会计学原理课件 财务会计报告

会计循环示意图：实际发生的经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）会计账户（会计账簿）会计报表过账试算平衡表进行试算平衡编制报表分析经济业务，编制会计分录1第六章财务会计报告2023/3/23华农经管院《会计学原理》课件2本章内容财务报告概述资产负债表的特征及其编制利润表的特征及其编制现金流量表的特征及其编制所有者权益变动表的特征及其编制会计信息的披露华农经管院《会计学原理》课件32023/3/23第一节财务会计报告概述华农经管院《会计学原理》课件42023/3/23会计信息以何种形式传递给使用者会计报告财务会计报告财务报表对内对外对外华农经管院《会计学原理》课件52023/3/23企业的财务会计报告定义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业提供的财务会计报告是企业外部的利益相关者了解企业的重要途径华农经管院《会计学原理》课件62023/3/23财务会计报告的内容财务会计报告的组成会计报表会计报表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。可以在财务情况说明书中加以说明也可以通过董事会报告等其他方式加以说明华农经管院《会计学原理》课件72023/3/23财务报告财务报表（四表一注）其他应当披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

8实务中的信息传递形式I简化的业绩报告上市公司年报中“会计数据和业务数据摘要”华农经管院《会计学原理》课件92023/3/23实务中的信息传递形式II完整的财务报告财务报表是核心，受到公认会计原则的约束，需要接受注册会计师的审计；表外附注是对报表的细节说明和补充，是构成报表不可分割的组成部分。它受到公认会计原则的约束，但需要接受注册会计师的审计；其他财务报告是对报表的必要补充，不需确认，不受公认会计原则约束，不受注册会计师的审计。华农经管院《会计学原理》课件102023/3/23会计报表的分类按是否对外报送对外报表对内报表按照反映内容的状态静态报表动态报表华农经管院《会计学原理》课件112023/3/23会计报表的分类按反映内容分类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表华农经管院《会计学原理》课件122023/3/23会计报表的分类按编报时间分类月报、季报、半年报（中报）、年报按编制单位分类个别报表、合并报表华农经管院《会计学原理》课件132023/3/23财务会计报告的编制原则数据客观可靠内容与使用者的决策相关充分披露及时呈报便于理解效益大于成本华农经管院《会计学原理》课件142023/3/23财务报表列报的基本要求以持续经营为列报基础根据项目的重要性确定列报方式

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致财务报表应当披露有关项目的全额信息华农经管院《会计学原理》课件152023/3/23第二节资产负债表华农经管院《会计学原理》课件162023/3/23资产负债表概述资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，因此又称“财务状况表”。财务状况：资产、负债、所有者权益的内容结构和对应关系静态报表编制基础资产＝负债＋所有者权益华农经管院《会计学原理》课件172023/3/23资产负债表的内容和格式表首报表的名称、编报企业的名称、资产负债表日、货币单位和报表编号等表体表尾附注华农经管院《会计学原理》课件182023/3/23表体账户式资产负债表：会计恒等关系一目了然报告式资产负债表：便于编制比较财务报表

可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长

比较直观，但表页过宽资产负债表

账户式报告式我国美国、我国香港地区资产负债表的结构为便于信息使用者的理解和使用，资产负债表中的资产、负债、所有者权益三类会计要素都应当再细分为多个报表项目资产负债表

资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投资资本其它资产留存利润华农经管院《会计学原理》课件202023/3/23左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。

