合并抵销分录及例题

知识点：一控制下企业合并抵分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值及账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等

应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录及同一控制企业合并相同金额有所不同。在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积（三）合并抵销1.母公司对子公司长期股权投资及子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本公司末数）资本公积盈余公积未分配利润——年末子公司年末数）商公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值的份额的差额）

贷：长期股权投资（母公司对子公司的权投资期末数）少数股东权益（公司期末所有者权益计×少数股东持股比例）营业外收母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额）以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”注意：公司所有者权益应按调整后的为准；2.母公司及子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（公司净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润―年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益动表项目）向股东分配利润未分配利润―年末注意：子公司净利润均应按调整后的为准知识点：内部债权债务抵销内部债权、债务的抵销1.应收账款及应付账款的抵销（1）抵销内部收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）（2）抵销本期据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备（本期计提数）贷：资产减值损失

如考虑递延所得税：借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）抵销本期据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款――坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数）如考虑递延所得税：借：递延所得税资产贷：所得税费用（4）抵销根据初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备期初数计数）贷：未分配利润——年初如考虑递延所得税：借：未分配利润——年初（累计数）贷：递延所得税资产2.持有至到期投资及应付债券的抵销（1）抵销持有到期投资和应付债券借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例）投资收益贷：持有至到期投资（购买方期末数）财务费用（2）将持有至期投资投资收益及债券的利息支出相抵销借：投资收益

贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）（3）抵销以前间资本化的利息支出借：未分配利润——年初贷：在建工程（资本化的利息）（4）抵销分期息债券票面利息借：应付利息（票面利息）贷：应收利息3.内部应收票据及应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据4.内部预收账款及预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项知识点：内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销1.本期购进，本期对外销售借：营业收入部销售企业的售价)贷：营业成本注意：（1）按不含税格抵销（2）运杂费对销没有影响2.本期购进，本期未对外销售

借：营业收入部销售企业的售价)贷：营业成本内部销售企业的成本)存货(内部销售毛利抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用3.以前购进，本期对外销售借：未分配利润—年初（以前购进存货的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初借：所得税费用贷：递延所得税资产4.以前购进，本期未对外销售借：未分配利润——年初（结存存货的毛利）贷：存货借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初建议掌握的方法（1）抵销期初存存货中的毛利（假定期初结存存货全部对外销售）借：未分配利润―年初（期初结存存货中的毛利）贷：营业成本

借：递延所得税资产（期初结存存货中的毛利×所得税税率）贷：未分配利润—年初（2）抵销本期部销售（假定本期购进存货全部对外销售）借：营业收入部销售企业的售价)贷：营业成本（3）抵销期末存存货中的毛利（即及假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存货借：递延所得税资产（期末结存存货中的毛利期初存存货中的利）×所得税税率贷：所得税费用如为负数作相反处理5.存货跌价准备的抵销（1）抵销当期提数多提数≤内部销售的毛利借：存货——存货跌价准备提数贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）抵销上期部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备[前多提数]

贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产（3）抵销本期部购入存货冲销的存货跌价准备多提数借：资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）营业成本（本期已销存货转销的存货跌价准备多提数）贷：存货——存货跌价准备[当冲销的多提数]借：递延所得税资产贷：所得税费用知识点：内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵销1.售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用（1）交易发生期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）贷：固定资产——原价借：递延所得税资产贷：所得税费用2.售出方是存货，购买方作为固定资产使用（1）交易发生期的抵销处理A）抵销内部交固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）

固定资产——原内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）借：递延所得税资产（毛利×税率）贷：所得税费用B）抵销内部交固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额）借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）贷：管理费用等借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理A）抵销内部交固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）B）抵销内部交固定资产以前期间多计提的折旧借：固定资产——累计折旧（以前各期累计多提的折旧）贷：未分配利润——年初C）抵销期初的延所得税借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初D）抵销内部交固定资产当期多计提的折旧借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用等借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）内部交易固定资产清理、出售期间的抵销处理A）期满清理①借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用②借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初③借：所得税费用贷：递延所得税资产B）超期清理不作抵销分录C）提前清理、售借：未分配利润——年初（原价中包含的毛利）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出前期间多计提的折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（或营业外支出理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用

贷：递延所得税资产（3）固定资产值准备的抵销①借：固定资产——固定资产减值准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产②借：固定资产——固定资产减值准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产知识点：内部无形资产交易的抵销内部无形资产交易的抵销1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理（1销售企业因该内部无形资产交易确认的内部营业外收入及购买企业无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：营业外收入（销售企业确认的营业外收入）贷：无形资产（2购买企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销借：无形资产——累计摊销（购买企业当期多摊销额）贷：管理费用（3）抵销递延得税

