论文工程甲供材料管理方式探讨与

工程甲供材料管理方式探讨与研究浙江省电力公司司李杰金红英于晓彦董哲恒内容摘要：该文文分析了甲供供材料在管理理模式、控制制流程和操作作程序中存在在的种种问题题，有针对性性地提出了加加强甲供材料料管理的若干干建议，并重重点就“甲定乙供”管理模式的的特点与优势势作了详细分分析，进而指指出要确保实实现预期管理理效果，必须须更新管理理理念，实现由由“职能为主”管理理念向向“流程为主”管理理念的的转变。关键词：甲供材材料；甲定乙乙供；流程控控制1引言根据国网公司集集约化管理、规规范化运作、集集中规模招标标的有关文件件精神，省公公司系统的物物资供应与管管理的方式发发生了变化，电电网建设工程程的主要施工工材料全部采采取了集中规规模招标的甲甲供方式，有有力保证了材材料的及时供供应和质量要要求，有效降降低了工程造造价。由于电网工程建建设特别是线线路工程建设设主要材料的的费用要占到到建设投资的的50%以上上，甲供材料料都是工程中中的主要施工工材料，且集集中批量采购购的总体金额额高，加之从从各地市局上上报需求、编编制招标文件件、开展招标标、定标、合合同签订、确确定采购时间间、核定具体体采购数量、施施工前检验、结结算时核定最最终结算施工工用量、付款款到因质量问问题进行索赔赔等一系列工工作，程序较较复杂，涉及及范围广，时时间跨度大，协协调单位多，提提高甲供材料料的管理效率率和控制水平平对工程质量量起到关键作作用，并直接接影响整个工工程的进度和和造价。因此此，对甲供材材料管理模式式的研究与探探讨显得十分分有必要。2甲供材料料的管理现状状根据对省公司本本部工程审计计成果统计分分析，20008年省公司司本部完成基基建工程竣工工决算审计112个，在甲甲供材料管理理方面共核减减结算费用6696.155万元，占核核减工程造价价的78.884%，平均均每个项目核核减工程投资资57.522万元。从审计结果看，目目前甲供材料料管理还不到到位，流程管管理中有较多多的漏洞。我我们结合工程程竣工决算审审计，分别对对四个地市局局部分输变电电工程和其他他工程实施了了专题审计调调查，对现有有流程进行符符合性测试，并并抽取部分工工程，通过现现场测量线路路代表档距，计计算分析理论论与定额损耗耗，对工程档档案、财务凭凭证、领料单单等进行详细细测试，发现现了甲供材料料管理中还存存在一些亟待待解决的问题题。2.1甲供材材料控制流程程不闭环，在在计划、领用用、退料、结结算等环节出出现了漏洞，普普遍存在多领领、重复计列列、不准确等等现象在结算环节，甲甲供材料的使使用单位为施施工承包单位位，结算单位位为材料供应应商，而控制制流程中却没没有相应的实实际施工用料料与采购用料料的核对环节节，财务人员员无法确认施施工用量与进进入结算的甲甲供材料采购购量保持一致致，其结果往往往使得施工工单位多领料料，多结算安安装工程款，并并截留多余的的甲供材料。2.1.1因考虑一些些实际原因，管管理部门在制制订材料采购购计划时往往往留有一定的的施工裕度（即即超过定额规规定的损耗），但但并未经过全全面测算，各各地市局确定定的裕度也不不统一，甚至至同一地区不不同的工程也也不一致，随随意性较大。有有的业主单位位甚至按照施施工单位提出出的需求（未未经技经人员员复核）进行行采购。施工工单位领用的的数量往往超超出了设计的的数量，有的的工程因设计计变更也产生生了多余的甲甲供材料，而而这些多余的的甲供材料施施工单位并未未退回，而结结算中也未核核减相应的材材料价款。如如在500千千伏ⅹⅹ变2200千伏送出工工程的审计中中，我们就发发现施工单位位合计多领用用甲供材料ⅹⅹ万元。2.1.2业主方工程程管理人员和和物资公司出出现工作衔接接失误，将材材料作为甲供供材料交由施施工承包单位位使用，但施施工结算中并并没有对相应应的装置性材材料予以扣除除，而物资公公司却再次向向市局财务结结算了物资款款。如在5000千伏xxx变220千千伏送出工程程中，根据2220千伏ⅹⅹⅹ-ⅹⅹ输变电施施工安装承包包合同及招标标文件约定，导导线、地线、OOPGW光缆缆是甲供材料料，实际施工工中，铁塔、线线路绝缘子由由乙供变为甲甲供，而施工工结算中并未未对相应的装装置性材料予予以扣除，共共重复计列ⅹⅹ万元。2.1.3由于领用材材料预留了较较多的施工损损耗和裕度，而而使用材料越越多，结算的的安装费也越越高，造成施施工单位在提提高施工工艺艺和管理水平平方面不愿意意进行投入，使使得工程材料料用量远大于于定额核定的的设计用量。