会计要素与会计等式

项目二会计要素与会计等式2.1会计对象2.2会计要素2.3会计等式2.1会计对象2

以货币形式表现（计量）的经济活动又称为：资金运动，或价值运动会计对象:

是指会计核算和监督的内容。

即企业再生产过程中

能以货币形式表现（计量）的经济活动。

并非所有经济活动都是会计对象

&企业的经济活动可分为两类：1.能够以货币计量的经济活动；2.不能以货币计量的经济活动。并非所有经济活动都是会计对象哪些经济活动不能以货币计量呢？不能够以货币形式表现的经济活动，

不是会计对象

4

由于，会计是以货币为主要计量单位，对单位的经济活动进行核算和监督。因此，不能够以货币形式表现的经济活动，不是会计对象。

比如：产品订货会、股东大会、财务分析等经济活动不是会计对象。资金运动表现为

两种形态

5以货币形式表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动

一是静态表现

资金运动表现为两种形态

二是动态表现2.1.1静态表现6资金运动的静态表现：

是指企业在某一定时点上（月末、年末等）的，资金占用状况及其来源状况。

1.资金占用状况，又叫资金运用状况，是指资金分布和存在的形态。2.资金来源状况，是指资金取得和形成的来源，即企业的资金是从哪里来的。

在某一时点（月末、年末）上，

企业的资金占用与资金来源，

在金额上必然是相等的

7.

资金占用状况资金来源状况

企业在某一时点上的资金取得和形成来源表现为：

1.自有资金；

2.债务资金；3.结算资金

企业在某一时点上的资金分布和存在形态表现为：1.流动资产；2.非流动资产2.1.2动态表现8资金运动的动态表现：又叫资金的循环周转。

资金运动的动态表现：是指在一定时期内（一个月、一年），企业的资金，在生产经营的各个阶段，不断运动并转换形态，周而复始地进行的循环周转。

广义的资金运动（经济活动）

表现为以下三种形式9

1、资金投入：2、资金运用：

3、资金退出：1、资金投入企业：

企业通过以下方式筹集资金：（1）吸收投资（2）银行借入（3）发行证券

2、资金在企业中的运用

（狭义的资金运动——循环周转）

①用货币资金购买厂房、设备等固定资产，

形成生产能力；

②购买原材料，形成储备资金；

③工人利用自己的生产技术，借助于机器设备对材料进行加工，形成生产资金；

④产品完工后，形成成品资金；

⑤将产品销售，收回货款，得到新的货币资金。

制造业的资金运动

（资金循环）13

①从货币资金形态开始

②经过供产销三个阶段

③又回到货币资金形态资金在整个周转过程表现为：1.货币资金→2.固定资金和储备资金→3.生产资金→4.成品资金→5.货币资金。3、资金退出企业：资金退出企业的形式主要是：①向国家交纳税金；②偿还银行借款本息；③向股东分派利润或股利等。2.2会计要素2.2.1会计要素的含义及其分类2.2.2会计要素的意义2.2.3会计要素的确认2.2.4会计要素的计量2.2.1会计要素的含义及其分类

151.会计要素的含义

会计要素

是对会计对象所进行的基本分类，是会计对象的具体化，是反映企业财务状况和经营成果的基本单位。为什么

要对会计对象进行分类？16

会计对象，是会计核算和监督的内容，即以货币形式反映的企业资金运动（经济活动）。

由于会计对象的概念比较抽象。在实务中，为了便于会计核算，必须把会计对象的具体内容，加以适当分类，以分门别类地提供会计信息。《企业会计准则》将会计要素划分为六大类

根据交易和事项的经济特征不同，《企业会计准则》将会计要素划分为六大类：看书回答：《企业会计准则》将会计要素划分为哪些会计要素2.会计要素的分类18

1.反映企业财务状况的

会计要素19

资产、负债和所有者权益：

是反映财务状况的三类会计要素；是构成资产负债表的会计要素；是静态的会计要素。财务状况：是指企业在某一时点（年未、季末、半年末、月末）上的资产、负债和所有者权益结构情况。

