寿险业务核算

寿险业务核算第1页/共51页第五章寿险业务核算第一节寿险业务核算概述第二节寿险业务收支核算第三节

投资联结产品业务核算第四节年终账项调整和损益核算第2页/共51页第一节寿险业务核算概述一、人寿保险的概念及分类

(一)

人寿保险的概念人寿保险是以人的生命或身体作为保险标的的一种保险。

第3页/共51页（二)寿险的分类1.简易人身保险2．健康保险健康保险是指补偿被保险人因疾病或身体残疾所至损失的保险。它分为短期健康险（保险期限在一年或一年以下）和长期健康险（保险期限在一年以上）。

3.养老保险注:在我国人身意外伤害保险与前三者一并称为人身保险。第4页/共51页二、与非寿险业务核算相比，寿险业务核算的特点（一）盈利概念不同：寿险是建立在收支相等原则基础上，考虑安全系数来盈利。(收入与给付现值等）（二）责任准备金性质不同。具责任准备金和偿付准备金的双重性质，未到期责任准备金根据有效保单的全部净值提存。（三）退保核算不同：退保金是保单产生的现金价值。通过“退保金”科目核算。（四）损益计算有其特殊性：责任准备金计提比重大；三差损益（费、利、死差损益）需计算。第5页/共51页三、专用会计科目除了保费收入、手续费支出、现金、预收保费、银行存款等科目外，还有专用科目：保户质押贷款、寿险责任准备金、退保金、满期给付、死伤医疗给付、提存责任准备金、保户利差支出、长期健康险责任准备金、提存长期健康险责任准备金、佣金支出、年金给付、投资联结产品系列科目。第6页/共51页第二节寿险业务收支核算一、寿险保费收入的核算（一）寿险保费的构成

寿险业务的保险费是根据死亡或生存给付、利息、业务经营费用三项组成的，死亡率、利率、费用率组成了保险费率。第7页/共51页（二）寿险保费收人的确认及核算

1．实收保费的核算

对于在保险业务发生时收取保费的情况下，由于保险业务已经发生，所收的部分就是即期保费收入。例如：王三投保人寿险，当期交来保费220元。借:现金（或银行存款）220贷:保费收入—人寿险220

第8页/共51页2．预收保费的核算预收保费时：王三投保养老险，提前交来保费220元。借:现金220

贷:预收保费

220第二月将预收保费转为现实的保费收入时：借:预收保费—王三

220贷:保费收入—个人养老金险220

第9页/共51页注：在核保出单前收取的首期保费，由于保险责任尚未生效，作为“暂收保费”核算，出单后转入保费收入。例：王三投保养老金险，2011年10月26日交来第一期保费220元，保单2011年11月1日生效。10月26日：借：现金220

贷：暂收保费—王三22011月1日：借：暂收保费—王三220

贷：保费收入—养老金险

220第10页/共51页3．应收保费的核算（宽限期内欠缴的保费）借:银行存款应收保费—某保户贷:保费收入—终身寿险借：银行存款贷：应收保费—某保户第11页/共51页4.失效保单的核算

根据人寿保险条款的约定，宽限期外仍未缴费的保单丧失保单效力。如果投保人在2年之内缴付欠缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。在实际收到投保人补缴的保费时确认保费收入，补缴的利息作为利息收入。例子：王三投保养老保险，由于经济困难欠保费，第二年经济好转，经审核同意，补交保费220元和利息60元。借:现金280

贷:保费收入—

养老保险220

利息收入60第12页/共51页5.趸交保费的核算

趸交保费是在保险合同签订时，投保人就把约定的整个保险责任期间应交的保费一次性付清。根据配比原则，本年度的收入与确认的资产和负债相配比，对于趸交保费采用一次性确认保费收入。第13页/共51页二、保险金给付的核算

保险金给付是寿险公司对投保人在保险期满或期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金。寿险公司保险金给付分为满期给付、死伤医疗给付和年金给付三种。

（一）满期给付

满期给付指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。

第14页/共51页（一）满期给付1．发生满期给付时：王三投保简身险期满，领取保险金2200元。借：满期给付2200贷：现金（银行存款）22002．若在满期给付时贷款本息未还清：若王三欠保户质押贷款1000元，利息50元，则借：满期给付2200

贷：保户质押贷款1000利息收入50现金（银行存款）11503．期末将“满期给付”科目发生额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”，贷记“满期给付”。第15页/共51页（二）死伤医疗给付1、某养老金保户因病致残，公司调查后给付3200元，会计部门核对无误后，以现金支付：借：死伤医疗给付

