2023年中级会计职称《中级会计实务》名师预测五套卷之（五）附详解

PAGEPAGE12023年中级会计职称《中级会计实务》名师预测五套卷之（五）附详解一、单选题1.下列关于直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）的会计处理，表述正确的是（?）。A、投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额确认投资收益?B、资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，公允价值低于其账面价值的差额，计入其他综合收益?C、期末计提的减值损失计入当期损益?D、若是外币投资，则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益?答案：A解析：选项B，资产负债表日，该类金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的差额，都是计入其他综合收益；选项C，其他权益工具投资不计提减值；选项D，期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益。对于其他权益工具投资，需要注意的事项如下：（1）其他权益工具投资取得时，按公允价值计量，取得时的交易费用计入初始确认金额。（2）其他权益工具投资按公允价值后续计量，后续公允价值变动计入其他综合收益。（3）其他权益工具投资不计提减值。（4）其他权益工具投资处置时，售价与账面价值的差额计入留存收益，原持有期间的其他综合收益转出时，也转入留存收益。2.（2018年）2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。A、420B、410C、370D、460答案：C解析：固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为3950万元。2017年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值＝4800－4800/10＝4320（万元），应计提减值准备金额＝4320－3950＝370（万元）。3.2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方换入乙公司70%的股权，取得控制权。专利技术的原值为1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为800万元，公允价值为1000万元。不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（）万元。A、减少90B、增加500C、增加100D、增加300答案：B解析：本题属于非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，则投出的专利技术按出售处理，公允价值1500万元与账面价值1000万元（1200－200）的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。4.（2019年）企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A、合同取得成本B、合同资产C、长期股权投资D、库存商品答案：C解析：选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。5.期末，民间非营利组织的业务活动成本，应转入的科目是（）。A、限定性净资产B、其他费用C、业务活动成本D、非限定性净资产答案：D解析：会计期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”转入“非限定性净资产”。借：非限定性净资产贷：业务活动成本6.甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2020年12月20日，甲公司将一批账面余额为1000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的）。至2020年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2020年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2020年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（）万元。A、300B、0C、420D、412答案：D解析：甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益＝（2000＋100×60%）×20%＝412（万元）。7.关于会计要素，下列说法中正确的是（）。A、股东追加的投资是企业的收入B、费用可能表现为企业负债的减少C、收入会导致所有者权益增加D、企业缴纳的税收滞纳金应确认为费用答案：C解析：收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，因此选项A股东追加的投资不是企业的收入；选项B，费用可能会导致资产的减少或者负债的增加；选项D，企业缴纳的税收滞纳金应确认为“营业为支出”，属于损失，而费用是企业在日常活动中形成的，因此选项D错误。8.甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。A、A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B、A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C、A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D、A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%答案：A解析：选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。9.2×17年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2×18年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2×18年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2×18年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为（）。A、可抵扣暂时性差异80万元B、应纳税暂时性差异60万元C、可抵扣暂时性差异140万元D、应纳税暂时性差异20万元答案：A解析：2×18年年末固定资产账面价值＝600－200＝400（万元），计税基础＝600－120＝480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。10.2×12年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2×12年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A、1600B、1940C、2000D、2260答案：D解析：应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以＝2000＋260＝2260（万元）。多选题1.下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B、企业对重组义务确认的不再使用的厂房的租赁撤销费C、因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额D、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值答案：AC解析：选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项B，应借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。2.下列关于固定资产的表述中，正确的有（）。A、企业以出包方式建造固定资产，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出B、企业为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等应分摊计入在建工程成本C、企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件应该与计算机硬件一并作为固定资产管理D、企业因安全或环保的要求购入的设备，不应确认为固定资产答案：ABC解析：选项B，为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等也属于为建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入在建工程成本；选项D，企业因安全或环保的要求购入的设备，虽然不能给企业带来直接的经济利益，但有助于企业从其他资产的使用获得更多的未来经济利益或减少未来经济利益的流出，因此企业应将这些设备确认为固定资产。3.下列关于减值测试的表述中，不正确的有（）。A、如果没有出现减值迹象，则企业不需对商誉进行减值测试B、如果没有出现减值迹象，则企业不需对固定资产进行减值测试C、如果没有出现减值迹象，则企业不需对尚未达到可使用状态的无形资产进行减值测试D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产，企业至少应于每年年末进行减值测试答案：AC解析：选项B，固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试；选项D，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试。4.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。A、预算结余B、预算收入C、净资产D、预算支出答案：ABD解析：选项C，净资产是财务会计要素。5.下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（）。A、统一母子公司的会计政策B、统一母子公司的资产负债表日及会计期间C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算D、收集编制合并财务报表的相关资料答案：ABCD解析：选项A，编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。6.无形资产的摊销金额，可能计入的科目有（）。A、营业外支出B、制造费用C、研发支出D、在建工程答案：BCD解析：选项C，如果无形资产专门用于研发活动，则累计摊销走研发支出；选项D，土地使用权作为无形资产核算时，用于建造自用建筑物的，建造期间摊销是计入在建工程的。7.（2019年）甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。