2.反映企业经营成果的

会计要素20

收入、费用和利润

是反映企业经营成果的三类会计要素；是构成利润表的会计要素；是动态的会计要素。

经营成果是指企业在一定时期内（1年、1个月等）实现的收入减去费用后的利润。

2.2.2会计要素的意义21

第一。会计要素是对会计对象的基本分类。

把会计核算内容划分为会计要素，有以下作用：

一是可以分类提供会计数据和会计信息二是使会计确认和计量有了具体的对象三是为设置会计科目和会计账户提供了基本依据第二。会计要素是构成会计报表的

基本框架

22

会计报表，是提供会计信息的基本手段，会计报表应该提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要素是会计报表框架的基本构成内容。

会计要素为设计会计报表确定了基础。2.2.3会计要素的确认23六大会计要素的具体确认标准：1.资产确认标准2.负债确认标准3.所有者权益确认标准4.收入确认标准5.费用确认标准6.利润确认标准1.资产24（1）资产的定义和特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。思考：工业企业要正常从事生产经营活动，需要哪些资产？资产具有下列三项特征25

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。②资产是企业拥有或者控制的资源。

③资产预期会给企业带来经济利益。什么是交易和事项

按照是否需要办理款项收付，

企业发生的经济业务，可分为交易和事项两类。其中：（1）交易：是指需要办理款项收付的经济业务。

如：①吸收投资、②借入资金、③发行债券、④对外投资、⑤购买固定资产、⑥购买原材料、⑦发放职工工资、⑧支付日常费用、⑨交纳税费、⑩偿还债务、⑪销售商品等。

（2）事项：是指不需要办理款项收付的

经济业务27

如：❶计提固定资产折旧；

❷摊销费用；

❸计算成本；❹计算利润等。

①资产28

是由企业过去的交易或者事项形成的

注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

即：资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。②资产是

企业拥有或者控制的资源

29

1.企业拥有：是指法定所有权属于本企业。

2.企业控制：

是指虽然在法律上没有所有权，但根据合同或协议的规定，

可以由本企业长期占用的资产。（如融资租赁的固定资产）

关于租赁

30

租赁：是指企业向其他单位或个人，租用一项实物资产，

取得资产的使用权，并支付租金的经济活动。按照租赁的目的和期限不同，

以及租赁期满后，是否退还给出租方，租赁分为：

1.经营租赁；

2.融资租赁。什么是经营租赁

经营租赁是指企业为了满足临时需要，而租用资产的行为。

经营性租赁资产租赁期满后，一般应退给出租方，因此，不能作为本企业的资产。

笔记：什么是融资租赁

&融资租赁是指企业为了满足长期需要，向专门从事资产租赁业务的租赁公司租用资产的行为。

租赁公司是以出租设备收取租金为业的金融企业。作为非银行金融机构，它以融物的形式起着融资的作用。

融资租赁

业务流程

融资租赁

业务特点34

❶租赁期满后：一般不再退给租赁公司，相当于企业以分期付款的方式购买了一项资产。

❷虽然在租赁期内，资产的所有权不属于本企业，但对该资产拥有控制权。

按照经济实质重于法律形式的原则，企业会计准则规定：应当将融资租赁方式下，租入的固定资产作为本企业的资产。③资产预期会给企业

带来经济利益35见教材P12

只有那些未来能够给企业带来经济利益的支出，才能作为企业的资产。否则只能作为损失或费用。如：报废的机器设备，就不能再作为企业的资产。应当及时清理

（2）资产的确认条件

36

将一项资源确认为资产，除了需要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：

注：

一项资源，虽然符合资产的定义，但如果没有同时满足这两个条件，也不能作为企业的资产（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第一。与该资源有关的经济利益

很可能流入企业37

从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性

资产的确认，应当与经济利益流入的不确定性程度，结合起来进行判断。

如果有证据表明，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

经济利益很可能流入企业释义38

&

比如：公司最近购入了一批生产用原材料，经过验收合格入库后，就可以确认为公司的一项资产（原材料）了。因为：这笔材料可以用来生产产品；

产品销售出去后，可以取得销售收入，

即经济利益很可能流入了企业，

所以可确认为公司的资产。

如何理解

经济利益“很可能”流入企业的

含义39

确认条件中的"很可能"意思是指，在购买该原材料时，毕竟还没有制造出产品，并且不能完全确定，在该材料制造为产品后，能否销售出去，销售出去后，货款能否收回。。。。。因此，在材料验收入库时，只能说与该材料有关的经济利益是“很可能”流入企业。

哪些“资产”不再符合的确认条件40

例如：

某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，该款项能否最终收回带有一定的不确定性。

1.