资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计为何将流动性资产（负债）排在最前面？资产负债表的结构按流动性划分和排列报表项目资产按照变现能力分类负债按照偿还期限分类所有者权益按照来源和用途分类流动性是投资安全的重要标志有助于分析企业经营、投资和盈利能力适用不同的计价基础，对利润表产生不同影响有助于分析企业未来的变现能力华农经管院《会计学原理》课件232023/3/23资产负债表的结构按货币性与非货币性排列报表项目货币性项目：以货币形态存在或将以货币形式收回的资产、以及将以货币形式抵偿的债务在流动性排序的基础上，将货币性项目排在资产负债表的前面，而将非货币性项目排列在后面指示偿债能力不同的计价基础对利润产生不同影响华农经管院《会计学原理》课件242023/3/23资产负债表的编制根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收账款、存货、无形资产、固定资产等计提了资产减值的项目固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产-累计摊销-无形资产减值准备华农经管院《会计学原理》课件252023/3/23资产负债表的编制根据相关总账科目期末余额的合计数填列货币资金：库存现金+银行存款+其他货币资金存货：材料采购+在途物质+原材料+库存商品+周转材料+/-材料成本差异+生产成本根据有关明细账科目期末余额分析计算填列应收账款（预收账款）

借方应付账款（预付帐款）

贷方华农经管院《会计学原理》课件262023/3/23资产负债表相关项目的列示资产负债、所有者权益应收账款应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额预付账款预付账款明细账借方余额应付账款明细账借方余额应付账款应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额预收账款预收账款明细账贷方余额应收账款明细账贷方余额资产负债表的编制年内到期转列为流动项目一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其余项目根据总分类账户的期末余额直接填列华农经管院《会计学原理》课件282023/3/23资产负债表的编制【例6-1】P237华农经管院《会计学原理》课件292023/3/23一、资产负债表解读资产：负债及所有者权益：流动资产：货币资金债权存货非流动资产：投资固定资产无形资产流动负债：非流动负债：所有者权益：资产总计负债及所有者权益总计表示资源的结构和规模表示资源的权益归属资本结构资产结构30

资产负债表（资产=权益，物与钱的对应）资产负债及所有者权益

流动资产：货币资金交易性投资应收及预付款项存货非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产生物资产无形资产递延所得税资产流动负债：短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付股利非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款递延所得税负债所有者权益：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润31资产负债表的作用反映企业的偿债能力：反映企业的资本结构：资产负债率等反映企业的财务弹性：反映企业的经营绩效：投资报酬率、资产周转率等华农经管院《会计学原理》课件322023/3/23资产负债表的局限资产负债表不反映现时价值资产负债表遗漏了许多无法用货币表示的重要的资产负债信息华农经管院《会计学原理》课件332023/3/23第二节利润表华农经管院《会计学原理》课件342023/3/23利润表概述利润表又称为损益表、收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表经营成果：企业的收入、费用、成本以及净利润的实现及构成情况。动态报表编制基础收入－费用＝利润华农经管院《会计学原理》课件352023/3/23利润表的作用利润表是评价企业经营成果的有效工具利润表是预测企业未来盈利和现金流量的基础利润表是评价管理人员经营效率的工具华农经管院《会计学原理》课件362023/3/23利润表的格式与内容表首表体单步式利润表：简单多步式利润表：显示不同层次、不同经济意义的会计利润，提供更多的决策信息表尾附注华农经管院《会计学原理》课件372023/3/23项目行次本月数本年累计数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入收入合计二、成本费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出成本费用合计三、利润总额减：所得税四、净利润

利润表编制单位：年月单位：元项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）

投资收益（损失以“－”填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）

减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

利润表编制单位：年月单位：元利润的计算营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–期间费用–资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益总利润=营业利润+营业外收入–营业外支出净利润=总利润–所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本期间费用=销售费用+管理费用+财务费用华农经管院《会计学原理》课件402023/3/23利润表的编制

利润表项目填列方法营业收入根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额的合计数填列营业成本根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额的合计数填列营业税金及附加根据“营业税金及附加”账户发生额填列销售费用、管理费用、财务费用根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的发生额填列资产减值损失根据“资产减值损失”账户发生额分析填列华农经管院《会计学原理》课件412023/3/23利润表的编制

