办税员培训教材

PAGE第一章税收基本知识第一节税收定义及特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律、行政法规的规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配形式，它是国家取得财政收入的主要来源。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征：税收的强制性，是指国家以社会管理者的身份，凭借政治权力以法律、行政法规的形式确定征纳双方的权利义务关系并保证税收收入的实现。税收的无偿性，是指国家征税后，税款即归国家所有，既不需要再直接归还纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价。税收的固定性，是指国家通过法律形式，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规则，征纳双方都必须遵守，不得随意改变。第二节税制的要素税收制度（简称“税制”）是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，是国家向纳税人征税的法定依据和纳税人向税务机关纳税的法定准则。构成税制的要素主要有：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点等。一、纳税人纳税人又称纳税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。纳税人是税法的基本要素之一，明确国家对谁征税或者由谁纳税的问题。任何税种都有纳税人，不同的税种有不同的纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。一般系指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。自然人，是指负有纳税义务的个人。依法纳税是每个单位和个人应尽的义务，每个纳税人都必须依法履行纳税义务，否则要受到法律的制裁。二、征税对象征税对象又称课税对象，即纳税客体，指税法规定的征税的目的物，表明国家对什么征税。是一种税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。征税对象的种类很多，如货物、劳务、所得（收益）、财产、资源、特定目的或者行为，乃至人身等等。征税对象只是解决征税客体一般外延范围，在税法中还必须对征税对象作出具体的规定，即设计税目。（一）税目税目又称征收品目，是征税对象的具体化，反映各个税种所规定的具体征税项目，体现了一个税种的征收广度。税目设计有两种方法。一是列举法：它是按照每一种应税的商品或经营项目分别设置税目，必要时还可以在一个税目之下设置若干个子目；另一种方法是概括法：它是按照商品的大类或行业设计税目，适用于征税对象品种繁多、不易划分的税种。（二）计税依据计税依据又称税基，是计算应纳税额的依据，是征税对象在数量上的具体化。计税依据可以分为三种类型：第一类是从价计征的税收，以征税对象的实物量与单位价格的乘积计算销售额、营业额作为计税依据，如增值税；第二类是从量计征的税收，直接以征税对象的实物量作为计税依据，实物量以税法规定的计量标准（如重量、面积、体积、容积等）计算，如我国的资源税；第三类是采用从价计征与从量计征相结合的税种，在以征税对象的实物量与单位价格的乘积作为计税依据的基础上，又以征税对象的实物量作为计税依据，综合计算应纳税额，如我国对卷烟征收的消费税。三、税率税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的深度。我国现行税率主要有：(一)比例税率比例税率是指不论征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。它是一种应用最广、最常见的税率，我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。(二)定额税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等。(三)累进税率累进税率指同一征税对象，随数量的增大，征税比例也随之增高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。1．超率累进税率，以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。2．超额累进税率，是指征税对象的不同级距部分，分别按照各级距的适用税率计税，各级税额之和为应纳税额。目前，采用这种税率的有个人所得税。四、纳税环节五、纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转税纳税申报期为每月1-15日，企业所得税纳税申报期为每季1-15日，个人所得税纳税申报期分二种情况：1、若纳税人同时缴纳流转税，其纳税申报期限为每月1-15日；2、若纳税人不缴纳流转税，其纳税申报期限为每月1-7日。特殊情况除外。年度终了后，企业所得税在5个月内汇算清缴。每年5月份20日前申报上半年度的房产税；每年11月份20日前申报下半年度的房产税。城镇土地使用税根据主管税务所的核定情况，按季纳税的，应分别在季度最后一个月的20日前办理纳税申报；按半年纳税的，应分别在每年的6月20日和12月20日前办理纳税申报。