长期股权投资经典例题解析

借：长期股权投资——投资成本借：长期股权投资——投资成本7900长期股权投资经典例题解析【例题・综合题】A公司于2016年~2016年有关投资业务如下：A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为:①交易性金融资产账面价值1000万元，公允价值为1300万元；②可供出售金融资产账面价值1200万元，公允价值为1600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。TOC\o"1-5"\h\z其他综合收益 600公允价值变动损益700贷：股本 1000资本公积——股本溢价 4000交易性金融资产——成本 300——公允价值变动700可供出售金融资产——成本 600——公允价值变动600投资收益 2000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入 1002016年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1000件。2016年度B公司实现净利润为7300万元。调整后的净利润=7300-2400/8—1000x=6000借：长期股权投资——损益调整1200贷：投资收益 12002016年末长期股权投资的账面价值=8000+1200=92002016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。不编制会计分录。2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5000万元。借：应收股利 1000贷：长期股权投资——损益调整 10002016年B公司因可供出售金融资产变动增加800万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。借：长期股权投资——其他综合收益160——其他权益变动40贷：其他综合收益 160资本公积——其他资本公积 402016年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。2016年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2016年度B公司发生净亏损为20000万元。会计处理如下：调整后的净利润=—20000-2400/8+1000—=—21200借：投资收益 4240贷：长期股权投资——损益调整 42402016年末长期股权投资的账面价值=9200-1000+160+40-4240=41602016年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。借：资产减值损失160贷：长期股权投资减值准备 1602016年度未发生内部交易。2016年度B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回，且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。调整后的净利润=-20900-2400/8+200=-21000应承担的亏损额=21000x20%=4200长期股权投资账面价值=4000实际承担的亏损额=4000+60+100=4160未承担的亏损额=4200-4160=40TOC\o"1-5"\h\z借：投资收益 4160贷：长期股权投资——损益调整 4000长期应收款60预计负债 100到此为止，长期股权投资的账面价值=0;长期股权投资的明细科目余额长期股权投资一投资成本=8000长期股权投资一损益调整=1200—1000—4240—4000=—8040长期股权投资一其他综合收益=160长期股权投资—其他权益变动=40长期股权投资减值准备=1602016年度B公司实现净利润为30000万元。调整后的净利润=30000—2400/8+200=29900借：预计负债 100长期应收款60长期股权投资——损益调整 5780贷：投资收益59402016年末长期股权投资账面价值5780万元2016年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为14200万元。借：银行存款14200长期股权投资——损益调整2260TOC\o"1-5"\h\z长期股权投资减值准备 160贷：长期股权投资——投资成本 8000——其他综合收益 160

其他权益变动40其他权益变动40投资收益8420TOC\o"1-5"\h\z借：其他综合收益 160资本公积——其他资本公积 40贷：投资收益 200快速计算=公允价值14200—账面价值5780+其他综合收益140+资本公积40=8600【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算：业务成本法权益法对初始投资成本的调整x借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入被投资企业实现净利润X借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资企业发生超额亏损X借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资单位因其他综合收益变动X借：长期股权投资——其他综