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文档简介
第十三章收入、费用与利润01
收入核算02
费用核算03
利润核算第一节●收入核算一、收入的定义收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(一)企业会计准则所涉及的收入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。(二)企业代第三方收取的款项,应当作为负债企业代第三方收取处理,不应当确认为收入。(三)长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则。二、收入的特点(一)收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。(二)收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
(三)收入一般能导致企业所有者权益的增加。
(四)收入仅包含本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
第一节●收入核算三、收入的分类(一)收入按企业从事日常活动的性质不同分类(1)销售商品收入:是指企业通过销售商品实现的收入(2)提供劳务收入:是指企业通过提供劳务实现的收入(3)让渡资产使用权收入:是指企业通过让渡资产的使用权取得的收入(二)收入按企业经营业务的主次不同分类★
1、主营业务收入:是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入★2、其他业务收入:是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。第一节●收入核算一、收入管理的意义
(一)
收入是企业补偿生产经营耗费的资金来源,是企业继续经营的基本条件。(二)收入是企业的主要经营成果,是企业取得利润的重要保障,是上缴税费的前提。(三)加强销售收入管理,能促使企业研究市场变化,做出正确经营决策,经营适销对路的商品,避免盲目经营,扩大销售量、及时取得营业收入,加速资金周转,提高资金利用效率,从而提高企业素质和市场竞争力。二、收入管理的主要方法
(一)根据企业会计准则要求准确及时地确认和计量各项收入。(二)企业的一切收入均应及时存入公司银行账户,纳入会计核算。
(三)加强收入发票的管理,严格按照《中华人民共和国发票管理办法》正确使用和管理发票。第一节●收入核算(一)销售商品收入的确认企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第一节●收入核算(一)销售商品收入的核算1、账户设置为了总体反映企业营业收入的实现情况,应设置以下主要账户:(1)“主营业务收入”账户,用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等日常活动发生的收入。贷方登记企业销售商品、提供劳务实现的收人;借方登记销售退回、销售折让冲减的销售收入和期末结转入“本年利润”账户的收入,期末结转后该账户无余额。该账户按主营业务的种类进行明细分类核算。(2)“主营业务成本”账户,用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的成本。借方登记已销售商品、提供劳务的实际成本;贷方登记因销售退回而冲减的成本及期末结转入“本年利润”账户的成本,结转后该账户无余额。该账户按主营业务的种类进行明细分类核算。第一节●收入核算(3)“其他业务收入”账户,用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。贷方登记实现的其他业务收入;借方登记转入“本年利润”账户的其他业务收入,结转后该账户无余额。该账户按其他业务的种类进行明细分类核算。(4)“其他业务成本”账户,用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记发生的其他业务成本;贷方登记转入“本年利润”账户的其他业务成本,结转后该账户无余额。该账户按其他业务的种类进行明细分类核算。(5)“发出商品”账户,用来核算企业末满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本。借方登记未满足收入确认条件的发出商品的实际成本或计划成本;贷方登记发出的商品满足收人确认条件时,结转入“主营业务成本”的数额,以及发出商品发生退回时,退回商品的实际成本或计划成本。该账户按购货单位、商品类别和品种进行明细分类核算。第一节●收入核算2、常规情况下商品销售收入的核算如果企业发出的商品同时满足收入确认的条件,应及时确认销售收入,并结转相关成本。一般情况下,在确认商品销售收入时,应按已收或应收的合同或协议价款,加上应收取的增值税额,代垫的运杂费等,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户,按应收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”,按代垫的款项,贷记“银行存款”等账户,如果涉及应交消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的,月末,应按其应交税额借记“税金及附加”账户,贷记“应交税费——消费税(资源税、城市维护建设税等)”账户。在资产负债表日,企业应编制“商品发出汇总表”,按发出存货计价方法,计算已销商品的实际成本,并按应结转的实际成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”“发出商品”账户。第一节●收入核算例13-1】凯龙公司2017年1月23日向昌河公司销售A产品100台,每台售价1300元,成本900元,货款总计13万元,增值税2.21万元,凯龙公司以银行存款为代垫运杂费2000元,合同订明款项采用托收承付方式结算,货已发出,办妥托收手续。凯龙公司账务处理如下:借:应收账款——昌河公司154100