在编制会计报表时，如果判断未来能够收回该款项，企业就应当将该应收账款继续确认为一项资产；

2.

如果判断，该应收账款只能部分收回或者全部无法收回，就表明该部分或全部应收账款，已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少应收账款的价值。

第二。该资源的成本或者价值

能够被可靠地计量41

[jìliáng]

会计系统是一个确认、计量和报告的系统其中计量起着枢纽作用可计量性，是会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值，能够可靠地计量时,才能确认为资产“有关资源的成本或者价值

能够被可靠地计量”

释义42

例如：企业购买或者生产的存货、企业购置的厂房或者设备等，都是发生了实际成本的（购买成本或生产成本）。

对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。但是，企业的人力资源和环境资源，由于不能够可靠地计量其成本和价值，所以不能确认为“资产”。

什么是会计计量：[jìliáng]

计量：是指用“度量衡”进行计数。会计计量：

是指用货币数额确定会计要素的成本或价值。（3）资产的分类44

资产的分类

有形资产1.按是否有实体形态，可分为无形资产流动资产2.按变现能力或耗用期限，可分为非流动资产产什么是资产的流动性？45

资产按变现能力或耗用期限分类，又叫资产按流动性分类。在实务中，一般是按流动性对资产进行分类

资产的流动性，是指资产转化为现金能力，或被出售和耗用的时间长短。一般以一年或超过一年的一个正常营业周期为时间界限。（一）流动资产

【见教材P44,会计科目表第1-19个科目】流动资产是指可以在一年（含一年),或者超过一年的一个营业周期内,变现或耗用的资产。一般包括：库存现金，银行存款、应收账款、预付款项、原材料、库存商品等。当一项资产满足下列条件之一时，

应当归类为流动资产47（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现

（2）主要为交易目的而持有（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

什么是“正常营业周期”48

营业周期：

通常是指企业从购买用于加工的原材料起，到实现现金或现金等价物为止的期间。

营业周期的长短各个行业是不一样的

不同行业

营业周期的长短是不一样的49

正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。

但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。（二）非流动资产

非流动性资产：又叫长期资产，是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产

在实务中，非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括：持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等【见教材P44，会计科目表第20至38个科目】2.负债51

2）负债的特征：

①负债是由过去的交易或者事项形成的。②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）③负债预期会导致经济利益流出企业。1）负债的含义：

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债的含义和特征：

①负债

是由过去的交易或者事项形成的释义52

总之，负债是已经发生了的交易或事项的结果。尚未发生的交易或事项，不能确认为负债。比如：1.赊购货物，会产生支付贷款的义务；2.向银行借款，会产生偿还借款本金和利息的义务；3.雇用员工，会产生支付职工薪酬的义务；4.取得经营收入，会产生纳税义务等

举例说明53

某企业某一天向银行借款1500万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债。

同时，与银行达成了2个月后，再借入2000万元的借款意向。该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。以下交易或者事项形成负债

以下交易或者事项不形成负债。

②负债是企业承担的现时义务

54

未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应确认为负债。如：与供应商签订的赊购合同。

现时义务：是企业在现行条件下已承担的义务。包括法定义务和推定义务

什么是法定义务？55

如：企业的应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。法定义务：是指合同或者法律法规规定的义务。

什么是推定义务？56

如：根据企业的质量保证承诺，所形成的预计负债。推定义务：是指企业根据多年来的习惯、公开的承诺或者公开宣布的政策，而导致企业将承担的责任。

③负债预期会导致经济利益流出企业57

比如：必须在规定的日期，用银行存款支付应付账款，支付应付职工薪酬，缴纳税费等。一般情况下，负债都有确切的债权人和到期日期，到期后都必须偿还，只有清偿后，负债才能消失。预期会导致经济利益流出企业，是负债的一个本质特征

经济利益流出企业的形式58

3.以提供劳务形式偿还2.以实物资产形式偿还1.以现金形式偿还

在履行现时义务时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。例如：（2）负债的确认条件

第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：

第一个条件

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

在实务中，履行义务导致经济利益流出企业，带有一定的不确定性。

如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业虽然承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应再将其确认为负债。