如如XX工程在在施工领料时时，施工单位位考虑施工损损耗的经验值值为平地3%%、山地为55%，大大高高于定额（平平地1.4%%、山地2..5%）的损损耗量。同时施工单位也也容易疏忽对对工程材料的的现场管理（这这部分损失由由业主承担），容容易造成偷盗盗等情况的发发生。如在5500千伏XXX变2200千伏送出线线路审计中，我我们发现有44.7吨LGGJ-4000/35导线线失窃；另外外施工废料增增多，去向不不明，有可能能流向“小金库”。2.1.4土建外包工工程的甲供材材料结算与管管理极不规范范。在近三年年的变电所土土建工程审计计中，我们发发现土建外包包工程的甲供供材料管理极极不规范。主主要表现如下下：2.1.4.11甲供材材料供应量扣扣减不准确。未未根据工程进进度对工程所所需材料的数数量进行合理理估算，造成成供应量远大大于实际需求求量，而结算算时未对超供供部分予以扣扣回，导致虚虚增成本。2.1.4.22甲供材材料价格未按按合同约定扣扣回。招标文文件对甲供材材料确定了一一个暂定价，在在结算时，并并未按暂定价价进行扣减，而而是按比暂定定价较低的实实际采购价进进行核减，暂暂定价与实际际采购价之间间的差异金额额无偿送给了了施工单位。如如XX工程接接地扁铁暂定定价为80000元/吨，而而实际采购价价为73000元/吨，结结算时却按照照7300元元/吨扣减，造造成了7000元/吨的差差价损失。2.1.4.33甲供材材料的管理未未到位，存在在工程投资监监督盲点：一一是业主缺少少现场管理人人员，未对甲甲供材料的品品种、型号、数数量等进行准准确的核对和和记录；施工工单位甲供领领料无申请、业业主无审核、财财务不备案；；整个甲供材材料领、购、发发、用无审核核流程，缺少少交接手续和和中间管理环环节，以致竣竣工结算时无无法提供有效效依据，给施施工单位以可可乘之机。二是业主现场验验收制度执行行不到位，甲甲供材料出现现质量问题时时，既缺少相相关验收手续续，也未及时时向供应商提提出意见，造造成供应商与与施工单位之之间推诿扯皮皮，增加了工工程投资。三是项目管理部部门未能提供供实际领料审审批单据，财财务部门对实实际应付金额额不能确认，只只能根据所签签供应合同付付款。由于项项目管理部门门、物资部门门与财务部门门之间的管理理脱节，往往往导致决算时时无法准确提提供甲供材料料供应情况，致致使实际使用用情况与财务务结算情况很很难一致。2.2多经施施工单位存在在较大涉税风风险由于甲供材料未未开全额发票票，多经施工工单位存在甲甲供材料漏税税问题，这是是从20011年农网工程程国家审计以以来就一直困困扰我们的问问题。农网工工程审计后，许许多局已改变变了甲供材料料税金的结算算方式，均将将甲供材料税税金结算给多多经企业，未未进行代扣代代缴。而浙江江省地方税务务局《关于建建筑业应税劳劳务甲供材料料有关税收问问题的批复》（浙浙地税函〔22007〕3335号）已已明确规定，“建筑施工企业在提供建筑业应税劳务后，如发生建设单位提供材料（以下简称“甲供材料”）情形，在开具发票时，‘甲供材料’价款不能作为发票开具金额。营业税计税营业额的确定，按现行营业税政策有关规定执行。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》也规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，此举存在很大的涉税风险。2.3安装工工程未合理避避税但我们也有未利利用好现有税税务政策，导导致了多缴税税金。根据《中中华人民共和和国营业税暂暂行条例实施施细则》的规规定，纳税人人从事安装工工程作业，凡凡所安装的设设备的价值作作为安装工程程产值的，其其营业额应包包括设备的价价值在内。如如果安装的设设备价值不作作为安装工程程产值的，设设备价款就不不应征收营业业税。一般来来说，如果设设备是建设单单位提供的，设设备价款是不不作为安装工工程产值的，因因此施工单位位只需就安装装和材料价款款缴纳营业税税。但对于什什么是设备，有有关营业税的的法律并没有有明确规定。随随着科技的发发展，有些物物资虽然体积积小但价值极极高，有些物物资体积大但但价值却较低低，对是否设设备的判断往往往是依据感感官的体验和和以往经验来来界定的，因因此主要物资资如果由建设设单位提供的的，哪些应界界定为设备而而不并入施工工单位营业额额征收营业税税，哪些是材材料应并入施施工单位营业业额征收营业业税，纳税人人和税务机关关往往有不同同的看法。