3200

贷：现金32002．期末将“死伤医疗给付”科目的发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润3200

贷：死伤医疗给付

3200第16页/共51页3．若在伤残给付时贷款本息未还清，应将其从应支付保险金中扣除：借：死伤医疗给付贷：保户质押贷款利息收入现金（或银行存款）

第17页/共51页(三)年金给付

保险公司经营的长期人寿保险业务中，被保险人生存至保险合同规定的年限，按合同规定支付给被保险人的保险金。年金给付分为即期给付和延期给付两种。第18页/共51页1．发生年金给付时:

王三投保养老金20年，按合同2008年10月到期，按规定当月领取养老金890元。

借:年金给付890贷:现金(或银行存款)890第19页/共51页2．若在年金给付时贷款本息未还清:

借:年金给付

贷:保户质押贷款利息收入现金3．期末将“年金给付”科目的发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润

贷：年金给付第20页/共51页（四）短期险保险金支付王三投保意外伤害险，保期内因工致残，保险公司用30000元现金支付其补偿金同时支付救治费2000元。借：赔款支出—人身意外险32000

贷：现金32000第21页/共51页三、加保和退保的核算（一)加保的核算

加收保费业务的业务手续与核算方法与新投保寿险的保费收入业务手续是一样的，所不同的是需要针对原保单作出标记，以保证原保单以后各年保费收取数额以加保后的数额为准。第22页/共51页（二)退保的核算

1．退保的业务程序指犹豫期后投保人或被保险人解除保险合同的业务。犹豫期称为撤单。

2．科目设置

⑴设置“退保金”科目核算寿险和长期健康险业务投保人或被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给投保人或受益人的保单现金价值。第23页/共51页⑵在保险合同规定的缴费宽限期发生退保时，应借记“退保金”，贷记“保费收入”、“利息收入”、“现金”、“银行存款”等科目。若有未还贷款本息，要将其扣除后支付，预收保费也一起退还。⑶意外伤害险和短期健康险的退保不通过“退保金”核算，而是冲减“保费收入”，即借记“保费收入”，贷记“现金”、“银行存款”等科目。第24页/共51页

3．账务处理

(1)通常情况下，支付退保金时：

借：退保金贷：现金（银行存款）例如：王三投保健康险，因工作调动要求退保，保险公司同意并退给1000元保费，以现金支付。

借：退保金—健康险1000

贷：现金1000

第25页/共51页（2)支付退保金时，若有贷款本息未还清，保户质押贷款、利息从退保金中扣除：

例如：王三投保健康险，因工作调动要求退保，保险公司同意并计算应退1000元保费，但其还有500元贷款及贷款利息50元未还，会计部门扣除其余以现金支付借：退保金—健康险1000

贷：保户质押贷款500利息收入50现金450第26页/共51页

(3)退保时若有预交保费的，应退还预交部分：

王三投保健康险，因工作调动要求退保，保险公司同意并退给1000元保费及500元预交保费，以现金支付。借：退保金1000预收保费500贷：现金（或银行存款）1500

(4)期末时将“退保金”科目的发生额转人“本年利润”科目时：（因为其属于损益类支出类科目）

借：本年利润贷：退保金第27页/共51页四、保户质押贷款业务的核算

为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应设“保户质押贷款”

专门科目，属于资产类科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。例：王三向保险公司申请贷款1000元，期限为6个月，利息为80元，经审核并发放贷款:借:保户质押贷款—王三1000贷：银行存款1000第28页/共51页6个月到期计算利息：借:应收利息80贷：利息收入80王三到期按时归还本息:借:银行存款1080贷：保户质押贷款—王三1000应收利息80第29页/共51页五、分红保险业务的核算1、分红保险业务的概念及特点⑴分红保险的概念：是指保险公司将实际经营成果优于定价假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险产品。⑵特点：可得到传统保单规定的保险责任；同时还可享受保险公司的经营成果。⑶来源：利差收益、死差收益、费差收益⑷派发方式：现金红利、累积生息、抵交保费、购买交清增额保险第30页/共51页2、保单红利支出的核算：（1）“保单红利支出”科目“保户利差支出”科目核算人寿保险业务实际支付给保户的红利，属损益类（费用类）科目。（2）“应付保单红利”科目