借：递延所得税资产贷：所得税费用2.内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理（1）将内部交无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润——年初（未实现内部销售利润）贷：无形资产（2）将以前会期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润借：无形资产——累计摊销（以前各期累计多摊销的金额）贷：未分配利润——年初（3）抵销期初递延所得税借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初（4）将本期由该内部交易无形资产的使用而多摊销的无形资产予以抵销借：无形资产——累计摊销（本期多摊销的金额）贷：管理费用借：所得税费用贷：递延所得税资产知识点：合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1.母公司及子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

贷：吸收投资收到的现金（直接投资）或年初现金及现金等价物余额（间接投资）2.母公司及子公司子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金应当及分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.母公司及子公司、子公司相互之间以现金结算债权及债务所产生的现金流量应当抵销。发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金4.母公司及子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.母公司及子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当及购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额或销售商品、提供劳务收到的现金

知识点：母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的反映1.母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映（1）增加子公①因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数，留存收益应当反映母子公司一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。②因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。（2）处置子公母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2.母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映（1）增加子公①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（2）处置子公母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。3.母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映

（1）增加子公①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2）处置子公母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

【例题·计算题】A公司于20091月1日公司的原股东C公发1000万股普通每股面值1元，市价元）取得B公司80%的股权。2009月1日B司股东权益总额为000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元盈余公积和未分配利润辨认净资产公允价值为11000万元。取得投资时公司的固定资产公允价值为万元账面价值为2万元，固定资产的预计剩余使用年限为10年，净残为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为500元公允价值为1000元，应收账款账面价值2300万，公允价值1800万元。2009年公实现净利润3000元，资本公积增加1000万元，提取盈余公积300万元，假定2009发放当的现金股利000万元2010公司发生亏损400万元。假定公司盈余公积提取比例为10%。要求：编制公司长期股权投资相关的会计分录及相关调整分录。同一控制下企业合并抵销分录编制【答案】（1月1日投资时：借：长期股权投资8000贷：股本1000资本公积7000（2）分得现金利时：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800

贷：应收股利800（3）编制2009年合报表时按权益法调整对B公的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制调整分录：应享有B公司期实现净利的份额借：长期股权投资2400（3000×80%贷：投资收益2400当期收到B公分派的现金股利借：投资收益800贷：长期股权投资800借：长期股权投资800贷：资本公积800调整后的长期股权投资＝8000+2400-800+800＝10400万元）2009合并抵销分录借：股本5000资本公积6000盈余公积300未分配利润——年末贷：长期股权投资10400少数股东权益2600（13000×20%借：投资收益2400少数股东损益600贷：提取盈余公积300向股东分配利润1000

未分配利润——年末（4）编制2010年合报表时在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司期发生的亏份额借：投资收益320（400×80%贷：长期股权投资320对2009年的调整：借：长期股权投资1600（2400-800）贷：未分配利润——年初借：长期股权投资800贷：资本公积800调整后的长期股权投资＝8000+1600+800-320＝10080万元）2010合并抵销分录借：股本5000资本公积6000盈余公积300未分配利润——年末（1700-400）贷：长期股权投资10080少数股东权益2520（12600×20%借：投资收益-320少数股东损益-80未分配利润——年初贷：未分配利润——年末

非同一控制下企业合并抵销【答案】（1月1日投资时：借：长期股权投资500贷：股本1000资本公积8500长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8800万元（11000×80%）的差额元，在合并报表中表现为商誉。（2）分得现金利时：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（3）编制2009年合报表时A）调整公司个别财务报表按根据购买日设置的备查簿中登记的公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产000存货500贷：资本公积000应收账款500

调整B公司个别财务报表中的净利润借：管理费用100营业成本500应收账款贷：固定资产——累计折旧100（1000÷10）存货500资产减值损失5002009公司按公允价值调后的净利润＝3000-100900（万元2009公司股东权益按公价值调整后股本5000资本公积7000（5000+1000+1000）盈余公积300未分配利润—年末1600900-300-1000）合计13900B）按权益法调对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司期实现净利的份额借：长期股权投资2320900×80%贷：投资收益2320当期收到B公分派的现金股利借：投资收益800贷：长期股权投资800借：长期股权投资800贷：资本公积800

调整后的长期股权投资＝9500+2320-800+800＝11（元）2009的合并分录：借：股本5资本公积7000+1000+1）盈余公积300未分配利润—年末600（2900-300-1000）商誉700贷：长期股权投资11820（9320-800+800少数股东权益780（13900×20%）借：投资收益320少数股东损益580未分配利润——年初0贷：提取盈余公积300向股东分配利润1000未分配利润——年末1（4）编制2010年合报表时A）调整公司个别财务报表根据购买日设置的备查簿中登记的B公司关可辨认资产、负债的公允价值的差额①借：固定资产1000存货500贷：资本公积000应收账款500