&

导致企业经济利益流出的可能性很小，不应再将其确认为负债举例：

比如：本公司欠另一家企业的一笔货款。但由于该企业已经倒闭，而无法支付。则该欠款不能再确认为一笔负债，应当转为营业外收入。

确实无法支付的应付账款，应转入“营业外收入”账户

第二条件

未来流出的经济利益的金额，

能够可靠的计量

2.对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计。1.对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定；

在确认负债时，除了应考虑经济利益是否很可能流出企业外，还应考虑：未来流出的经济利益的金额是否能够可靠地计量

（3）负债的分类

63

1.流动负债2.非流动负债负债一般按其流动性分为：什么是负债的流动性？

负债的流动性，跟资产要素一样，也一般是以一年或一个正常营业周期为时间界限负债的流动性：

是指需要用现金或其他财产（劳务）清偿债务的紧迫程度

65

主要包括：短期借款、应付票据、应付账款预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。流动负债：

指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务

流动负债

按产生的原因不同，可以分以下三类：

&3．利润分配过程中产生的流动负债。如应付股利。2．经营活动中产生的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等；1．筹资活动中产生的流动负债。如短期借款，应付利息，一年内到期的长期借款等；在实务中，凡满足下列条件之一的负债，

就应当确认为流动负债67&4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。3.自资产负债表日起，一年内（含一年）应予以清偿的债务；2.主要为交易目的而持有的债务；1.将在一个营业周期内清偿的债务；关于资产负债表日

狭义的资产负债表日：是指年度资产负债表日（每年12月31日）。我国会计制度中的资产负债表日，一般是指年度资产负债表日。资产负债表日，是指结账和编制资产负债表的日期。

实务中的资产负债表日，

是广义的资产负债表日

例如第一季度的资产负债表日是3月31日，而半年的资产负债表日则是6月30日等等。中期资产负债表日是指各会计中期的期末（月末、季末、和半年末）。广义的资产负债表日：包括年度资产负债表日和中期资产负债表日3.所有者权益70

即：所有者权益=资产总额—负债总额由于所有者权益，在数量上等于企业资产总额扣除负债总额后的余额，所以，所有者权益又叫企业的净资产。所有者权益，是企业投资人所享有的权利和利益。【股份有限公司的所有者权益，又称为股东权益】（1）定义和特征

1）定义：2）所有者权益特征：

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

②企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；①是企业投资人的一项永久性投资，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量，主要取决于：资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

（3）所有者权益的分类73

&3.留存收益（留给企业的经营收益）。2.直接计入所有者所有者权益的利得和损失；

1.企业投资者投入的资金1）按所有者权益来源不同，可分为：

&④未分配利润

③盈余公积②资本公积（资本或股本溢价、其他资本公积）①实收资本（或股本）

2）按核算项目分类所有者权益资金性质

3.留存收益盈余公积（留给企业的

经营收益）未分配利润2.直接计入的利得和损失其他资本公积

实收资本或股本1.企业投资者投入的资金+

资本或股本溢价

问：哪些利得和损失直接计入所有者权益？答：直接记入所有者权益的利得和损失，就是计入其他综合收益的金额：（1）采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入“其他综合收益”，处置时，将其转入投资收益。（2）以权益结算的股份支付，现借记“管理费用”，贷记“其他综合收益”；行权时，借记“其他综合收益”，贷记“实收资本”、“资本公积－溢价”。（3）存货或自用房地产转为投资性房地产，公允价值大于账面价值，差额贷记“其他综合收益”，待该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。（4）可供出售金融资产公允价值的变动计入“其他综合收益”。（5）金融资产的重分类：①可供出售重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日以公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，原计入“其他综合收益”的利得、损失不变，于处置时转出。②持有至到期重分类为可供出售，转换日公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益”，待处置时转出。③原公允价值不能可靠计量，现转为以公允价值计量的金融资产，账面价值与公允价值的差额计入“其他综合收益”，待其发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。（6）可转换公司债券余额与股票面值总额的差额，计入“其他综合收益”。4.收入77

1.定义和特征定义：收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下三个特征78

“与所有者投入资本无关的经济利益”:是指投资人投入的资金的属于资本而不属于收入。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入会导致所有者权益的增加；（1）收入是企业在日常活动中形成的；

