2023初级会计实务课件视频音频讲义

第一章资产第01讲库存现金、银行存款——资产＝负债＋所有者权益第一章资产

以下图片是资产的有？若是，属于什么资产？

考情分析

本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试的平均分为30－40分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核，偶有试题跨章考核，考试难度明显下降，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握每个知识点，这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。第1章主要内容

【课前说明】

第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

记住资产负债表简表（★重点掌握）

经典例题【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.原材料B.委托加工物资

C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品『正确答案』C

『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第一节货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。

【知识点】库存现金

【案例导入】

昨日账存6000元实存5800元

今日账存6600元实存6800元（一）现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

（三）现金的清查（★重点掌握）

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

1.如为现金短缺：

（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；

（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余：

（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；

（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。经典例题【例题·单选题】（2023年）现金盘点时发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后计入（）。

A.营业外支出B.财务费用

C.管理费用D.其他业务成本『正确答案』C

『答案解析』无法查明原因的现金短缺，应计入管理费用。【例题·单选题】（2023年）企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。

A.冲减管理费用B.增加营业外收入

C.冲减财务费用D.增加其他业务收入『正确答案』B

『答案解析』现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【考点小结】

1.库存现金的限额

2.不得坐支

3.盘盈盘亏的账务处理清查审批前审批后盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入盘亏借：待处理财产损溢

贷：库存现金借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢

【知识点】银行存款

（一）银行存款的账务处理

企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

经典例题

【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2023年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见下表。

银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【例题·判断题】（2023年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（）『正确答案』√【例题·计算题】甲公司2023年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：

（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）『正确答案』

（1）①借：银行存款480

贷：营业外收入480

②借：管理费用360

贷：银行存款360

（2）银行存款余额调节表

2023年12月31日单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收，银行未收款480减：银行已付，企业未付款32减：企业已付，银行未付款360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【考点小结】

1.银行存款的账务处理

2.未达账项和银行余额调节表第02讲其他货币资金【知识点】其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。经典例题

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

借：其他货币资金—银行汇票250000

贷：银行存款250000

甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：

借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金—银行汇票234000

借：银行存款16000

贷：其他货币资金—银行汇票160002.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

经典例题

【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—银行本票10000

贷：银行存款10000

甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

借：管理费用10000

贷：其他货币资金—银行本票100003.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

经典例题

【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录；

借：其他货币资金—信用卡50000

贷：银行存款50000

借：管理费用3000

贷：其他货币资金—信用卡30004.信用证保证金存款

【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000

企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为255000。企业编制如下会计分录：

借：原材料1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：其他货币资金—信用证保证金1755000

企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：

借：银行存款245000

贷：其他货币资金—信用证保证金2450005.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。经典例题

【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—外埠存款100000

贷：银行存款100000

8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：

借：原材料80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金—外埠存款93600

8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：

借：银行存款6400

贷：其他货币资金—外埠存款6400【例题·多选题】（2023年、2023年）下列各项中，属于企业其他货币资金的有（）。

A.信用卡存款B.存出投资款

C.外埠存款D.银行本票存款『正确答案』ABCD

『答案解析』其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【例题·多选题】（2023年）下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（）。

A.向银行申请银行本票划转的资金B.为开信用证而存入银行的专户资金

C.汇向外地开立临时采购专户的资金D.为购买股票向证券公司划出的资金『正确答案』ABCD

『答案解析』其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【考点小结】

1.其他货币资金的内容

2.其他货币资金的账务处理第一节小结

经典例题【例题·单选题】（2023年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户『正确答案』A

『答案解析』选项A，应该记入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。【例题·单选题】（2023年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算『正确答案』D

『答案解析』本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。【例题·判断题】（2023年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（）『正确答案』√【例题·判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。（）『正确答案』×

『答案解析』银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

支票：10天

银行汇票：1个月

本票：2个月

商业汇票：6个月【例题·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出保证金”，贷记“银行存款”。（）『正确答案』×