A、入库前的仓储费B、关税C、进口环节可抵扣的增值税进项税额D、购买价款答案：ABD解析：进口环节进项税额可以抵扣，不影响原材料入账价值的计算。8.甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（）。A、对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入B、对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品100元确认收入C、对额外销售的30件相同产品按每件产品95元确认收入D、对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品95元确认收入答案：AC解析：由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。9.（2017年）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A、为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B、达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C、达到预定可使用状态前分担的间接费用D、达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用答案：BCD解析：选项A，应确认为无形资产。10.下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。A、固定资产的预计弃置费用的现值B、固定资产的日常维修费C、固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用D、满足资本化条件的固定资产改建支出答案：AD解析：选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。判断题1.（2018年）企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）A、正确B、错误答案：A2.（2016年）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）A、正确B、错误答案：A解析：例如企业持有的某些衍生工具形成的资产，对于这些资产，尽管他们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量，应认为符合资产可计量性的确认条件。3.合并财务报表是以个别报表为基础编制的。（）A、正确B、错误答案：A解析：合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，可以说是客观性原则的具体体现。4.（2018年）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）A、正确B、错误答案：A5.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（）A、正确B、错误答案：B解析：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，不涉及记录。6.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入其他收益。（）A、正确B、错误答案：B解析：与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。7.企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（）A、正确B、错误答案：A解析：在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。8.按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）A、正确B、错误答案：B解析：办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。9.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时还应编制会计报表附注。（）A、正确B、错误答案：A10.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（)A、正确B、错误答案：A简答题（总共4题）1.甲公司2×19年年初的递延所得税资产借方余额为25万元，与之对应的预计负债贷方余额为100万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×19年度实现的利润总额为4760万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×19年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2×19年7月，甲公司向非关联企业捐赠现金250万元。资料二：2×19年8月，甲公司以银行存款支付产品保修费用150万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额100万元。2×19年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2×19年12月31日，甲公司采用预期信用损失法对应收账款计提了坏账准备90万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一至资料三，计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。（4）根据资料一至资料三，计算甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用。答案：（1）2×19年度的应纳税所得额=4760+250-100+90=5000（万元）；2×19年度的应交所得税=5000×25%=1250（万元）。（2）资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许税前抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税。资料二，转回递延所得税资产25万元。分析：2×19年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用150万元，冲减预计负债年初余额100万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产25万元（100×25%）。资料三，确认递延所得税资产22.5万元。分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备90万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产22.5万元（90×25%）。（3）资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用25贷：递延所得税资产25资料三：借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5（4）当期所得税（应交所得税）=5000×25%=1250（万元）；递延所得税费用=25-22.5=2.5（万元）；2×19年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1250+2.5=1252.5（万元）。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，其所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2018年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3051万元。（2）2018年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.3万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.13万元，款项均已支付。（3）2019年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，该批商品系2018年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项尚未收到，未计提坏账准备，甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月10日，2018年度所得税汇算清缴于2019年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）根据材料（1）至材料（2），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）根据资料（3），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。答案：（1）资料（1）2018年3月25日借：应收账款3390贷：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）390借：主营业务成本2400贷：库存商品24002018年4月5日借：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：应收账款3392018年5月10日借：银行存款3051贷：应收账款3051资料（2）借：银行存款1017[（10+1.3）×100-（1+0.13）×100]原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700（7×100）贷：库存商品700（2）该销售退回发生在财务报告批准报出日之前，并且是对资产负债表日之前存在的事项作出进一步说明，所以属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整——主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）52贷：应收账款452借：库存商品320贷：以前年度损益调整——主营业务成本320借：应交税费——应交所得税20[（400-320）×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用20借：利润分配——未分配利润60（400-320-20）贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6（60×10%）贷：利润分配——未分配利润63.2×17年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2×17年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款年利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。要求：（1）计算无形资产入账价值并编制2×17年1月6日相关会计分录。（2）