调整B公司个别财务报表中的净利润②借：管理费用100贷：固定资产——累计折旧100000÷10）2010公司按固定资产公价值计算的净亏损＝-400-100＝-500万元）对2009年的调整③借：未分配利润（2009管理费用）100未分配利润（2009年营成本）500应收账款500贷：固定资产——累计折旧100（1000÷10）存货500未分配利润（2009年资产减值损失）2010公司股东权益按公价值调整后股本5资本公积7盈余公积300未分配利润——年末（1600-500合计13400B）按权益法调对B公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司期发生的亏份额借：投资收益400（500×80%贷：长期股权投资400对2009年的调整：借：长期股权投资520（2320-800

贷：未分配利润——年初520借：长期股权投资800贷：资本公积800调整后的长期股权投资＝9500+1520+800-400＝11（元）2010的合并抵销分录：借：股本5资本公积7盈余公积300未分配利润——年末1600-500）商誉700贷：长期股权投资11420（9320-800+800-400）少数股东权益680（13400×20%）借：投资收益-400少数股东损益-100未分配利润——年初1贷：未分配利润——年末1

内部债权债务抵销应收款应付账款的抵销【例题·计算题】甲公司为A公的母公司200812甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款4000元，年初应收账款中包有应收A公司账3。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为，甲公司和A公司所得税税率25%。【答案】①抵销内部应收账款及应付账款借：应付账款000000贷：应收账款4000②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初150借：未分配利润——年初37贷：递延所得税资产500③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备借：应收账款——坏账准备50贷：资产减值损失50借：所得税费用12500贷：递延所得税资产500假定在上例中，年1231日甲公司应收账款余中包含有应收司账款为2

000，年初应收账款包含有应收A公账款3000000元。【答案】则甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：①抵销内部应收账款及应付账款借：应付账款000000贷：应收账款2000②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备150000贷：未分配利润——年初000借：未分配利润——年初37贷：递延所得税资产500③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备借：资产减值损失50000贷：应收账款——坏账准备50借：递延所得税资产500贷：所得税费用12

持有到投资及应付债券的抵销【例题·计算题】甲公司为乙公司的母公司2009年月日，公司经批准发行年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元，票面利为年利率6%，债券利息在每年1月日付，甲公司该批债券实际发行价格为10400元，假债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值000元的债券，支付款项1040万元。要求：（1）编制甲公2009年1月1发行债券及2009年12月31计息的会计分录；（2）编制乙公2009年1月1购买债券及2009年12月31计息的会计分录；（3）编制2009年合报表的抵销分录。【答案】（1月1日发行债券：借：银行存款10400贷：应付债券——面值10000——利息调整400200912月计算利息费用借：财务费用等520应付债券——利息调整80贷：应付利息600（2月1日购买债券：借：持有至到期投资——成本1000持有至到期投资——利息调整40贷：银行存款1040

1231计：借：应收利息60贷：投资收益52持有至到期投资——利息调整8（3）编制2009年合报表的抵销分录。借：应付债券032贷：持有至到期投资1借：投资收益52贷：财务费用52借：应付利息60贷：应收利息内部收据及应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据内部收款及预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项

内部存货交易的抵销本期进本期对外销售【例题·计算题】2009月10甲公司向其子公司公司售产品一批批产品销售收入为100万元，销售成本为80元，增值税税率17%价款及税款已收存银行。A司在2009已将从甲公购入的商品全部售出集团以外售收入为140万元，销售成本万元。甲公司和A公所得税税率均为25%【答案】借：营业收入000000贷：营业成本000000本期进本期未对外销售如上例，假定A司未实现对外销售【答案】借：营业收入000000贷：营业成本800000存货200借：递延所得税资产000贷：所得税费用50000以前进本期对外销售如上例，假定第2年公司将该批商品全部对外出售。【答案】借：未分配利润—年初200000

贷：营业成本200000借：递延所得税资产000贷：未分配利润—年初50借：所得税费用50000贷：递延所得税资产000以前进本期未对外销售如上例，假定第2年公司仍未将该批商品对外出售。【答案】借：未分配利润—年初200000贷：存货200借：递延所得税资产000贷：未分配利润—年初50【例题·计算题】2008月10甲公司出售商品一批给其子公司A司，售价（不含增值税）2000000，款项均已收到，商成本500000元。至2008月31日，公司向甲公司购买的上述存中尚有未出售给集团外部单位。A司年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2009年月31仍未出售给集团外部单位。2009甲公司又出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）000元，项均已收到，成本2000。A司2009年向甲公司购入的存货至2009年12月31日全未出售给集团外部单位。

