理课件

新准则下的会计处理

（1）乙公司收到甲公司代销商品时

借：受托