《财财政部、国家家税务总局关关于营业税若若干政策问题题的通知》（财财税[20003]16号号）规定，其其他建筑安装装工程的计税税营业额不应应包括设备价价值，具体设设备名单可由由省级地方税税务机关根据据各自实际情情况列举。无无论设备价值值是否计入安安装工程产值值，设备价值值都不征收营营业税。该文文件第三条十十三款明确指指出，“通信线路工工程和输送管管道工程所使使用的电缆、光光缆和构成管管道工程主体体的防腐管段段、管件（弯弯头、三通、冷冷弯管、绝缘缘接头）、清清管器、收发发球筒、机泵泵、加热炉、金金属容器等物物品均属于设设备，其价值值不包括在工工程的计税营营业额中。”从20066年8月177日开始，根根据财税[22006]1114号文的的规定，“装饰”中的“甲供材”不再征收营营业税。据此此，我们使用用的OPGWW、ADSSS及普通光缆缆，虽然量大大价高，应该该都可算为设设备，根据浙浙地税函[22004]4436号文规规定，已不计计取税金，但但我们结算时时仍按照材料料对待，已计计取税金给施施工单位。这这说明我们的的具体操作还还未与有关税税收政策很好好衔接，没有有合理避税。2.4可以甲甲供的材料却却没有甲供，增增加了采购成成本对一些已在工程程中已广泛推推广、普遍使使用的材料，业业主单位管理理人员为了管管理方便，仍仍纳入施工招招标范围，且且在招标控制制价中，直接接考虑了施工工单位需要获获得的利润。由由施工单位采采购，无疑会会增加工程的的投资，且无无法确保其采采购的设备和和材料是业主主所要求的优优等品，甚至至有些不诚信信的施工单位位以次充好，以以假充真，造造成了业主的的损失。如目目前由电力设设备厂生产的的电缆沟复合合盖板，虽然然是成品购置置，也要加价价转卖（据了了解均要加价价15%以上上），同时还还造成了业主主单位价格签签证较难的问问题。2.5甲供材料料管理混乱，工工程之间相互互窜项，工程程与成本之间间相互窜项大修费用与材料料费用相互窜窜项，费用核核算不准确的的情况时有发发生。如某局局一项10千千伏线路改接接大修工程，其其结算费用为为269.119万元，审审计发现该工工程存在电缆缆等主材存在在重复结算等等问题（使用用的备品备件件电缆，已在在生产成本材材料中列支），实实际造价不到到ⅹ万元，竟虚虚结工程费用用ⅹ万元。3存在问题题的主要原因因分析3.1法制意识识不强公司系统内的一一些多经单位位由于法制意意识不强，往往往存在“侥幸”心理，认为为甲供材料可可以通过沟通通解决漏税问问题。目前，税税收管理部门门对税收监管管十分严格，这这样做存在极极大的涉税风风险。3.2甲供材材料管理不易易受关注大多数人认为甲甲供材料仅仅仅是一种实物物，因而不太太予以关注。大大多数甲供材材料涉及关联联交易，由于于疏于管理，直直接的后果将将是虚增造价价，可能产生生严重的违法法违规问题。3.3未建立立甲供材料管管理制度甲供材料管理涉涉及基建、技技改、城网、大大修、小型基基建等各类专专业工程，其其管理横跨多多个部门。由由于未建立甲甲供材料管理理制度，各单单位、各部门门的管理各行行其是，做法法很多，加之之考核、监督督不到位，导导致甲供材料料的规范管理理严重缺失，给给企业造成了了严重的损失失。如前所述述，由于疏于于管理，直接接的后果是虚虚增造价，而而且还有可能能涉及税务、“小金库”、关联交易等问题。以导线甲供管理模式为例，如若每公里导线损耗率比设计用量平均多计1.5%，按导线价格20000元/吨计算，约需增加投资3000元/公里三相（单根导线）；2008年110千伏以上线路省公司投产了3016公里，总计就要增加投资ⅹ万元。这还是在正常施工情况下的损耗增加。2008年抗冰救灾中，仅500千伏线路的铁塔施工损耗量就超过了设计用量的20%以上，材料损失由此可见一斑。4加强甲供供材料管理的的若干建议针对上述问题，加加强甲供材料料管理已迫在在眉睫。我们们建议，按照照专业工程特特点，不同专专业工程采用用不同的管理理模式。4.1基建、技技改、城网类类的输变电安安装工程的材材料供应采用用甲定乙供模模式基建、技改、城城网类的输变变电安装工程程可改变原有有模式，改由由施工单位自自行控制材料料量，按照招招标价格向厂厂家购买，不不与建设单位位发生实物移移交关系，工工程管理部门门根据设计施施工用量进行行结算。这种种模式可称之之为甲定乙供供模式。