六、违章处理违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施，它是税收强制性特征的具体体现，是维护国家税法严肃性的重要手段。（一）税务违章行为主要包括：1．违反税收征收管理程序的有关规定，即纳税人未按照规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账簿、提供纳税资料和拒绝接受税务机关的监督检查等行为；2．欠税：即纳税人超过税务机关核定的纳税期限少缴或未缴税款的违章行为；3、偷税：即纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的违法行为；4、抗税：即纳税人公然拒绝履行国家税法规定的纳税义务的违法行为；5、骗税：即纳税人利用假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的违法行为。（二）对税务违章行为，税务机关可以采取以下措施加以处理：1．加收滞纳金；对欠税者，税务机关除责令其限期补交所欠税款外，并从滞纳之日起，按日加收所欠税款一定比例的滞纳金。2．处以税务罚款；这是一种经济制裁，主要两种形式：一种是应纳税款的倍数罚款；另一种是按一定数额罚款。3．税收保全措施；税收保全措施是税务机关为了维护国家税收权益，针对由于纳税人的行为或者某些客观原因造成的应征税款不能保证的情况，依法采取的确保税款完整的行政措施。我国税收征收管理法规定的税收保全措施，一是通知金融机构冻结纳税人的存款，二是扣押、查封纳税人的商品、货物或者其他财产。纳税人在税务机关采取税收保全措施以后按照规定的期限缴纳税款的，税务机关应当及时解除税收保全措施。4．税收强制执行措施；纳税人在规定的限期期满以后仍然没有缴纳税款的，税务机关为了维护国家税收权益，依法对纳税人不按照规定履行纳税义务的行为和扣缴义务人不按照规定履行扣缴税款义务的行为，所采取的强制其履行纳税义务、扣缴税款义务的行政措施。我国税收征收管理法规定的税收强制执行措施，一是通知金融机构从纳税人的存款中扣缴其应纳税款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。5．追究刑事责任我国《刑法》规定，对违反刑法，构成逃税罪、抗税罪的，除按照税法补税并且按刑法规定处以罚金外，对直接责任人员将追究刑事责任。第三节税种设置我国现行征收的税种按其性质和作用大致分为6类：1.流转税类；包括增值税、消费税、营业税；这些税种是在生产、流通或服务领域中发挥调节作用。2．资源税类；包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。3．所得税类;包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。4．特定目的税类；包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。5．财产和行为税类；包括房产税、车船税、印花税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。6．关税类；主要对进出境的货物、物品征收。除了以上税收外，国家规定统一由税务部门征收的非税财政收入项目有3个：教育费附加、河道管理费和文化事业建设费。上述税种中海关负责关税、船舶吨位税的征收管理，并代征进口环节的增值税、消费税。契税目前暂由财政机关征收，其他税种则由税务机关负责征收管理。第四节税收优惠方式减免税又称税收优惠，是指国家在税收方面给子纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠的方式主要有以下二十一种：一、免税免税，是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种：上述三类免税规定，法定免税是主要方式，特定免税和临时免税是辅助方式，是对法定免税的补充。二、减税减税又称税收减征，是按照税收法律、法规减除纳税人一部分应纳税款。它是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。法定减税的具体办法通常有四种：1、税额比例减征法2、税率比例减征法3、降低税率法4、优惠税率法。三、缓税缓税，又称延期纳税，是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。关于延期纳税的主要内容包括：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内，不加收滞纳金。缓税的适用范围包括了所有开征的税种。关税规定缓税应支付利息。四、出口退(免)税出口退(免)税，是指对出口货物已征收的国内税实行部分或全部退税或免税的税收优惠。按照WTO的有关规定，出口退税不得超过原实际缴纳的国内税款的数额。按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种：1、免、退税是指免征最后环节增值税部分应纳税款，按购进金额计算退还应退税款。免、退方式主要运用于外贸出口企业。2、免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。3、免税是指免征最后环节应纳税款，不予退税。五、再投资退税再投资退税，是指对特定的投资者用于再投资的所得给予部分或全部退还已缴税款的一种税收优惠。