财会-固定资产课件

第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。1．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。【教材例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产——××设备1004650

应交税费——应交增值税（进项税额）170350

贷：银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+5000-5000×7%=1004650（元）甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程——××设备502325应交税费——应交增值税（进项税额）85175（85000+2500×7%）贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程——××设备34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产——××设备537225贷：在建工程——××设备537225固定资产成本=502325+34900=537225（元）3．外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（

）元。

A．320000B．324590C．350000D．327990（二）自行建造固定资产1．自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题2·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（

）元。A．63170B．60000C．54395D．61170（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【教材例5-4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债55250000（2）计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000（元）借：财务费用5525000贷：预计负债5525000第二节固定资产的后续计量（三）固定资产折旧范围

企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1．年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率【例题8·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。【答案】（1）A；（2）A。【解析】（1）固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。因该事项发生在20×9年度，那么购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计入资产成本。（2）20×9年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37（万元）。2．工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【教材例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个产品折旧额=800000×（1-5%）／4000000=0.19（元/个）本月折旧额=40000×0.19=7600（元）3．双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法【教材例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5×100%=40%第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）4．年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。（五）固定资产折旧的会计处理借：

制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

贷：累计折旧【例题7·多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（

）。

A.以经营租赁方式出租的机器设备

B.生产车间使用的机器设备C.行政管理部门使用的办公设备

D.厂部的办公设备E.未使用的厂房【答案】CDE【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D和E正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。【教材例5-8】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下:借:制造费用——第一生产车间166000管理费用178000销售费用 116600贷：累计折旧 460600（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

第三节

固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置图示如下：【教材例5-12】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设