『答案解析』应借记“其他货币资金—存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款—存出保证金”，类似于押金。第03讲应收票据、应收账款第二节应收及预付款项

【案例导入】

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

【知识点】应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

（★重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据

银行汇票：其他货币资金

（二）应收票据的账务处理

1.取得应收票据和收回到期票款

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。

借：应收票据

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。

借：银行存款

贷：应收票据经典例题

【★例题·计算题】甲公司2023年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制如下会计分录：

借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费—应交增值税（销项税额）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收票据1755000

贷：应收账款1755000

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。

甲公司应作如下会计处理：

借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000

2.应收票据的转让

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款【★例题·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料1500000

应交税费—应交增值税（进项税额）255000

贷：应收票据1755000【例题·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。

A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购『正确答案』BCD

『答案解析』应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：银行存款收到的金额

财务费用★贴现利息

贷：应收票据票面价值【考点小结】1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）抵付货款借：应收票据

贷：应收账款3.减少核算到期收回借：银行存款

贷：应收票据背书转让借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据贴现借：银行存款（实际收到的金额）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据

【知识点】应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（二）应收账款的账务处理

1.销售时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.收回应收账款时：

借：银行存款

贷：应收账款

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

借：应收账款

贷：银行存款

4.收回代垫费用时：

借：银行存款

贷：应收账款

5.在收到承兑的商业汇票时：

借：应收票据

贷：应收账款

6.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000

银行存款6000

甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

借：银行存款357000

贷：应收账款357000

企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：

借：应收票据357000

贷：应收账款357000【例题·计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收票据10000

贷：应收账款10000【例题·单选题】（2023年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000B.1005C.1170D.1175『正确答案』D

『答案解析』该企业应确认的应收账款＝1000＋170＋5＝1175（万元）。【例题·单选题】某企业在2023年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2023年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600『正确答案』B

『答案解析』如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10000×（1－2%）＋1700＝11500（元）。【考点小结】

1.应收账款的内容

2.应收账款的账务处理

（1）发生赊销取得

（2）无现金折扣收回

（3）有现金折扣收回

（4）转为商业汇票第04讲预付账款、其他应收款和应收款项减值【知识点】预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。

1.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

2.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。

借：预付账款（不足部分）

贷：银行存款（不足部分）

3.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。

借：银行存款（收回的多余款项）

贷：预付账款（收回的多余款项）【例题·计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款—乙公司25000

贷：银行存款25000

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：

借：原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款—乙公司58500

借：预付账款—乙公司33500

贷：银行存款33500【考点小结】

1.预付账款的对应科目

2.预付账款的账务处理

（1）预付货款时

（2）采购时

（3）补付或退款时

【知识点】其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。【例题·判断题】（2023年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）『正确答案』×

『答案解析』租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收的各种赔款、罚款

B.应收的出租包装物租金

C.存出保证金

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费『正确答案』ABC

『答案解析』选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理

【例题·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到（采用计划成本进行日常核算），应编制如下会计分录：

借：其他应收款—保险公司30000

贷：材料采购30000【例题·计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：

借：银行存款30000

贷：其他应收款—保险公司30000【★例题·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：

（1）垫支时：

借：其他应收款5000

贷：银行存款5000

（2）扣款时：

借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款5000【例题·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：

借：其他应收款（存出保证金）10000

贷：银行存款10000【例题·计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：

借：银行存款10000

贷：其他应收款（存出保证金）10000【考点小结】

1.其他应收款的内容

2.其他应收款的账务处理

（1）垫支时

（2）扣款时

【知识点】应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

1.直接转销法

只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即：

借：资产减值损失

贷：应收账款

企业会计准则不允许采用直接转销法。【例题·计算题】某企业2023年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2023年末确认为坏账，2023年末企业编制如下会计分录：

借：资产减值损失—坏账损失20000

贷：应收账款200002.备抵法

（1）按期估计坏账损失

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）待坏账实际发生时

借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款等

企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。【例题·判断题】（2023年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）『正确答案』×

『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。【例题·多选题】（2023年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款『正确答案』ABCD