贷:主营业务收入130000
应交税费——应交增值税(销项税额)22100
银行存款2000同时,在月末结转商品成本借:主营业务成本90000
贷:库存商品——A产品90000第一节●收入核算3、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的核算销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。但如果属于资产负债表日后调整事项的,应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第一节●收入核算【例13-2】凯龙公司2017年11月13日向昌河公司销售B产品100台,每台售价1200元,增值税发票上注明货款12万元,增值税额2.04万元。货款采用托收承付方式结算,该笔交易已办妥托收手续。货到昌河公司时发现有10台质量有缺陷,购货方要求这10台B产品在价格上给予5%的折让。经查情况属实,同意购货方提出的要求。凯龙公司账务处理如下:(1)11月13日,发出商品并办妥托收手续时:借:应收账款——昌河公司140400
贷:主营业务收入120000
应交税费——应交增值税(销项税额)20400(2)购货方按扣除10台的折让款702元后的价款139698元承付,收到款项时:借:银行存款139698
主营业务收入600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
贷:应收账款——昌河公司140400第一节●收入核算4、销售商品不符合收入确认条件的核算企业销售商品的收入只有符合同时《企业会计准则——收入》规定的各项条件时,才能予以确认,否则不确认收入。不符合确认条件的商品销售,如果商品已发出,应将发出商品通过“发出商品”账户来核算。【例13-3】2017年4月13日,凯龙公司与江民公司签订一项购销合同,合同规定凯龙公司为江民公司生产并安装两台大型设备,合同价为600万元,增值税率17%。按合同规定,江民公司在凯龙公司交付设备前预付不含税价款的30%,其余价款在凯龙公司将设备运抵江民公司并安装检验合格后才予以支付。凯龙公司于当年8月25日将完成的设备运抵江民公司,2017年9月25日全部安装完成并检验合格。该两台大型设备的实际成本为400万元。本例合同规定售出的商品需要安装和检验,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,设备运抵江民公司时商品所有权上的风险和报酬尚未转移给购买方,不应确认收入。第一节●收入核算凯龙公司账务处理如下:(1)4月13日,收到江民公司预付的不含税价款时:借:银行存款1800000
贷:预收账款——江民公司1800000(2)8月25日,将设备运抵江民公司时:借:发出商品4000000
贷:库存商品4000000(3)9月25日,设备安装完成,并经检验合格实际交付江民公司,同时收到江民公司补付货款时:借:银行存款5220000预收账款——江民公司1800000
贷:主营业务收入6000000
应交税费——应交增值税(销项税额)1020000同时:借:主营业务成本4000000
贷:发出商品4000000第一节●收入核算5、销售退回的核算企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回时销货方应到主管税务机关开出“销货退回或销售折让证明单”开出红字增值税发票,据冲减当期的销项税额;购货方则应根据红字增值税发票,据冲减当期的进项税额。第一节●收入核算【例13-4】承【例13-1】2017年2月5日,因A产品质量问题被昌合公司退回,并拒付货款。凯龙公司当日收回商品。凯龙公司账务处理如下:借:主营业务收入130000
应交税费——应交增值税(销项税额)22100
贷:应收账款——昌合公司15410
销售费用2000同时:借:库存商品——A产品90000
贷:主营业务成本90000第一节●收入核算6、附有销售退回条件的商品销售的核算附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下,如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性,通常应在发出商品时确认收入,并确认与退货相关的负债;如果企业不能合理估计退货可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入。【例13-5】凯龙公司于2017年3月1日向乙公司销售C产品500件,单位销售价格为1000元,单位成本为700元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元,增值税税额为85000元。合同约定,乙公司应于2014年4月5日之前支付货款,在2014年8月底以前有权退还C产品。假定凯龙公司根据过去的经验,估计该批产品退货率约为20%;C产品发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。第一节●收入核算凯龙公司账务处理如下:(1)2017年3月1日发出C产品时:借:应收账款——乙公司585000
贷:主营业务收入500000
应交税费——应交增值税(销项税额)85000借:主营业务成本350000
贷:库存商品——C产品350000(2)2017年3月31日,确认估计销售退回时:借:主营业务收入100000
贷:主营业务成本70000
预计负债30000(3)2017年4月5日前收到货款时:借:银行存款585000
贷:应收账款——乙公司585000第一节●收入核算(4)2014年8月30日发生销售退回,取得红字增值税专用发票,实际退货量为100件,款项已经支付。借:库存商品——C产品70000
预计负债30000
贷:银行存款117000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000(5)如果实际退货量为80件:借:库存商品——C产品56000
主营业务成本14000
预计负债30000
贷:银行存款93600