六、即征即退即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。七、先征后返先征后返又称先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠。八、税额抵扣税额抵扣是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。九、税收抵免税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。十、税收饶让税收饶让又称饶让抵免，是指政府对本国纳税人在国外享受的所得税减免税款，视同在国外实际缴纳税款而给予抵免扣除待遇的一种税收优惠，是国际间避免双重课税协定所规定的一种税收措施。十一、税收豁免税收豁免，是对外交机构和外交人员按照国际公约在税收方面给予特殊的免税优惠所作的规定。十二、投资抵免投资抵免，是指政府对纳税人在境内的鼓励性投资项目允许按投资额的比例抵免部分或全部应纳所得税额的一种税收优惠措施。十三、保税制度保税制度，是指进口货物在海关监管下储存或用于指定场所(保税仓库或保税工厂)，并可免交、部分免交或缓交进口环节税收的一种海关制度。保税仓库的保税货物一般都是完全保税，即免缴关税，都有一定的保税期限。保税工厂的保税货物，一般都是有条件保税，即部分缴纳或缓交关税，其保税期限则因不同产品的生产加工复出口时间的不同而异。十四、亏损结转亏损结转，是指缴纳所得税的纳税人在某一纳税年度发生经营亏损，准予在其他纳税年度盈利中抵补的一种税收优惠。十五、汇总纳税汇总纳税又称汇总缴纳，是指对企业集团和设有分支机构的企业，采取由企业集团的核心企业或总机构汇总所属成员企业集中缴纳所得税的一种税收征收办法。十六、起征点起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额，征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。十七、免征额免征额，是指按税法规定，在征税对象中明确规定免予征税的数额，免征额是以起征点为依据，并与起征点直接联系。按超过征税对象数额，超过免征额的部分征税。未达到免征额的不征税。十八、加速折旧加速折旧，是指按税法规定对缴纳所得税的纳税人，准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。十九、存货计价存货计价，是指在缴纳所得税时，对发出存货的价值计算。1、先进先出法；2、加权平均法；3、个别计价法。二十、税项扣除税项扣除，又称税前扣除，是在计算缴纳税款时，对于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一种税收优惠。二十一、税收停征税收停征，是指按照法定程序，对某些税收法律、法规有效期的停止。停征有两种：一是直接停征，用税法中的某一条款或单独明文规定停止征收。二是间接停征，用新税法否定旧税法，以及根据后法否定前法的原则，对前法规定与后法内容相抵触的视为停征。第二章征纳双方的权利和义务第一节税务机关的权利和义务一、税务机关的权利1．税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权；2．税收管理权。税务机关有权对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等；3．税款征收权。这是税务机关在税款征收管理过程中享有的主要的职权，主要包括：(1)依法计征权：税务机关可以根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件，依法确定计算征收税款的形式和方法；(2)核定税额权：对纳税人有《征管法》第三十五条及第三十七条的情形，税务机关有权按照一定方式核定其应纳税额;(3)税收保全和强制执行权：经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施和强制执行措施征收税款；(4)追征税款权：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征；有特殊情况的,追征期可以延长到5年；因偷税、抗税未缴、少缴的税款或者骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。4．批准税收减、免、退、延期缴纳税款权；5．税务检查权：这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等；6.处罚权：即对税收违法行为进行行政处罚的权力，如罚款等权力；7.国家赋予的其他权利。二、税务机关的义务1.宣传、贯彻、执行税收法规，辅导纳税人依法纳税的义务； 2.保密的义务；3.为纳税人办理税务登记、发给税务登记证件的义务；4.受理减、免、退税申请及延期缴纳税款申请的义务；5.告知听证权利、受理听证的义务：6.受理税务行政复议的义务；7.保护纳税人合法权益的义务：8.国家规定的其他义务。第二节纳税人、扣缴义务人的权利和义务为便于您全面了解纳税过程中所享有的权利和应尽的义务，帮助您及时、准确地完成纳税事宜，促进您与我们在税收征纳过程中的合作（“您”指纳税人或扣缴义务人，“我们”指税务机关或税务人员。下同），根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，现就您的权利和义务告知如下：一、您在履行纳税义务过程中，依法享有下列权利：