第一。收入是企业在日常活动中形成的

1.收入有广义和狭义之分2.什么是经济利益呢3.什么是企业日常活动·收入有广义和狭义之分

我国现行会计制度中的收入是狭义的收入。2.狭义的收入，则仅仅是指企业日常经营活动所形成的经济利益总流入。1.广义的收入，是指企业所有业务活动所形成的经济利益总流入。什么是经济利益呢？81（笔记：）会计上的经济利益主要是指：1.收到一笔货币资金；2.取得一项债权；3.抵减一项债务；4.换取一项其他资产等。不同行业或企业的经营性质和范围不同，

其日常活动有内容也不同82

企业为完成主要经营目标，所从事的日常活动，而产生的经济利益总流入构成主营业务收入4.租赁公司日常活动是：出租资产等

3.运输企业日常活动是：运送旅客或货物1.工业企业日常活动是：制造并销售产品2.商业企业日常活动是：购买并销售商品

与经常性活动相关的活动

取得的经济利益，也属于收入

工业企业：转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，所产生的经济利益总流入也构成收入。会计核算时，一般将其作为其他业务收入非经常性活动

产生的经济利益总流入不构成收入，

应当作为利得，确认为营业外收入，

比如。企业处置固定资产、无形资产等长期资产的活动，由于不是企业的日常活动，所产生的经济利益流入不构成收入，只能作为企业的利得，确认为营业外收入。利得：是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得与收入的区别85第二。收入会导致所有者权益的增加

86所有者权益=资产—负债1.收入，可能使企业的资产增加。如增加银行存款、应收账款等。2.收入，可能使企业的负债减少。如抵减预收账款等。3.收入，可能使企业在增加的资产的同时，又减少负债。

如一项收入增加了部分银行存款，又抵减部分预收账款。问：收入的增加，最终对所有都权益有何影响？如果一项经济利益的流入，

不增加所有者权益，

则不能确认为收入87&企业向银行借入一笔资金，预收客户一笔货款，虽然也导致经济利益的流入，但只是增加了企业债务，而没有增加所有者权益，所以不能确认为收入，只能确认为负债。问：向银行借入一笔钱和向客户预收一笔货款，可以作为企业的收入吗？

第三，收入是与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入88所有者向企业投入了一笔资金，虽然也导致了企业经济利益的流入，但由于不是企业在日常经营活动中产生的，不能确认为收入，只能直接确认为所有者权益，即计入“实收资本”或“股本”账户。

问：接受投资人的投资，可以作为企业的收入吗？（2）收入的确认条件89

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。（2）经济利益流入企业的结果，会导致资产的增加或者负债的减少；

（1）与收入相关的经济利益，应当很可能流入企业；收入的确认，除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：（3）收入的分类2.收入按性质（来源）不同分类1.收入按重要性程度（主次）不同分类收入的两种分类标准：

1）收入按重要性程度（主次）不同分类

制造业的产品销售收入、商业企业的商品销售收入、交通运输企业的运输劳务收入、旅游服务业的门票收入、饮食服务业的餐饮收入等。1.主营业务收入：是指企业从事主要生产、经营活动所取得的营业收入。是企业经常性的、主要业务活动所产生的基本收入。即企业营业执照中注册的经营项目所取得的营业收入

2.其他业务收入92&其他业务收入的特点是：1.不具有经常性；2.每笔业务的金额较小；3.占总收入的比重较低等。如：工业企业出租固定资产和无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等。

是指企业主营业务活动以外的、其他业务活动所产生的收入。

2）收入按性质（来源）不同分类93

3.让渡资产使用权收入

2.提供劳务收入1.销售商品收入收入按性质（来源）不同分为：

让渡资产使用权收入94

（1）利息收入:主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入等。（2）使用费收入:主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。让渡资产使用权收入：

是指企业将财产的使有权出让其他单位或个人使用，而取得的收入

5.费用95

1.定义和特征

（1）定义：

费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征：96

（1）费用是企业在日常活动中发生的；（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）

第一。费用是企业在日常活动中发生的

97

2.狭义的费用只包括直接计入当期损益的费用。即企业在日常经营过程中所发生的、与当期收入相关的经济利益流出。如企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用有广义和狭义之分