利润表项目填列方法公允价值变动收益根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如果公允价值变动为净损失，则本项目以“－”号填列。投资收益根据投资收益账户的发生额分析填列。如果为投资净损失，则本项目以“－”号填列。营业外收入、营业外支出根据营业外收入和营业外支出账户的发生额分析填列。所得税费用根据所得税费用账户的发生额分析填列每股收益应当根据归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算而得华农经管院《会计学原理》课件422023/3/23利润表的编制月报披露“本月数”和“本年累计数”季报、半年报披露“上年同期累计数”和“本年累计数”年报披露“上年数”和“本年数”华农经管院《会计学原理》课件432023/3/23利润表的编制【例6-2】P242华农经管院《会计学原理》课件442023/3/23利润表的信息含量

1.关于企业收入构成与收入水平的信息。

2.关于企业费用构成与费用水平的信息。

3.关于企业的利润数额及其构成的信息。

4.关于企业获利能力的信息。老王的烦心事退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000元的销售收入，净利润达24,000元，

而资产负债表显示该公司

应收帐款与存资增加，厂房

设备也增加，数据显示的

结果似乎十分良好。不解

之余，他找到一位在会计

师事务所执业的朋友郑会

计师咨询，郑会计师让他

找一张该公司的现金流量表来。华农经管院《会计学原理》课件462023/3/23老王的烦心事经营活动产生的现金流量净利润24000调整项目：应收账款增加(48000)存货增加(40000)折旧费用44000经营活动产生的现金流量净额(20000)投资活动产生的现金流量购买设备(80000)筹资活动产生的现金流量短期借款(112000)现金净增加额12000福兴公司现金流量表华农经管院《会计学原理》课件472023/3/23老王的烦心事福兴公司赊销金额过大，使得20%的销售收入为非现金收入福兴公司存货增加过多（40000元），囤积存货占据了大量的资金公司投资过大，新增固定资产180000元也占据了大量资金尽管福兴公司经营正常，但现金流入减少，而现金支出增加，致使企业在面临债务到期清偿时无法提供足够的现金而破产清算。因此，现金流量表能够配合资产负债表和利润表，揭示企业盈利能力和创造现金能力之间的关系，从而反映企业利润的质量、资产的流动性和支付能力。华农经管院《会计学原理》课件482023/3/23第四节现金流量表华农经管院《会计学原理》课件492023/3/23现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金流量表的编制基础现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金流量：现金和现金等价物的流入和流出华农经管院《会计学原理》课件502023/3/23现金流量表概述影响现金增减变化的因素现金项目之间的交易——不影响非现金项目之间的交易——不影响现金与非现金项目之间的交易——影响非现金资产的减少、债务和所有者权益的增加将导致现金的增加非现金资产的增加、债务和所有者权益的减少将导致现金的较少华农经管院《会计学原理》课件512023/3/23现金流量表的作用有利于评估企业在未来创造有利的净现金流量的能力更好地说明企业的偿债能力、分配股利的能力和融资的需求。说明了净利润与相关现金收支产生差异的原因，能够从另一个侧面评价企业利润的质量。有利于评估当期的现金和非现金投资理财事项对企业财务状况的影响。编制基础明确，不易被操纵，能更有效地衡量企业财务状况和经营成果的质量。华农经管院《会计学原理》课件522023/3/23现金流量的分类经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务、经营性租赁购买货物、接受劳务、制造产品广告宣传、推销产品缴纳税款华农经管院《会计学原理》课件532023/3/23现金流量的分类投资活动产生的现金流量长期资产的处置收回现金等价物以外的投资、分得股利、利润或取得利息等长期资产的购建现金等价物以外的其它投资等华农经管院《会计学原理》课件542023/3/23现金流量的分类筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资、发行债券、借款等减少注册资本、偿还债务支付筹资费用、分配股利、偿付利息等华农经管院《会计学原理》课件552023/3/23现金流量表的格式表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容表体现金流量（经营活动、投资活动、筹资活动）汇率变动对现金的影响现金及现金等价物的净增加期末现金及现金等价物余额表尾附注间接法计算经营活动产生的现金流量净额不涉及现金收支的重大投融资活动华农经管院《会计学原理》课件562023/3/23现金流量表的编制经营活动产生的现金流量的编制直接法通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量以权责发生制会计给出的本期营业收支为起算点分析企业各项经济业务，将以权责发生制为基础记录的应计收支调整为以收付实现制为基础的现金收支。