“应付保单红利”科目核算人寿保险业务按合同约定应付给保户的红利支出，属于负债类科目。第31页/共51页⑶“分红险责任准备金”、“应付红利准备金”（应付给保户的红利）、“未分配红利准备金”（未进行分配的部分）⑷“长期应付款”核算采用累积生息方式发生的本金和利息。第32页/共51页保单红利支出的账务处理:分计提、支付或生息或抵交保费或缴清增额不同⑴期末计提应付红利时：借：保单红利支出

贷：应付保单红利—现金领取等明细例如：保险公司根据保单，从盈余中计算应支付的保单红利为30万元，简化处理：借：保单红利支出

30

贷：应付保单红利—现金领取（其他）30第33页/共51页⑵．根据保户要求，将保户红利实际支付：借：应付保单红利—现金领取30

贷：现金30

⑶．根据保户需要将其抵交保费借：应付保单红利—抵交保费30

贷：保费收入30（根据需要可用抵交保费或累计生息或缴清增额二级科目来做相应分录）⑷、累积生息，若利率为3%：借：保单红利支出

30

贷：长期应付款—应付累计生息本金30借：保单红利支出

0.9

贷：长期应付款—应付累计生息利息0.9第34页/共51页3、期末将“保单红利支出”发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润贷：保单红利支出第35页/共51页六、佣金支出的核算

佣金支出是指寿险公司应向专门推销寿险业务的个人代理人和经纪人公司支付的佣金。包括直接佣金和附加佣金。对于佣金支出的核算需要设置二个科目。1.“佣金支出”科目；2.“应付佣金”科目3.佣金支出的账户处理计算应付佣金时:

借:佣金支出（损益类支出类）贷:应付佣金（负债类）支付时：借:应付佣金－终身寿险贷:现金应交税金—代扣税款

第36页/共51页第三节寿险原保险合同准备金的核算一、1、概念：是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前公司提取的偿付准备。是为尚未终止的保险责任提取的准备金。

计算方法：有过去法和将来法第37页/共51页2、科目：“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”、“提取寿险责任准备金”、“提取长期健康险责任准备金”

前两项属于负债类，后两项属于损益类（费用类）科目注：同非寿险业务核算，各种准备金的计提都设计提、准备金两个科目，年底结转。第38页/共51页如：寿险责任准备金计提，由会计部门精算出之后，做会计分录：借：提取寿险责任准备金贷：寿险责任准备金第二年转回或冲减时：借：寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金其他责任准备金的计提、转回都类似第39页/共51页长期健康险责任准备金计提转回等也相似，由会计部门精算出之后，做会计分录：借：提取长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金第二年转回或冲减时：借：长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金其他责任准备金的计提、转回都类似第40页/共51页

例如：保险公司年终精算部门计提寿险责任准备金100万元，同时转回上年责任准备金68万元，分录为：借：提取寿险责任准备金1000000

贷：寿险责任准备金1000000转回上年度的准备金：借：寿险责任准备金680000

贷：提取寿险责任准备金680000第41页/共51页例：某保户发生重大疾病，保险公司审查后同意给付50000元保险金，该保单责任准备金余额为50000元，会计分录：借：长期健康险责任准备金—重疾险50000

贷：提取长期健康险责任准备金—重疾险50000第42页/共51页3、寿险业务转移如有工作调动或其他事宜迁居其他身份，可将保险关系转移，相关的保费收入、寿险责任准备金（负债类）等一概转出和转入。退保，也同样处理。发生转出时：借：保费收入寿险责任准备金贷：银行存款发生转入时：借：银行存款贷：保费收入寿险责任准备金第43页/共51页例如：王三投保养老金保险，因工作调动需转移保险关系，由甲保险公司转移到乙保险公司。王三当年已缴保费2000元，其以前年度已提存寿险责任准备金3万元。保险公司已办理转移手续并结清款项。甲保险公司：借：保费收入2000

寿险责任准备金30000

贷：银行存款32000乙保险公司：借：银行存款32000

贷：保费收入2000

寿险责任准备金30000第44页/共51页4、长期健康险业务转移如有工作调动或其他事宜迁居其他省份，可将保险关系转移，相关的长期健康险责任准备金（负债类）一概转出和转入。例：某保户投保重大疾病险，因工作调动离开本市去了A市，以前年度提存的长期健康险准备金是20000元，保险公司给办理保险关系转移：借：长期健康险责任准备金20000

贷：银行存款20000第45页/共51页■5、有关费用账项的调整集团下有非寿险也有寿险公司时，一些无法分清属于哪种保险业务的费用要进行分摊，通过“内部往来”科目核算。费用分摊可通过收入比重或人员比重