1.广义的费用包括生产性费用和直接计入当期损益的费用。会计要素中的费用是狭义的费用

第二。费用会导致所有者权益的减少

所以：费用的发生，必然导致所有者权益金额的减少。因为：所有者权益=资产—负债

费用，可能使资产减少也可能使负债增加

第三。费用是与向所有者分配利润无关

的经济利益的总流出99

但该项经济利益的流出，属于企业利润分配内容。会计核算时，直接减少可供分配的利润，不确认为费用。向所有者分配利润（即向投资者分红），也会导致经济利益的流出。

（2）费用的确认条件100

（1）与费用相关的经济利益，应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果，会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额，能够可靠计量。

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（3）费用的分类101

2.直接计入当期损益的费用1.生产性费用；广义的费用，按经济用途，可分为：1）生产性费用

1.直接材料

2.直接人工

3.制造费用生产性费用：是指应当计入产品生产成本的各种耗费。包括：

狭义的费用

103

6.利润104。

②如果收入总额小于费用总额，其差额为企业的净亏损。①如果收入总额大于费用总额，其差额为企业的净利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果1）定义和特征

利润与所有者权益的关系

105

因此，利润是评价企业管理层经营业绩的一项重要指标之一。也是财务报告使用者进行决策的重要参考依据。反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），会导致企业的所有者权益减少。即企业经营业绩出现下降。通常情况下：

如果企业实现了利润，会导致企业的所有者权益增加。即企业业绩得到了提升；

2.利润的确认条件106

其金额的确定，也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

利润的确认，主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认

2.利润的构成107

利润包括：1.收入减去费用后的净额；2.直接计入当期利润的利得和损失等。

收入减去费用后的差额，可以反映出企业在日常活动中实现的经营业绩；

直接计入当期损益的利得和损失，可以分别反映企业在非日常活动中，所获得的经济利益和所发生的经济利益流出。直接计入当期损益的利得和损失的

含义

“直接计入当期损益的利得和损失”，

是指企业由非日常活动所形成的、应当计入当期损益的、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益流入或者经济利益流出。会计核算时，应当严格区分收入和利得，费用和损失。在实务中，直接计入当期利润的利得，

应计入“营业外收入”科目109&1.非流动资产处置利得；2.非货币性资产交换利得；3.债务重组利得；4.政府补助；5.盘盈利得；6.捐赠利得；7.确实无法支付的应付账款等。

直接计入当期利润的利得，主要包括：

在实务中，直接计入当期利润的损失，

应计入“营业外支出”科目

主要包括：1.非流动资产处置损失2.公益性捐赠支出3.盘亏损失4.非常损失5.罚款支出等。

损失：

是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.2.4会计要素的计量111&简单地说：会计计量，是指确定交易或事项的价值量（记账金额）的过程会计要素计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素，登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性

会计计量属性，是指在会计计量时，所采用的具体方式。【会计计量属性：是指将已发生的经济业务，登记入账，并反映到会计报表的过程所采用的金额确认方式。】

1.历史成本、

2.重置成本主要包括3.可变现净值

4.现值

5.公允价值等1.历史成本113

1）概念

历史成本，又称为实际成本

是指取得或制造某项财产物资时，所实际支付的现金或者其他等价物历史成本计量的具体内容在历史成本计量下：1.资产，按照其购置时，支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2.负债，按照其因承担现时义务，而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在历史成本计量下：1.资产按照购置时的价值计量；2.负债按照承担现时义务时的价值计量。历史成本计量的特点1.采用历史成本计量，对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，是基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。2.历史成本计量原则是最重要和最基本的计量属性。3.历史成本计量的优点是：有较强的可靠性、客观性和可验证性。4.历史成本计量的优点是：难以真实反映企业当期的财务状况和经营成果，缺乏及时性和相关性。2.重置成本116

重置成本又称现行成本，

是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本计量的具体内容在重置成本计量下：1.资产，按照现在购买相同或者相似资产，所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.负债，按照现在偿付该项债务，所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本，在实务中，一般应用于盘盈实物财产的计量。3.可变现净值118

可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。可变现净值计量的具体内容在可变现净值计量下：

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时，估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值，一般用于计算存货减值准备。4.现值120

现值，是指对未来现金流量，以恰当的折现率进行折现后的价值。是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

折现率，是指将未来预期收益折算成现值的比率。例：因货币具有时间价值，如果年末的110元，等于年初的100元，那么将年末110元折现到年初100元的比率，就是折现率。110/（1+i)=100元，i＝10%就是折现率。现值计量的具体内容