『答案解析』这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）★★坏账准备的账务处理

1.坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

2.企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备【★例题·计算题】2023年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2023年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失—计提的坏账准备100000

贷：坏账准备1000003.已确认并转销的应收款项以后又收回：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

4.企业发生坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款、其他应收款等【★例题·计算题】承上例，甲公司2023年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

【★例题·计算题】承上例，假设甲公司2023年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。

甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失—计提的坏账准备50000

贷：坏账准备50000

【★例题·计算题】甲公司2023年4月20日，收到2023年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

或：

借：银行存款20000

贷：坏账准备20000【例题·单选题】（2023年）2023年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（）万元。

A.250B.600

C.350D.1200『正确答案』A

『答案解析』当日该企业应计提的坏账准备＝（1200－600）－350＝250（万元）。【例题·多选题】（2023年）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（）。

A.冲减已计提的坏账准备

B.收回前期已核销的应收账款

C.核销实际发生的坏账损失

D.计提坏账准备『正确答案』AC

『答案解析』本题分录：

选项A：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

选项B：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

选项C：

借：坏账准备

贷：应收账款

选项D：

借：资产减值损失

贷：坏账准备【例题·单选题】（2023年）2023年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该企业2023年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。

A.120B.30

C.60D.90『正确答案』C

『答案解析』2023年末坏账准备应有余额＝500－410＝90（万元），坏账准备科目已有余额30万元，所以应计提资产减值损失＝90－30＝60（万元）。【例题·单选题】（2023年、2023年）2023年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2023年末应计提的坏账准备金额（）。

A.－1B.1

C.5D.11『正确答案』A

『答案解析』2023年12月31日，坏账准备科目余额＝100－95＝5（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是－1万元。【考点小结】

1.应收款项减值的计提方法

2.坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失

贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款3.发生坏账又收回借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款4.再次计提

应提＝应有－已提补提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备冲减：

借：坏账准备

贷：资产减值损失第二节小结

【例题·单选题】（2023年）2023年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账。12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元。不考虑其他因素，2023年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。

A.17B.29

C.20D.5『正确答案』D

『答案解析』12月31日，坏账准备应有余额为220－200＝20（万元），12月31日计提坏账准备前坏账准备的余额为3＋12＝15（万元），所以2023年年末应计提的坏账准备金额为20－15＝5（万元）。【例题·单选题】（2023年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目『正确答案』C

『答案解析』企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·判断题】（2023年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）『正确答案』√

『答案解析』有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。第05讲交易性金融资产的取得、持有第三节交易性金融资产

【案例导入1】2014年9月19日阿里巴巴上市，发行价68元；

当天，游喜福购买100股，开盘价为92.7元，另支付交易费用30元；

借：交易性金融资产—成本9270

投资收益30

贷：其他货币资金9300【案例导入2】

1.2023年9月19日，游喜福购买100股阿里股票，开盘价为92.7元，如果股价中含已宣告未发放股利2.7元/股；另支付交易费用30元；

2.2023年9月23日，收到上述股利；

3.2023年12月31日，股价为110元；

4.2023年3月1日，阿里宣告股利5元/股；

5.2023年3月8日，收到上述股利；

6.2023年6月30日，股价为115元每股；

7.2023年7月1日，以120元/股抛售上述股票。

【知识点】交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（一）交易性金融资产应设置的会计科目

交易性金融资产—成本

（资产类账户）—公允价值变动

公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）

投资收益（真赚，收益已经实现）

（损益类科目）

（二）交易性金融资产的取得

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。【链接1】买母猪故事

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

会计分录：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）

应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）

或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）

投资收益（取得时所发生的相关交易费用）

贷：其他货币资金—存出投资款（支付的总价款）【例题·计算题】2023年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10000000元。另支付交易费用25000元。

（1）购入时：

借：交易性金融资产—成本10000000

贷：其他货币资金—存出投资款10000000

（2）支付交易费用时：

借：投资收益25000

贷：其他货币资金—存出投资款25000【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。

会计处理为：

借：交易性金融资产—成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：其他货币资金—存出投资款2834【例题·判断题】（2023年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）『正确答案』×