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)13600第一节●收入核算(6)如果实际退货量为120件:借:库存商品——C产品84000
主营业务收入20000预计负债30000贷:主营业务成本14000
银行存款140400
应交税费——应交增值税(销项税额)20400第一节●收入核算【例13-6】沿用【例13-5】,假定凯龙公司无法根据过去的经验估计该批C产品的退货。C产品发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专票。凯龙公司账务处理如下:(1)2017年3月1日发出C产品时:借:应收账款——乙公司85000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)85000借:发出商品——乙公司350000
贷:库存商品——C产品350000(2)2017年4月5日前收到货款时:借:银行存款585000
贷:预收账款——乙公司500000
应收账款——乙公司85000第一节●收入核算(3)2017年8月30日退货期满,乙公司没有退货:借:预收账款——乙公司500000
贷:主营业务收入500000借:主营业务成本350000
贷:发出商品——乙公司350000(4)8月30日退货期满,如发生100件退货,取得红字增值税专用发借:预收账款——已公司500000贷:主营业务收入400000
银行存款117000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000借:主营业务成本280000库存商品——C产品70000贷:发出商品——xx健身器材
350000第一节●收入核算6、采用递延方式分期收款销售商品收入的核算对于价值较大的耐用商品,企业可以采取分期收款的方式销售。分期收款销售,是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。如果分期收款方式的销售实质上带有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时,企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额作为“未实现融资收益”入账,并在合同或协议期间内,按照应收账款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,计入当期损益(冲减财务费用)。未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率或未实现融资收益每一期的摊销额=[(长期应收款的总额—累计已收回的长期应收款)—(未实现融资收益总额—累计己摊销末实现融资收益)]×实际利率实际利率,是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与按照直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线摊销法进行摊销。第一节●收入核算【例13-7】
2012年1月1日,凯龙公司采用分期收款方式向兴隆公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为1500万元,从销售当年末起分5年分期收款,每年等额收取300万元。该大型设备成本为1170万元,在现销方式下该大型设备的销售价格为1200万元,假定凯龙公司发出商品时纳税义务已经发生,并开具了增值税专用发票,注明税款为255万元,并于当天收到增值税255万元。本例可以将现销价格认定为应收金额的公允价值,即确认的商品销售收入金额为1200元,根据题意用内插法可以求得内含折现率为7.93%。凯龙公司各期账务处理如下:第一节●收入核算(1)根据折现率计算每期计入财务费用的金额如下表13-1。表12-1财务费用和已收本金计算表单位:万元根据上表计算结果,凯龙公司各期账务处理如下:第一节●收入核算(2)2012年1月1日,销售成立时:借:长期应收款---兴隆公司15000000
银行存款255000
贷:主营业务收入12000000
应交税费---应交增值税(销项税额)255000
未实现融资收益3000000同时,结转该分期收款商品成本:借:主营业务成本11700000
贷:库存商品11700000(3)2012年12月31日收到货款时:借:银行存款3000000
贷:长期应收款---兴隆公司3000000借:未实现融资收益951600
贷:财务费用951600第一节●收入核算(5)2014年12月31日收到货款时:借:银行存款3000000
贷:长期应收款---兴隆公司3000000借:未实现融资收益613800
贷:财务费用613800(6)2015年12月31日收到货款时:借:银行存款3000000
贷:长期应收款---兴隆公司3000000借:未实现融资收益424600
贷:财务费用424600(7)2016年12月31日收到货款时:借:银行存款3000000
贷:长期应收款---兴隆公司3000000借:未实现融资收益220800
贷:财务费用220800第一节●收入核算7、代销商品的核算(1)代销商品方式企业代销商品业务常采用的方式有视同买断和支付手续费两种:①视同买断方式,是指由委托方和受托方签订协议,委托方按协议议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。在视同买断方式下,委托方和受托方之间的协议规定,若将来代销商品卖不出可以退还委托方,或售出代销商品后发生亏损时可以要求委托方予以补偿。那么,委托方在交付商品时不应确认收入,受托方也不做购进商品处理,受托方将商品售出后,按实际销售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认商品销售收入。第一节●收入核算7、代销商品的核算②支付手续费方式委托代销商品,是指委托方和受托方签订协议,委托方按照协议约定向受托方计算支付代销手续费,受托方按照协议规定的价格销售代销商品的销售方式。