会计初级实务新版教材讲义（三）会计基本假设和会计基础

会计初级实务新版教材讲义（三）会计基本假设和会计基础第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设会计基本假设是对会计核算时间和空间范围以及所采用的主要计量单位等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位；（1）在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。如果企业所有者的经济交易或事项是属于企业所有者主体自身所发生的，则不应纳入企业会计核算的范围。如果企业所有者向企业投入资本或企业向投资者分配利润，则属于企业会计主体的核算范围。（2）会计主体与法律主体的区别①法律主体（法人）可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）；②企业内部独立核算的部分也可以是会计主体，如车间、事业部等；③企业集团是会计主体，但不是法律主体；④母公司、子公司、总公司既是会计主体又是法律主体，分公司是会计主体但不是法律主体。2.持续经营持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务；在持续经营假设下，会计确认、计量、记录和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业的资产将按照既定用途使用、债务将按照既定的债务合约条件进行清偿，企业会计在此基础上进行会计估计并选择相应的会计原则和会计方法。【提示】①会计上的一系列处理方法和原则的基础是持续经营；②企业一旦进入清算，就不再适用持续经营，应改按清算会计处理；3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计期间通常分为会计年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度、半年度等。【提示】①会计分期的目的，是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。②由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。4.货币计量会计主体在会计确认、计量、记录和报告时主要以货币作为计量单位，来反映会计主体的生产经营活动过程及其结果。我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。二、会计基础会计基础是指会计确认、计量、记录和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制和收付实现制的概念1.权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。3.适用范围①企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量、记录和报告。②政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定），财务会计实行权责发生制。【例题▪计算题】某企业2020年3月发生以下经济业务：①本月支付上年水电费30000元；②本月购入办公用品20000元，款项尚未支付；③支付本季度短期借款利息共9000元，其中1月份3000元，2月份3000元；④支付下季度房租共15000元；⑤支付本月员工差旅费5000元；要求：根据权责发生制和收付实现制分别确认该企业3月份的费用。【答案】（1）收付实现制下3月应确认费用=30000+9000+15000+5000=59000（元）（2）权责发生制下3月应确认费用=20000+3000+5000=28000（元）（二）权责发生制和收付实现制下会计处理结果的差异在交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间不一致时产生两种会计基础下确认的利润差额。业务事项权责发生制收付实现制收入实现款项未收确认收入影响利润不确认收入预收款项收入未实现不确认收入不影响利润确认收入影响利润预提费用未支付确认费用影响利润不影响利润第三节

会计信息质量要求一、会计信息（一）会计信息的作用1.降低企业和外部利益相关者之间的信息不对称；2.有效约束公司管理层的行为，提高公司治理的效率；3.帮助投资者甄别其投资的优劣进而作出投资决策；4.有利于债权人作出授信决策；5.提高经济和资本市场的运作效率等。（二）会计信息质量会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。二、会计信息质量要求（一）可靠性1.可靠性的概念可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.可靠性的应用在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估时，不是基于应收款项的信用减值迹象的客观事实进行职业判断并获得评估结果，而是迫于股东或管理层压力提高当期利润或降低当期利润的主观意图，确认、计量、记录和报告信用减值损失而达到操纵当期利润的目的。（二）相关性1.相关性的概念相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。2.相关性的应用在财务会计报告中区分收入和利得、费用和损失，有助于财务会计报告使用者评价企业实际的盈利能力，同时还有助于预测企业未来的盈利能力。（三）可理解性1.可理解性的概念可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。2.可理解性的应用①财务会计报表中计提减值准备的资产项目，在财务会计报表的正表中采用净额列示的，应在附注中说明相应已计提减值准备的金额；②财务会计报表中汇总合计列报的项目，如资产负债表中货币资金、存货等项目，应在附注中逐项列示说明明细核算信息。（四）可比性1.可比性的概念可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。2.可比性的应用纵向比较同一企业不同时期可比；同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；如需变更，应在财务报告附注中予以说明。横向比较不同企业相同会计期间可比；不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用同一会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量、记录和报告要求提供有关会计信息。【提示】如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。（五）实质重于形式1.实质重于形式的概念实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。2.实质重于形式的应用企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外），从其经济实质来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量、记录和报告时应当将租入的资产视为企业的资产，在资产负债表中反映。（六）重要性1.重要性的概念重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2.重要性的判断企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断；3.重要性的应用①低值易耗品可以采用一次摊销法或分次摊销法摊销，尚未摊销的部分作为周转材料合并列入资产负债表存货项目，而不作为单独项目列报；②企业发生的研发支出中属于研究阶段的支出，尽管多数情况下其金额较大，但是，从其功能看尚未形成预期会给企业带来经济利益的资源，在发生期作为期间费用计入当期损益核算并列报。（七）谨慎性1.谨慎性的概念谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2.谨慎性的应用①对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（非秘密准备）；②对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债；③对很可能承担的环保责任确认预计负债等。（八）及时性1.及时性的概念及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。2.及时性的应用某企业将自行研制的软硬件为一体的商品进行销售，销售合约约定商品销售后还将提供免费维护和免费升级服务，应当按合理的比例在销售当期和后期维护及升级合约持续期间分配确认各期销售收入。①如果企业不考虑商品销售后提供免费维护和升级服务将全部销售一次性确认为当期销售收入，就属于提前确认、计量、记录和报告销售收入；②如果企业在提供后续服务合约到期日再确认全部销售收入，则属于延后确认、计量、记录、报告销售收入。【例题▪多选题】谨慎性要求企业进行确认、计量、记录、报告时应保持应有的谨慎，不应（）。A.高估资产或收益B.低估资产或收益C.高估负债或费用D.低估负债或