1、知情权

您有权向我们了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与我们在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，您可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。

2、保密权

您有权要求我们为您的情况保密。我们将依法为您的商业秘密和个人隐私保密，主要包括您的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者您的许可，我们将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。

3、税收监督权

您对我们违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，您对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。

4、纳税申报方式选择权

您可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经您的主管税务机关批准。

您如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

数据电文方式是指我们确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。您如采用电子方式办理纳税申报，应当按照我们规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给我们。

5、申请延期申报权

您如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向我们提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者我们核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

6、申请延期缴纳税款权

如您因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批您的延期缴纳税款申请。

您满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致您发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

7、申请退还多缴税款权

对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

8、依法享受税收优惠权

您可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向我们报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。

如您享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案。

9、委托税务代理权您有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记，除增值税专用发票外的发票领购手续，纳税申报或扣缴税款报告，税款缴纳和申请退税，制作涉税文书，审查纳税情况，建账建制，办理财务、税务咨询，申请税务行政复议，提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。

10、陈述与申辩权

您对我们作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果您有充分的证据证明自己的行为合法，我们就不得对您实施行政处罚；即使您的陈述或申辩不充分合理，我们也会向您解释实施行政处罚的原因。我们不会因您的申辩而加重处罚。

11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

我们派出的人员进行税务检查时，应当向您出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，您有权拒绝检查。

12、税收法律救济权

您对我们作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

您、纳税担保人同我们在纳税上发生争议时，必须先依照我们的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如您对我们的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

当我们的职务违法行为给您和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，您和其他税务当事人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是您在限期内已缴纳税款，我们未立即解除税收保全措施，使您的合法权益遭受损失的；二是我们滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使您或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。

13、依法要求听证的权利

对您作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，我们会向您送达《税务行政处罚事项告知书》，告知您已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此，您有权要求举行听证。我们将应您的要求组织听证。如您认为我们指定的听证主持人与本案有直接利害关系，您有权申请主持人回避。

对应当进行听证的案件，我们不组织听证，行政处罚决定不能成立。但您放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。

14、索取有关税收凭证的权利

我们征收税款时，必须给您开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。

我们扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

二、依照宪法、税收法律和行政法规的规定，您在纳税过程中负有以下义务：

1、依法进行税务登记的义务

您应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向我们申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。

在各类税务登记管理中，您应该根据我们的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，您应当按照我们的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

2、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

您应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；从事生产、经营的，必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

此外，您在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当依法开具、使用、取得和保管发票。

3、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送我们备案。您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

4、按照规定安装、使用税控装置的义务

国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。您应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如您未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，我们将责令您限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。

5、按时、如实申报的义务

您必须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及我们根据实际需要要求您报送的其他纳税资料。

作为扣缴义务人，您必须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及我们根据实际需要要求您报送的其他有关资料。

您即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

6、按时缴纳税款的义务您应当按照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，我们除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

7、代扣、代收税款的义务

如您按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。您依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，您应当及时报告我们处理。

8、接受依法检查的义务

您有接受我们依法进行税务检查的义务，应主动配合我们按法定程序进行的税务检查，如实地向我们反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难我们的检查和监督。

9、及时提供信息的义务

您除通过税务登记和纳税申报向我们提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。如您有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向我们说明，以便我们依法妥善处理。

10、报告其他涉税信息的义务

为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了您有义务向我们报告如下涉税信息：

1）您有义务就您与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

您有欠税情形而以财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明您的欠税情况。

2）企业合并、分立的报告义务。您有合并、分立情形的，应当向我们报告，并依法缴清税款。合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