即受托方根据所代销的商品数量(或金额)按一定比例向委托方收取手续费,这对受托方来说实际上是一种劳务收入。通常情况下,受托方要按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。在收到受托方送交的代销清单前,商品所有权上的风险和报酬并没有转移,不能确认收入,必须等到受托方家商品售出并交送开具的代销清单时,才能确认收入,受托方在商品销售后,应将收取的手续费确认收入。第一节●收入核算(2)视同买断方式下的账务处理【例13-8】凯龙公司委托江民公司采取视同买断方式代销A商品1000件,协议价60元/件,该商品成本为40元/件,增值税率为17%。两个月后收到江民公司受托代销商品清单,商品已全部销售,凯龙公司当即开具增值税专用发票,发票上注明货款60000元增值税10200元。江民公司实际售出A商品时开给客户的增值税专用发票上注明的货款61200元,增值税额10404元。1、委托方(凯龙公司)的账务处理如下:(1)将A商品交付江民公司时:借:发出商品---江民公司40000
贷:库存商品40000(2)收到江民公司开来的代销商品清单并向其开具增值税专用发票时:借:应收账款---江民公司70200
贷:主营业务收入60000
应交税费——应交增值税(销项税额)10200第一节●收入核算同时结转销售成本:借:主营业务成本40000
贷:发出商品---江民公司40000(3)收到江民公司汇来的代销款时:借:银行存款70200
贷:应收账款---江民公司702002、受托方(江民公司)的账务处理:(1)收到受托代销的A商品时:借:受托代销商品---凯龙公司60000
贷:代销商品款---凯龙公司60000(2)实际售出A商品(款已收妥),向客户开具增值税专用发票,同时也向凯龙公司开出代销清单:借:银行存款71604
贷:主营业务收入61200
应交税费——应交增值税(销项税额)10404第一节●收入核算同时结转销售成本:借:主营业务成本60000
贷:受托代销商品---凯龙公司60000(3)收到凯龙公司开来的增值税专用发票,将“代销商品款”转账时:借:代销商品款---凯龙公司60000
应交税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:应付账款---凯龙公司70200(4)按协议将售出A商品款项汇给凯龙公司时:借:应付账款---凯龙公司70200
贷:银行存款70200第一节●收入核算(3)支付手续费方式的账务处理【例13-9】承【例13-8】假定代销合同订明A商品售价60元/个,江民公司在售出A商品后按售价的10%收取手续费。江民公司实际售出时,向客户开具增值税专用发票。凯龙公司在收到江明公司交来的代销清单时,向江民公司开具增值税专用发票。1、委托方(凯龙公司)账务处理如下:(1)将A商品交付江明公司时:借:委托代销商品---江民公司40000
贷:库存商品40000(2)收到江明公司开来的代销清单并向其开具增值税专用发票时:借:应收账款---江民公司70200
贷:主营业务收入60000
应交税费——应交增值税(销项税额)10200(3)计算应付代销手续费:借:销售费用---代销手续费6000
贷:应收账款---江民公司6000第一节●收入核算同时结转商品销售成本:借:主营业务成本40000
贷:委托代销商品---江民公司40000(4)收到江民公司汇来的代销净额64200元时:借:银行存款64200
贷:应收账款---江民公司642002、受托方(江民公司)账务处理如下:(1)收到代销的A商品时:借:受托代销商品---凯龙公司60000
贷:代销商品款---凯龙公司60000第一节●收入核算(2)实际售出A商品(款已收妥),向客户开具增值税专用发票,同时也向凯龙公司开出代销清单:借:银行存款70200
贷:应付账款---凯龙公司60000
应交税费——应交增值税(销项税额)10200同时:借:代销商品款---凯龙公司60000
贷:受托代销商品---凯龙公司60000(3)收到凯龙公司开来的增值税专用发票,进行转账时:借:应收税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:应付账款---凯龙公司10200第一节●收入核算(2)实际售出A商品(款已收妥),向客户开具增值税专用发票,同时也向凯龙公司开出代销清单:借:银行存款70200
贷:应付账款---凯龙公司60000
应交税费——应交增值税(销项税额)10200同时:借:代销商品款---凯龙公司60000
贷:受托代销商品---凯龙公司60000(3)收到凯龙公司开来的增值税专用发票,进行转账时:借:应收税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:应付账款---凯龙公司10200(4)收到江民公司汇来的代销净额64200元时:借:银行存款64200
贷:应收账款---江民公司64200第一节●收入核算8、售后回购销售商品的核算售后回购交易是一种特殊形式的销售业务,它是指卖方在销售商品的同时,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款(如回购价格等内容),将售出的商品又重新买回的一种交易方式。一般有三种情况:卖方在销售商品后的一定时间内必须回购;卖方有回购选择权;买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入,应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。通常情况下,售后回购行为属于融资交易,如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购,不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定,还是回购价已在合同中明确,由于上述两种情况均不同时符合《企业会计准则---收入》关于收入确认条件,因此在会计实务中,对售后回购业务一般不应该确认收入。