该类类工程大多由由多经单位施施工，只要明明确该类工程程的主要装置置性材料必须须经国网公司司、省公司或或各市局招标标中心进行招招标，材料价价格由业主控控制即可。与原有模式相比比，甲定乙供供模式的优势势在于：一是是减少中间管管理环节，物物资处（公司司）可大幅减减少材料管理理人员；二是是避免工程结结算时，出现现责任不清，推推诿扯皮现象象，导致增加加工程投资；；三是有利于于施工单位（多多经单位）的的施工工艺和和管理水平的的提高，减少少损失浪费；；四是规避甲甲供材料税金金漏税问题；；五是能进一一步促进工程程结算的精细细化管理。4.2外包大大修工程仍实实施原有的甲甲供材料管理理模式由于各市局的大大修工程管理理实施部门主主要是线路工工区、修试工工区、通讯工工区等，以上上部门既承担担主业的生产产任务，又承承担外包多经经企业的大修修项目建设。由由于单个大修修工程费用与与基建、技改改费用相比要要小得多，项项目散而多，而而且是费用化化（本身就有有增值税抵扣扣），为了避避免发生生产产单位以生产产备件材料名名义领用材料料，而实际却却用于外包大大修工程的现现象（在审计计中已屡次发发现），建议议外包大修工工程仍采用原原有甲供材料料管理模式。4.3土建项项目（含小型型基建工程）全全部采用甲供供材料管理方方式随着消费型增值值税的实施，土土建项目（含含小型基建工工程）中的设设备材料都能能进行增值税税抵扣，因此此土建项目（含含小型基建工工程）的设备备材料供应仍仍采用甲供材材料管理方式式。4.4加强现场场监管业主应派驻专业业能力较强的的管理人员加加强现场监管管，应要求供供应商的供货货清单必须明明确载明所供供材料的品种种、规格、数数量和金额，并并须经甲、乙乙、监理、供供应商四方的的核对签字；；财务竣工决决算时必须要要求供应商提提供经四方核核对签字认可可的交接单据据作凭据，及及时核对与供供应商的材料料往来帐款。4.5积极与与财政、税务务部门沟通，以以财税[20003]166号文为依据据，以电缆工工程为突破口口，尽量争取取税收优惠政政策4.6省公司司应出台有关关甲供材料管管理制度（详详见附件一、附附件二），以以规范管理改变基建、技改改、城网类的的输变电安装装工程的材料料供应模式，由由“甲定甲供”改为“甲定乙供”模式。4.7更新管管理理念，实实现由“职能为主”的管理理念念向“流程为主”的管理理念念转变甲供材料管理模模式转变后，能能否得到有效效执行，是确确保实现预期期管理效果的的关键。而管管理模式的转转变是不可能能单一进行的的，势必会涉涉及到整个企企业管理模式式的转变，而而实现这一转转变的关键则则在于更新管管理理念，实实现由“职能为主”的管理理念念向“流程为主”的管理理念念转变，而当当前推动SAAP系统的深深入应用则是是实现这个转转变的重要抓抓手。5结束语甲供材料管理涉涉及了基建、技技改、城网、大大修、小型基基建等各类专专业工程，横横跨多个部门门，建议所采采取的措施未未必适合每个个局的模式，但但不论采用哪哪种模式，必必须要健全内内部控制制度度，加强制度度执行力，堵堵塞漏洞，才才能达到理想想的效果和效效益。附件一：甲供材材料申报参考考供货操作程程序附件二：甲供材材料（甲定甲甲供）流程管管理图甲供材料（甲定定乙供）流程程管理图附件一：甲供材料申报参参考供货操作作程序一、施工单位须须于工程开工工时，根据设设计图纸和标标底预算，认认真编报总供供货计划（一一式三份），交交甲方工程管管理部门。该该计划框算各各种材料总需需求量，具体体材料品种、规规格、型号、数数量与供货时时间须分类分分表列明。二、甲方工程管管理部门按照照施工单位所所报总供货计计划，由负责责工程师和工工程部经理认认真审核并签签字，盖工程程部公章后，自自留一份，另另送公司（预预决算用）一一份。三、甲方工程管管理部门根据据总供货计划划控制施工单单位的材料用用量，发现超超计划用料应应及时查明原原因，合理调调增计划并上上报工程部领领导。四、施工单位须须于每月255日前，根据据工程实际需需要，认真编编报下月供货货计划，交甲甲方工程管理理部门。供货货品种的规格格、型号、数数量、供货时时间力求具体体、准确。生生产周期长的的品种须提前前两个月编报报月供货计划划。五、甲方工程管管理部门按照照施工单位所所报月供货计计划，由负责责工程师和工工程部经理认认真审核签字字并盖工程部部公章后，交交一份给物资资公司；大宗宗、重要、付付款数额大的的材料须由公公司领导审查查签字确认。六、物资