在现值计量下：资产，按照预计从其持续使用和最终处置中，所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债，按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值122

公允价值（FairValue）亦称公允市价、公允价格。

是指在计量日发生的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需支付的价格。

有序交易

有序交易是确认公允价值的前提。是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。惯常市场活动，是指经常会发生，而且发生交易的市场环境没有多大的变化。清算等被迫交易不属于有序交易。公允价值计量的具体内容

公允价值计量，主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产等资产的计量。

相对于历史成本，公允价值提供的会计信息，具有更高的相关性。公允价值计量的优点：

①公允价值计量符合决策有用观的要求，能够及时反映资产和负债的变化。②公允价值计量适应金融创新的需要，真实地反映交易的本质，反映市场直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，利于金融工具等的核算与创新。公允价值计量的缺点：①可靠性差，易受人为因素影响，公允判断难度大，从而造成会计信息失真。②使用信息成本高，在每个会计期末都要分析各种因素，对未来资产和负债的公允价值做出判断，需耗费大量的人力和物力。③可操作性差，在不存在市场交易的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中很难操作。2.会计计量属性的应用原则

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值。重置成本是与历史成本相对应的计量属性。

可变现净值通常反映的是资产或者负债的

现值现时成本或者现时价值。

公允价值

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法连续取得，或者不能可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。2.3会计等式129

会计等式可以反映各会计要素之间的联系是反映各个会计要素之间基本关系的数学等式，也是进行复式记账和编制会计报表的理论依据会计等式，又称会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式

1.财务状况等式130

任何企业要从事生产经营活动，必定要拥挤有一定数量的资产。如现金、银行存款、机器设备、原材料等。

哪么这些资产从哪里来呢？

企业的资产从哪里来？131企业的资产不可能凭空而来！

1.所有者以投资的方式投入资产最初进入企业的来源渠道不外乎是以下两方面：

2.债权人提供（如银行借款）

最初的会计等式：资产=权益132

不论是由投资者投入资产，还是债权人提供的资产，都对企业的资产拥有相应的索偿权（比如投资者拥有要求分配利润的权利，债权人拥有请求偿还本息的权利）。

会计上将这种索偿权，统称为权益。这样就形成了最初的会计等式：资产=权益这一等式表明，企业全部资产与全部权益在价值量上是相等的。反映财务状况的会计等式：

资产=负债+所有者权益在生产经营活动之初，企业的资产来源，一是所有者投入，二是债权人投入。其中：1.债权人投入的资产，称为债权人权益（会计核算时，将债权人权益称为“负债”）；2.所有者投入的资产，称为所有者权益。

所以，“资产=权益”的等式，又可以表述为：

资产=负债+所有者权益

“资产=负债+所有者权益”

等式的经济含义和作用1341.该等式，称为财务状况等式，是基本会计等式和静态会计等式，是反映企业在某一特定日期财务状况的等式。2.可以反映出资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间的数量关系。3.是复式记账和编制资产负债表的理论依据。关于“资产=负债+所有者权益”

的理论依据135资产是企业拥有或控制的资源，这些资源用货币计量方式表示，就是企业所占用的资金。第一个问题：

这些资金从何而来呢？

一是来源于债务资金（即企业的负债）；

二是来源于投资资金（即企业的所有者权益）。第二个问题：为什么“资产=负债+所有者权益”呢？【先讨论，后回答】

为什么“资产=负债+所有者权益”呢？

参考答案：1.企业的每一项资金来源，不论是借入的资金，还是投资者投入的资金，它们必定会以某种形态存在于企业（即被企业所占用）。

这种形态可能是货币资金（如银行存款），也可能是实物财产（如固定资产、原材料），也可能是无形资产（如土地使用权、专利权、商标权）。【资金来源总额与资金占用总额

必然上相等的】2.因此，不论这些资金从哪里来，也不论是以什么形态被企业所占用，资金来源总额与资金占用总额必然上相等的。或者说，企业的每一项资产，必然有其来源，而且它们在价值量（总金额）是相等的。简述资金来源与资金占用的关系资金来源是指企业所占用的资金从什么途径取得的。资金占用是指企业所取得的资金又具体用到哪里去了。资金来源与资金占用，反映的是同一资金的两个方面。它们之间的关系是：有资金来源必然有资金占