会计上对具有融资性质的售后回购业务的核算,根据实质重于形式的原则,企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理,并通过"待转库存商品差价"科目核算。但是,当发生售后回购业务时,增值税专用发票已经开具,并且与资产相关的经济利益已经流入企业,在应税收入的确认上,税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准,这时,税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。所以,企业应在发出商品并收到销售款的当天,确认为销售收入,计算缴纳企业所得税。第一节●收入核算对于具有融资性质的售后回购方式销售商品,企业应当设置"待转库存商品差价"科目,核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时,按实际收到或应收的价款,借记“银行存款”或“应收账款”等,按库存商品的实际成本,或固定资产账面价值,贷记“库存商品”、“固定资产清理”等,按增值税发票上的增值税额,贷记“应交税费——增值税(销项税额)”等。如果回购价格大于原售价,还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用,借记“财务费用”,贷记“待转库存商品差价”。如果回购价格小于原售价,根据谨慎性原则,则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时,根据对方开据的增值税专用发票,借记“物资采购”或“库存商品”、“应交税费——增值税(进项税额)”等,贷记“银行存款”、“应付账款”等;同时,将“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。第一节●收入核算【例13-10】凯龙公司于2017年5月1日将一批商品销售给W公司,售价100万元,增值税率17%,成本80万元,,款项已收存银行。合同规定,2017年10月30日凯龙公司将该批商品购回,回购价以回购当日的市场价为基础确定。凯龙公司账务处理如下:(1)2017年5月1日,销售时:借:银行存款1170000贷:库存商品800000待转库存商品差价200000应交税费——应交增值税(销项税额)170000第一节●收入核算(2)假定凯龙公司每月末核算利息费用,估计2017年10月30日该批商品市场价值为130万元,则售价与回购价之间的差额30万元按6个月平均计入当期损益。借:财务费用50000贷:待转库存商品差价50000(3)假定2017年10月30日实际回购价为132万元。借:库存商品800000应交税费——应交增值税(进项税额)224400财务费用20000待转库存商品差价500000贷:银行存款1544400第一节●收入核算【例13-11】承【例13-10】,假设回购价在合同中订明,合同规定,2017年10月30日凯龙公司将该批商品购回,回购价为124万元,W公司已支付货款。这种交易实际上是凯龙公司以该批商品作抵押,向W公司借款100万元,借款期为6个月,应支付利息24万元(124-100)。凯龙公司账务处理如下:(1)2017年5月1日,销售时:借:银行存款1170000贷:库存商品800000待转库存商品差价200000应交税费——应交增值税(销项税额)170000(2)将售价与回购价之间的差额24万元按6个月平均计入当期损益借:财务费用40000贷:待转库存商品差价40000(3)2017年10月30日回购时:借:库存商品800000应交税费——应交增值税(进项税额)210800待转库存商品差价440000贷:银行存款1450800第一节●收入核算(二)提供劳务收入的核算1、在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入(1)提供劳务结果能够可靠估计的确认条件
①收入的金额能够可靠地计量;
②相关的经济利益很可能流入企业;
③交易的完工进度能够可靠地确定;
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。第一节●收入核算(2)完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。在完工百分比法下,每期劳务收入和相关费用的金额,即可用以下公式计算确定:本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间已确认的收入第一节●收入核算本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间已确认的费用完工百分比法是根据完工进度确认收入和费用的方法,其确认步骤为:第一,确定完工进度第二,根据完工进度确认收入和费用。完工进度的确定方法主要有三种:①已完工作的测量;②已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例;③已发生的成本占估计成本的比例。企业可根据自身所提供劳务的特点,选择适合自己的确定方法。第一节●收入核算2、在资产负债表日,提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计的,企业不能用完工百分比法确认提供劳务收入。此时应按下列情况分别进行处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。第一节●收入核算【例13-12】
2016年3月2日凯龙公司与昌河公司签订一项为其安装设备的合同,合同规定,该设备安装期为三个月,合同总收入90万元。到年底已预收安装工程款66万元,款已存入光大银行,实际发生安装费用42万元(假定均为安装人员工资),预计还会发生安装费用18万元。凯龙公司按已发生的成本占估计成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。凯龙公司的有关账务处理如下:(1)有关算式:安装劳务的完成程度=42/60×100%=70%2016年3月31日确认的劳务收入=900000×70%-0=630000(元)2016年3月31日确认的提供劳务费用=(420000+180000)×70%-0=420000(元)第一节●收入核算(2)编制相关会计分录如下:①预收安装工程款时:借:银行存款---光大银行660000