华农经管院《会计学原理》课件572023/3/23现金流量表的编制经营活动产生的现金流量的编制间接法以净利润为起算点，经过以下三大项目的调整1.不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整（影响净利润但不影响现金流）2.不属于经营活动的损益3.非现金资产与现金之间发生变化项目的调整（不影响净利润但影响现金流）华农经管院《会计学原理》课件582023/3/23现金流量表的信息含量

1.关于企业持有现金数量的信息。

2.关于企业现金流入流出结构的信息。

3.关于企业收益质量的信息。

4.关于企业“创造”现金能力的信息。所有者权益变动表华农经管院《会计学原理》课件602023/3/23

——上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务报表将由延续多年的“三大”变成“四大”，第四张财务报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债表的附表即所有者权益变动表。

——新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。由附表升为主表，体现了企业综合收益直接计入权益的利得和损失＋最终属于权益的净利润至少应单列下列项目净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况项目本年金额实收资本资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计差错变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失……（三）所有者投入和减少资本……（四）利润分配……（五）所有者权益内部结转……四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）编制单位：年度单位：元所有者权益变动表的结构与内容表首报表的名称、编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、货币单位和报表编号等内容表体依矩阵的形式列示列示导致所有者权益变动的交易或事项，以及按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响表尾附注华农经管院《会计学原理》课件642023/3/23所有者权益变动表的编制“上年年末余额”项目“会计政策变更”、“前期差错更正”项目“净利润”项目根据当年利润表的“净利润”项目填列“直接计入所有者权益的利得和损失”项目根据有关账户及其明细账的纪录分析填列华农经管院《会计学原理》课件652023/3/23所有者权益变动表的编制“所有者投入资本”项目根据“实收资本”、“资本公积”账户及其所属明细账的记录分析填列“股份支付计入所有者权益的金额”根据“资本公积”、“实收资本”账户及其所属明细账的记录分析填列华农经管院《会计学原理》课件662023/3/23所有者权益变动表的编制“利润分配”项目根据“本年利润”、“利润分配”账户及其所属明细账的记录分析填列“所有者权益内部结转”项目根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户及其所属明细账的记录分析填列华农经管院《会计学原理》课件672023/3/23所有者权益变动表的编制【6-3】P296华农经管院《会计学原理》课件682023/3/23所有者权益变动表的作用揭示了一定时期内所有者权益变化的数量和原因提供综合收益信息有助于投资者评价企业价值提供资本交易信息有助于分析企业的发展趋势联系利润表和资产负债表的纽带华农经管院《会计学原理》课件692023/3/23会计信息的披露华农经管院《会计学原理》课件702023/3/23会计信息披露的形式会计报表附注其他信息和资料的披露华农经管院《会计学原理》课件712023/3/23会计报表附注会计报表附注的作用提高会计信息的可比性增进会计信息的可理解性突出会计报表信息的重要性华农经管院《会计学原理》课件722023/3/23会计报表附注的主要内容企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明或有事项资产负债表日后事项关联方关系及其交易华农经管院《会计学原理》课件732023/3/23其他信息和资料的披露披露的内容企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况，以及其他对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项披露的形式一般企业都通过“财务情况说明书”的形式华农经管院《会计学原理》课件742023/3/23财务情况说明书根据我国《企业财务会计报告条例》的规定，企业应当提供财务情况说明书。财务情况说明书的主要内容:

企业生产经营基本情况、利润实现及分配情况、资金增减和周转情况、对企业财务状况经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。我国上市公司财务会计报告中相关信息的披露形式

：财务预测报告、董事会报告、监事会报告等华农经管院《会计学原理》课件752023/3/23财务报告财务报表（四表一注）其他应当披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注反映财务状况反映经营成果反映现金流入、流出情况反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况对在