『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。【例题·单选题】（2023年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。

A.201000B.200000

C.188000D.189000『正确答案』C

『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）。【例题·单选题】（2023年）2023年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

A.380B.388

C.400D.408『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。【考点小结】

1.科目设置

2.取得时发生的交易费用

3.账务处理

借：交易性金融资产—成本

应收股利或应收利息

投资收益

贷：其他货币资金—存出投资款

【知识点】交易性金融资产的持有

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息【例题·计算题】2023年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2023年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2023年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2023年初，甲公司收到债券利息100万元。『正确答案』

甲公司应作如下会计处理：

（1）2023年1月1日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产—成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：其他货币资金—存出投资款26300000

（2）2023年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：其他货币资金—存出投资款500000

贷：应收利息500000

（3）2023年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

（4）2023年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：其他货币资金—存出投资款1000000

贷：应收利息10000002.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

（1）股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）股价或债券价格下跌

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动【例题·计算题】接上一个例题，假定2023年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万元；2023年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2560万元。

要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。『正确答案』

甲公司应作如下会计处理：

（1）2023年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产—公允价值变动2300000

贷：公允价值变动损益2300000

（2）2023年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益2200000

贷：交易性金融资产—公允价值变动2200000【例题·单选题】（2023年）某企业2023年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2023年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2023年末该交易性金融资产的账面价值为（）元。

A.2200B.2100

C.2060D.2120『正确答案』A

『答案解析』交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为：

2023年7月1日：

借：交易性金融资产——成本2060[（21－0.4）×100]

应收股利40（100×0.4）

投资收益20

贷：其他货币资金2120

2023年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动140

贷：公允价值变动损益140【例题·单选题】（2023年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益『正确答案』C

『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。【考点小结】

1.持有期间宣告股利或利息到期

2.收到股利或利息

3.公允价值大于账面价值

4.公允价值小于账面价值第06讲交易性金融资产的出售【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）

第一步：假设以前一次价格出售

借：其他货币资金

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

第二步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”

借：其他货币资金

贷：投资收益举例：

【例题·计算题】承上例，假定2023年1月15日，甲出售了所持有的B公司债券，售价为2565万元。甲公司的会计分录为：

借：其他货币资金25650000

贷：交易性金融资产—成本25500000

—公允价值变动100000

投资收益50000

借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000第三节小结

【例题·单选题】A公司于2023年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2023年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2023年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.损失50B.收益50

C.收益30D.损失30『正确答案』B

『答案解析』公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。【例题·计算题】（2023年）甲公司2023年有关对外投资资料如下：

（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。

（2）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。『正确答案』

（1）借：交易性金融资产—成本1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金1604

（2）借：银行存款40

贷：应收股利40

（3）借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产—公允价值变动80

（4）借：其他货币资金1640

交易性金融资产—公允价值变动80

贷：交易性金融资产—成本1560

投资收益160

借：投资收益80

贷：公允价值变动损益80【例题·单选题】（2023年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。

A.200B.－200

C.500D.－500『正确答案』C

『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益＝3000－2800＋300＝500（万元），分录如下：

借：其他货币资金3000

贷：交易性金融资产—成本2500

—公允价值变动300

投资收益200

借：公允价值变动损益300

贷：投资收益300【例题·单选题】（2023年）甲公司2023年7月1日购入乙公司2023年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2023年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40C.65D.80『正确答案』A

『答案解析』本题的分录是：

借：交易性金融资产—成本2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115

借：银行存款（2000×4%×6/12）40

贷：应收利息40

借：应收利息（2000×4%×6/12）40

贷：投资收益40

借：银行存款40

贷：应收利息40

根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。第一单元复习及单元测试题讲解

第一单元小结

【例题·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。

A.应收账款B.预收账款

C.其他应收款D.应付账款『正确答案』D

『答案解析』预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【例题·单选题】甲公司2023年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2023年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2023年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2023年1月5日，收到A债券2023年度的利息8万元；2023年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。