贷:预收账款---昌河公司660000②实际发生劳务成本时:借:劳务成本420000
贷:应付职工薪酬---工资420000③2016年3月31日确认劳务收入并结转劳务成本时:借:预收账款---昌河公司630000
贷:主营业务收入630000同时:借:主营业务成本420000
贷:劳务成本420000第一节●收入核算【例13-13】凯龙公司于2016年6月25日与明兴公司签订协议,协议规定,凯龙公司负责为明兴公司员工提供技术培训服务,培训期为6个月,7月1日开学,协议订明,明兴应支付培训费总额为8万元,分三次支付,第一次在开学时支付40%,即3.2万元,其余的分别在11月15日和培训结束时各支付2.4万元,凯龙公司已在开学时预收了明兴公司的第一次支付的培训费,款已存入光大银行。至2016年10月31日,凯龙公司发生的培训成本4万元。2016年11月1日,凯龙公司得知明兴公司发生资金困难,后两次的培训费是否能收回难以确定。【分析】本例所提供劳务交易结果不能可靠估计,不能用完工百分比法确认提供劳务收入,因此,凯龙公司应将已发生的成本4万元中能够得到补偿的部分(本例为3.2万元)确认为收入,并将发生的4万元劳务成本全部计入当期损益。凯龙公司的账务处理如下:第一节●收入核算(1)2016年7月1日收到明兴公司预付的培训费时:借:银行存款---光大银行32000
贷:预收账款---明兴公司32000(2)实际发生的劳务成本时:借:劳务成本40000
贷:银行存款(等)40000(3)2016年10月31日,确认收入并结转劳务成本时:借:预收账款32000
贷:主营业务收入32000同时:借:主营业务成本40000
贷:劳务成本40000第一节●收入核算3、特殊劳务交易收入的确认(1)安装费收入。如果安装费与商品销售是分开的,则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入;如果安装工作是商品销售附带的条件,则安装费在确认商品销售实现时确认收入。(2)宣传媒介收入。应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。(3)订制软件收入。应在资产负债表日根据完工百分比法确认收入。(4)包括在商品售价内的可区分的服务费收入。应在提供服务的期间内分期确认收入第一节●收入核算(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收入。应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。(6)入会申请费和会员费。以提供服务的性质为依据,如果只允许取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入;如果入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务,则在整个受益期内分期确认收入。(7)特许权费。提供设备和其他有形资产的,在转移资产所有权时确认收入;提供后续服务的,在提供服务时分期确认收入。(8)长期收费。长期为客户提供重复劳务而收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。第一节●收入核算(三)让渡资产使用权收入的核算1、让渡资产使用权收入的种类(1)利息收入,主要指金融企业对外贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等(2)使用费收入,主要是指企业转让无形资产(如商标权,专利权)等而形成的收入2、让渡资产使用权收入同时满足下列条件的,才能予以确认★
(1)相关的经济利益很可能流入企业
★
(2)收入的金额能够可靠地计量第一节●收入核算(三)让渡资产使用权收入的核算3、让渡资产使用权收入的核算(1)利息收入应在资产负债表日按规定计算确定的金额借记“应收利息”,“银行存款”等账户,贷记“利息收入”,“其他业务收入”等账户。(2)使用费收入应按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。由于不同的使用费收入的时间和方法各异,所以应根据不同的情况分别处理:如果合同或协议规定一次性收取使用费且不提供后期服务的,应视同销售,该项资产一次性确认收入,如提供后期服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入,如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额,分期确认收入第一节●收入核算【例13-14】凯龙公司与兴隆公司签订某项专利技术使用权转让合同,合同规定该专利技术的使用期3年,兴隆公司需要一次性支付使用费90万元,凯龙公司在合同签订日提供该专利技术资料,不提供后续服务,有关该项专利技术使用权转让手续已办妥,凯龙公司已收到兴隆公司支付的使用费。凯龙公司账务处理如下:借:银行存款900000
贷:其他业务收入900000第一节●收入核算【例13-15】凯龙公司向兴隆公司转让其商品的商标使用权,合同约定使用期10年,兴隆公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,假定第一年兴隆公司实现的销售收入120万元,第二年实现的销售收入180万元,这两年的使用费均于每年年末收妥并存入银行。凯龙公司账务处理如下:(1)第一年末应确认的使用费收入=1200000×10%=120000(元)借:银行存款120000
贷:其他业务收入120000(2)第二年末应确认的使用费收入=1800000×10%=180000(元)借:银行存款180000
