企业会计准则或有事项演示文稿

企业会计准则或有事项演示文稿当前1页，总共30页。企业会计准则或有事项当前2页，总共30页。企业会计准则第13号——或有事项主要内容：一、或有事项的基本特征二、预计负债的确认条件三、预计负债的计量方法四、亏损合同和重组义务五、或有事项的披露内容当前3页，总共30页。

一、或有事项的基本特征

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

1、由过去交易或事项形成；

2、结果具有不确定性；

3、结果由未来事项决定；

常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。当前4页，总共30页。二、或有事项的确认条件或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：1、该义务是企业承担的现时义务，2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业，3、该义务的金额能够可靠地计量

或有事项发生的可能性“可能性”的层次95%<P<100%

基本确定50%<P≤95%很可能5%<P≤50%可能0<P≤5%极小可能当前5页，总共30页。

三、预计负债的计量

（一）初始计量

准则规定：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

◆原则：现时义务所需支出最佳估计数

◆具体方法：

连续范围——中间值（A+B）/2

单个项目——最可能金额多个项目——可能结果×概率当前6页，总共30页。

◆估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：

1．企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

2．相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额（通常不折现）。未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

3．企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。

4．企业不应考虑预期处置相关资产的利得。当前7页，总共30页。

最佳估计数的确定

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。当前8页，总共30页。

例1：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿200万元～300万元，另外还需支付诉讼费10万元。

乙公司应确认的预计负债的金额＝（200＋300）÷2＋10＝260（万元）

乙公司会计处理如下：借：营业外支出250

管理费用10

贷：预计负债――未决诉讼260当前9页，总共30页。

（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

1）或有事项涉及单个项目的—→最佳估计数按最可能发生的金额确定；

2）或有事项涉及多个项目的—→最佳估计数按各种可能结果及其相关概率计算确定。当前10页，总共30页。

例2：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿200万元的可能性为60%，需要赔偿300万元的可能性为40%，另外还需支付诉讼费10万元。

乙公司应确认的预计负债的金额200＋10万元乙公司会计处理如下：借：营业外支出200

管理费用10

贷：预计负债――未决诉讼210当前11页，总共30页。

例3：甲公司2004年度销售A产品10000件，销售额10000万元，甲公司承诺对售出的A产品实行三包。估计85%的产品不会发生质量问题；有10%的产品会发生较小质量问题；有5%的产品会发生较大质量问题。如发生较小质量问题，修理费用为销售额的3%～5%；如发生较大质量问题，修理费用为销售额的8%。

甲公司应确认的产品质量保修费用

=10000×（3%+5%）/2×10%＋10000×8%×5%=80（万元）借：销售费用80

贷：预计负债——产品质量保证80当前12页，总共30页。

2、预期可获得的补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。当前13页，总共30页。

例4：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿300万元，假定乙公司所使用的软件由A公司开发，乙公司起诉A公司要求A公司赔偿损失。乙公司基本确定可从A公司收到赔偿250万元。乙公司会计处理如下：借：营业外支出300

贷：预计负债――未决诉讼300

同时：借：其他应收款250

贷：营业外收入250当前14页，总共30页。

（二）后续计量

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。当前15页，总共30页。具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认：法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项调整事项/非调整事项当前16页，总共30页。

四、待执行合同变成亏损合同的会计处理

准则规定：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

待执行合同——是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同——是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。当前17页，总共30页。

企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同。

★如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。

★如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。当前18页，总共30页。亏损合同举例例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

期末：借：营业外支出1000

贷：预计负债1000

结转销售成本时：借：主营业务成本10000

预计负债1000

贷：库存商品11000当前19页，总共30页。

待执行合同变为亏损合同时

合同存在标的资产的——应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；

合同不存在标的资产的——亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。当前20页，总共30页。

例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，但单位成本为1100元。

如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。

借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000

如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。当前21页，总共30页。例3：某公司20×7年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，生产的产品预计每年均可获利。20×8年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在20×8年12月31日根据未来期间（20×9年）应支付的租金确认预计负债。当前22页，总共30页。

例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。

丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。

如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元。当前23页，总共30页。

五、重组义务事项的会计处理新准则规定：企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。

企业应当按照与重组有关的直接支出（发生的职工安置费）确定预计负债金额。当前24页，总共30页。

（一）重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

1．出售或终止企业的部分业务；

2．对企业的组织结构进行较大调整；

3．关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。当前25页，总共30页。

（二）重组与企业合并和债务重组的区别

重组——通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；

企业合并——是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；

债务重组——是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

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例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。

如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负