固定资产无形资产等减值4

固定资产无形资产等减值4第1页/共14页企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分下列情况处理：

1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：第2页/共14页（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。如果总部资产无法往下分，最后整个企业作为一个资产组。（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。第3页/共14页

【例9】甲高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2010年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于甲公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对甲公司产品产生了重大不利影响，为此，甲公司于2010年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。甲公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表2所示。第4页/共14页项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值2006008001600表2各资产组账面价值计算表单位：万元第5页/共14页项目资产组A资产组B资产组C合计办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计)12.5％

37.5％50％100％办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.541255501200第6页/共14页企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(即为甲整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15％，计算过程如表3所示。

第7页/共14页年份资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值136321816201878682624632244030144108374484832684421013848448583488502561465944864321025028614261044466281124831013471104268261204432412281103670221264233210891063070201303633496表3单位：万元

第8页/共14页年份资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值10962470181323233884117216132282645612701413224262501370121322226242146610-1301825636156081241624430165261201223024174441141021620183621028194161928286617012202027041428现值合计3983285421440第9页/共14页根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元（412.5-328）和8万元（550-542）减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05万元(84.5×112.5/412.5)，导致资产组B中所包括资产发生减值61.45万元(84.5×300／412.5)；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2万元(8×150／550)，导致资产组C中所包括资产发生减值6万元(8×400／550)。第10页/共14页经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即甲公司)的账面价值总额为1207.50（200+238.55+394+274.95+100）万元，但其可收回金额为1440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失(包括研发中心的减值损失)。各资产计提减值的分录如下：借：资产减值损失（84.5+8）92.5

贷：固定资产减值准备——资产组B61.45——资产组C6——办公楼25.05

（23.05+2）第11页/共14页五、商誉计提减值

1．商誉减值测试的基本要求企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

2．商誉减值测试的方法与会计处理（1）企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商