贷:其他业务收入180000第二节费用的核算一、费用的定义费用是指企业因销售商品、提供劳务等日常经营活动而形成的经济利益总流出,与本期营业收入相配比的那部分耗费,包括营业成本,期间费用(一)企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用,直接计入生产经营成本(二)企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定标准分配计入生产经营成本。(三)会计费用包括直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括销售费用、管理费用和财务费用。二、费用的特点
(一)费用最终会导致会计主体经济资源的减少(二)费用会导致企业所有者权益减少
第二节费用的核算(三)费用与成本的关系费用是企业在生产经营过程中所发生的各项耗费,包括成本性费用和损失性费用,成本是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费。费用与成本两者有着紧密的联系:一定期间发生的费用是构成成本的基础,成本是按一定对象所归集的费用,是生产费用对象化形成的,也就是说能够进入产品品种等成本计算对象的费用为成本,不能计入产品品种等成本计算对象的费用为期间费用。但费用与成本也有着明显的区别:费用是一定期间发生的资产耗费,它包括生产费用和期间费用,生产费用构成产品成本,不能直接从当期的利润中扣除,只有已销售的产品成本才能从当期的销售收入中得到补偿,而期间费用则直接计入当期的损益中;期间费用与一定会计期间相联系,它着重于按会计期间归集所发生的费用,而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品或商品相联系,着重于按产品品种归集费用而不论发生在哪一时期。
第二节费用的核算
(四)费用与损失的关系费用与损失都会导致企业可使用资源总量的减少,但两者有着本质的差别:费用与收入存在着因果关系,是企业为完成其经营目标所必须发生的耗费;损失是指企业发生的各项资产损失,包括货币资金损失、坏账损失、存货损失、固定资产损失、无形资产损失等,由此可见,损失不是企业为完成其经营目标而所必须发生的,它与收入不存在因果关系。一般情况下,生产经营过程中发生的耗费,可以直接或者间接产生效益,如企业为生产和销售商品而发生的料、工、费等可以为将来销售商品产生效益;但损失不但不会给企业带来经济效益,反而会减少企业的所有者权益,比如存货盘亏等,损失不能确认为费用。
第二节费用的核算二、期间费用的核算(一)期间费用的计量原则期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用属于损益性费用,应计入当期损益,并在利润表中分项目列示。期间费用应按照交易价格即实际发生额来计量。(二)期间费用的核算1、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费,包装费,展览费和广告费,商品维修费,预计产品、质量保证损失、运杂费等,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)的职工薪酬、业务费,折旧费等营业费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,也包括在销售费用之中。企业应设置“销售费用”账户,属于损益类账户,其借方登记企业发生的各项销售费用,贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用,结转后,该账户应无余额,该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。第二节费用的核算【例13-16】凯龙公司2016年11月发生以下销售费用:参加产品展销会,发生相关运杂费3000元,参展费5000元;专设销售机构购买账簿、打印纸等办公用品一批共计500元,均以银行存款支付;计提专设销售机构的固定资产折旧费10000元。凯龙公司账务处理如下:借:销售费用——运杂费3000——展览费5000——办公费500——折旧费10000
贷:银行存款8500
累计折旧10000第二节费用的核算2、管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费,董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费,物料消耗,低值易耗品摊销,办公费和差旅费等),工会经费,董事会费(包括董事会成员津贴,会议费和差旅费等),聘请中介机构费、咨询费(含顾问费),诉讼费、业务招待费,房产税,车船税,土地使用税,印花税、技术转让费,矿产资源补偿费,研究费用、排污费等。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也作为“管理费用”核算。企业应设置“管理费用”账户,该账户属于损益类账户,借方登记企业发生的各项管理费用,贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用,结转后,该账户应无余额,该账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。第二节费用的核算【例13-17】凯龙公司2017年5月发生以下管理费用:应付行政管理部门人员工资158000元;计提固定资产折旧费19000元;以银行存款支付本月聘请法律顾问费6000元、业务招待费18000元。凯龙公司账务处理如下:借:管理费用——工资158000——折旧费19000——咨询费6000——业务招待费18000
贷:应付职工薪酬——工资158000
累计折旧19000
银行存款24000第二节费用的核算3、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入),汇兑损益以及相关的手续费,企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,在“在建工程”、“制造费用”等账户核算。企业应设置“财务费用”账户,该账户属于损益类账户,借方登记企业发生的各项财务费用,贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入,汇兑收益。月末应将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后,该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账。【例13-18】凯龙公司2017年5月份发生有关财务费用如下:以银行存款支付,中国光大银行开具“银行承兑汇票”的手续费500元;计提本月短期借款利息56400元;收到银行存款利息通知单,已转来本月存款利息5000元。凯龙公司账务处理如下:借:财务费用——手续费500——利息支出