甲公司和A公所得税税率均为25%要求：甲公司编制合并会计报表时，应该编制的抵销分录。【答案】2008应编制如下抵销分录①借：营业收入2000000贷：营业成本000000②借：营业成本250000贷：存货250000借：递延所得税资产62500贷：所得税费用622009应编制如下抵销分录①借：未分配利润——年初贷：营业成本250000借：递延所得税资产62500贷：未分配利润——年初62500②借：营业收入3000000贷：营业成本000③借：营业成本850000贷：存货850000借：递延所得税资产150000000×25%-62500）贷：所得税费用150000存货价备的抵销

抵销当期提【例题·计算题】母公司2008年向子公司销售商品元销售成本16元；子公司购进的商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600。所得税税率均为25%【答案】在2008年12月日编合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本000借：营业成本4贷：存货4000借：递延所得税资产1000贷：所得税费用1借：存货——存货跌价准备1600贷：资产减值损失1借：所得税费用400贷：递延所得税资产如果母公司2008向子公销售商品20元，销售成本16000元；公司购的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4800。

【答案】借：存货——存货跌价准备4贷：资产减值损失000借：所得税费用1000贷：递延所得税资产1000）抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备【例题·计算题】母公司2008年向子公司销售商品元销售成本16元；子公司购进的商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600。2009子公司又从母公司购存货30000司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2008年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为26000元；2009年母公司购进存货销售40%销价格为15000元，另成期末存货（其取得成本为18元2009年12月该内部购进的存货的变现净值为000元，2009末计提存货跌价准备2000。所得税的税率为25%【答案】200912月编制合并抵销分录如下：借：存货——存货跌价准备1贷：未分配利润——年初1

借：未分配利润——年初000贷：营业成本4000借：递延所得税资产（4000-1600）×25%]贷：未分配利润—年初600借：营业收入30000贷：营业成本30借：营业成本600贷：存货3借：营业成本600贷：存货——存货跌价准备1600借：存货——存货跌价准备2贷：资产减值损失2借：所得税费用200[）×25%-600]贷：递延所得税资产200接上例设年末该内部购进存货的可变现净值为13上例为16000元公司计的存货跌价准备为5元。【答案】则2009年12月日编合并抵销分录如下：借：存货——存货跌价准备3贷：资产减值损失3借：所得税费用600[）×25%-600]贷：递延所得税资产600

内部固定资产交易的抵消售出是定资产，购买方也作为固定资使用）交易发生当期的抵销处理例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一项固定资产账面价值为2000万元，以售价2600万元出售给乙公司。【答案】借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）600贷：固定资产——原价600借：递延所得税资产150贷：所得税费用150售出是货，购买方作为固定资产使用）交易发生当期的抵销处理【例题·计算题】甲公司2008年6月1日出售一批产品给子公司A公司售（不含增值税000元，增值税85，产品成本为元，A司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用固定资产预计使用年限5年预净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。【答案】甲公司2008年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：①借：营业收入500000贷：营业成本400固定资产——原价100000

②借：固定资产——累计折旧10000贷：管理费用10③抵销递延所得税借：递延所得税资产500000-10000）×25%）]贷：所得税费用22）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理接上例，年（第二年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：【答案】①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧000贷：未分配利润——年初10③借：递延所得税资产22贷：未分配利润——年初22500④借：固定资产——累计折旧000贷：管理费用20⑤借：所得税费用5000贷：递延所得税资产50002010（第三年）编制合并计报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧000贷：未分配利润——年初30

③借：递延所得税资产17贷：未分配利润——年初500④借：固定资产——累计折旧000贷：管理费用20⑤借：所得税费用5000贷：递延所得税资产50002011（第四年）编制合并计报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧000贷：未分配利润——年初000③借：递延所得税资产12贷：未分配利润——年初12500④借：固定资产——累计折旧000贷：管理费用20⑤借：所得税费用5000贷：递延所得税资产52012（第五年）编制合并计报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100②借：固定资产——累计折旧70贷：未分配利润——年初70③借：递延所得税资产7

贷：未分配利润——年初7500④借：固定资产——累计折旧000贷：管理费用20000⑤借：所得税费用5000贷：递延所得税资产5000）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理A期清理接上例，（第六年）底该固资产使用期满时，A公司对其报废清理该固定资产清理会计期间多计提折旧费用000元编制的抵销分录如下：【答案】①借：未分配利润——年初10贷：管理费用10②借：递延所得税资产2贷：未分配利润——年初500③借：所得税费用2500贷：递延所得税资产2B超清理不作抵销分录C提清理、出售接上例定公司在2012年末对该内部交易的固定资产