A.4B.12C.16D.3『正确答案』C

『答案解析』应确认投资收益＝处置时获得的价款－购入时的入账价值＝216－（208－8）＝16（万元）。或者，应确认投资收益＝（216－212）＋[212－（208－8）]＝16（万元）。【例题·单选题】A公司2023年2月10日销售商品B公司的一笔应收账款1200万元，2023年6月30日计提坏账准备150万元，2023年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2023年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

A.300B.100C.250D.0『正确答案』B

『答案解析』应计提的坏账准备＝（1200－150）－950＝100（万元）。【例题·单选题】A公司于2023年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.800B.700C.803D.703『正确答案』B

『答案解析』交易费用计入当期损益，入账价值＝200×（4－0.5）＝700（万元）。【例题·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。

A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票

C.银行本票D.银行汇票『正确答案』AB

『答案解析』根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。

A.冲回多提的坏账准备

B.当期确认的坏账损失

C.当期应补提的坏账准备

D.已转销的坏账当期又收回『正确答案』CD

『答案解析』业务A发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；业务B发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；业务C的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目；业务D的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目。【例题·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。

A.交易性金融资产的取得成本

B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用

D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额『正确答案』AB

『答案解析』取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。【例题·判断题】（2023年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。【例题·判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）『正确答案』×

『答案解析』还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。第07讲存货成本的确定及发出存货第二单元存货、持有至到期投资、长期股权投资

第四节存货

【知识点】存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

【知识点】存货成本的确定

1.存货的采购成本（价＋税＋费）

【合理损耗举例】

【例题·多选题】（2023年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。

A.支付的运输费计入材料成本

B.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本

C.支付的原材料价款计入材料成本

D.支付的票据承兑手续费计入财务费用『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。【例题·单选题】（2023年）某增值税一般纳税人购入农产品，收购发票上注明买价100000元，规定的增值税进项税额扣除率为13%，另支付入库前挑选整理费500元，求入账价值是（）元。

A.87500B.113000

C.113500D.100500『正确答案』A

『答案解析』所购农产品的入账价值＝100000×（1－13%）＋500＝87500（元）。【例题·单选题】（2023年）小规模纳税人购买原材料，发票上价格为100万元，增值税额17万元，另支付保险费1万元，则原材料的入账成本为（）万元。

A.117B.118

C.101D.100『正确答案』B

『答案解析』原材料的入账成本＝100＋17＋1＝118（万元）。【例题·单选题】（2023年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税『正确答案』B

『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）『正确答案』√

『答案解析』本题考核进货费用的核算。2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

4.存货的成本，实务中具体按以下原则确定：

（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费

（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。5.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。『正确答案』D

『答案解析』该批材料入库的实际单位成本＝材料入库的成本/材料入库的实际入库数量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【考点小结】

1.存货的内容

2.存货的采购成本

3.存货的加工成本

4.存货的其他成本

【知识点】发出存货的计价方法

实际成本法：

1.个别计价法。

按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

优点：计算准确

缺点：其发出成本分辨的工作量较大。

适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。【例题·计算题】甲公司2x12年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。

D商品购销明细账单位：元日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015031本期合计400－5500400－150假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12元；5月20发出的100件存货系5月16日购入，单位成为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为5月23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。

D商品购销明细账（个别认定法）单位：元日期

摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入100121200150

10010

121500

120011销售100

10010

121000

1200

50

10

50016购入20014280050

20010

14500

280020销售10014140050

10010

14500

140023购入10015150050

100

10010

14

15500

1400

150027销售50

5010

15500

750100

5014

151400

75031本期合计400－5500400－4850100

5014

151400

750从表中可知：甲公司本期发出存货成本及期末结存存货成本如下：

本期发出存货成本＝100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15＝4850（元）

期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期购入存货成本－本期发出存货成本＝150×10＋100×12＋200×14＋100×15－4850＝2150（元）

2.★先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本

缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题·判断题】（2023年）在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场近期价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当