51400
银行存款4500
贷:应付利息56400第三节利润的核算一、利润的概述利润是指企业在一定会计期间的经营成果(一)通常情况下,如果企业实现的利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升(二)如果企业发生的亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少,业绩出现了下滑(三)利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。(四)其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩,直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩(五)直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的非日常活动的收益或损失第三节利润的核算二、利润的构成与计算利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。就其构成来看,既有通过生产经营活动获得的,又有通过投资活动获得的,还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。1、营业利润营业利润的计算公式为:营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中,营业收入是指企业经营业务所实现的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的收益(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
第三节利润的核算2、利润总额利润总额的计算公式为:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中,营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得;营业外支出是指企业发生的、与日常活动无直接关系的各项损失。3、净利润净利润又称税后利润,是企业在某一会计期间缴纳所得税后的利润。净利润是评价企业盈利能力、管理绩效以及偿债能力的一个基本工具,是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润的计算公式为:净利润=利润总额-所得税费用其中,所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。。
第三节利润的核算三、营业外收支的核算营业外收支由企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支构成。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系,但从企业整体来看,同样给企业带来了收入或形成企业的支出,也是导致利润增加或减少的因素,对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。
第三节利润的核算(一)营业外收入营业外收入是指企业发生的、与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金直接耗费所产生的,不需要企业付出相应代价,实际上是一种偶然性纯收入,不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得(下面第四点单独介绍)、盘盈利得、接受捐赠利得、罚没利得、无法支付的应付款项等。非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等,扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得指企业出售无形资产所取得价款,扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。、盘盈利得主要是指现金清查盘点中盘盈的现金,报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。
第三节利润的核算罚没利得是指企业取得的各项罚款,在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。无法支付的应付款项指由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的,或者将应付款项划转给关联方等其他企业而无法支付或无须支付的,按规定程序报经批准后转入当期损益的应付款项。企业发生的各项营业外收入,通过“营业外收入”账户核算。贷方登记企业确认的各项营业外收入,借方登记期末结转入“本年利润”的营业外收入,结转后该账户无余额。该账户按照营业外收入的项目进行明细分类核算。【例13-19】2017年6月30日凯龙公司经批准将一笔确实无法支付的应付账款2000元转为企业利得。凯龙公司账务处理如下:借:应付账款2000
贷:营业外收入2000第三节利润的核算(二)营业外支出
营业外支出指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。主要有非流动资
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