3）报告全部账号的义务。如您从事生产、经营，应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向您的主管税务机关书面报告全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向您的主管税务机关书面报告。

4）处分大额财产报告的义务。如您的欠缴税款数额在5万元以上，您在处分不动产或者大额资产之前，应当向我们报告。第三章税收管理税收征收管理制度是为税务机关和纳税人提供税收征收管理行为标准的社会规范。我国的税收征收管理制度主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）制定的各项管理制度。第一节税务登记税务登记是税务机关为加强税源管理，防止税收流失，依法对纳税义务人的生产、经营情况变化进行登记管理的一项税务管理制度。税务登记包括开业登记、变更登记和注销登记。一、开业登记（一）办理条件企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日或发生纳税义务之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（二）纳税人应提供的资料1．企业法人登记请提供以下资料及表格：（1）工商营业执照原件及复印件；（2）注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明；（3）验资报告或评估报告原件及其复印件（如为外商投资企业，则提供批准证书原件及复印件，如为外资银行、外资保险公司等外资金融企业，则提供银监会或保监会的批文，个人独资企业、合伙企业、本市范围内迁移企业不需要提供）；（4）组织机构统一代码证书副本原件及复印件；（5）有关合同、章程、协议书复印件（有限公司提供）；（6）法定代表人（负责人）及财务负责人的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件复印件；（7）改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件；（8）房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件；（9）涉及到变更主管税务机关的，除提供以上证件外，还应提供原主管税务机关出具的《注销税务登记申请表》或《准予迁出通知书》原件及复印件；（10）汽油、柴油消费税纳税人还需提供：①企业基本情况表；②生产装置及工艺路线的简要说明；③企业生产的所有油品名称、产品标准及用途。（11）加盖单位公章的税务登记表；（12）加盖单位公章的房屋、土地、车船情况登记表；（13）承诺书。2．事业单位、社会团体、民办非企业等单位登记请提供以下资料及表格：（1）事业单位或社会团体或民办非企业登记证书或其它设立证件原件及复印件；（2）注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明；（3）组织机构统一代码证书副本原件及复印件；（4）法定代表人（负责人）的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件复印件；（5）房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件；（6）涉及到变更主管税务机关的，除提供以上证件外，还应提供原主管税务机关出具的《注销税务登记申请表》或《准予迁出通知书》原件及复印件；（7）加盖单位公章的税务登记表；（8）加盖单位公章的房屋、土地、车船情况登记表；（9）承诺书。3．本市分支机构登记应提供以下资料：（1）营业执照或注册证原件及复印件；（2）注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明；（3）组织机构统一代码证书副本原件及复印件；（4）总机构的税务登记证件原件及复印件；（5）负责人及财务负责人的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件复印件；（6）房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件；（7）涉及到变更主管税务机关的，除提供以上证件外，还应提供原主管税务机关出具的《注销税务登记申请表》或《准予迁出通知书》；（8）汽油、柴油消费税纳税人还需提供：①企业基本情况表；②生产装置及工艺路线的简要说明；③企业生产的所有油品名称、产品标准及用途。（9）加盖单位公章的税务登记表；（10）加盖单位公章的房屋、土地、车船情况登记表；（11）承诺书。4．外省市分支机构和外国代表处登记应提供以下资料：（1）营业执照或注册证或登记证原件及复印件；（2）注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明；（3）组织机构统一代码证书副本原件及复印件；（4）总机构的税务登记证件原件及复印件；（5）负责人及财务负责人的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件复印件；（6）房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件；（7）涉及到变更主管税务机关的，除提供以上证件外，还应提供原主管税务机关出具的《注销税务登记申请表》或《准予迁出通知书》；（8）汽油、柴油消费税纳税人还需提供：①企业基本情况表；②生产装置及工艺路线的简要说明；③企业生产的所有油品名称、产品标准及用途。（9）加盖单位公章的税务登记表；（10）加盖单位公章的房屋、土地、车船情况登记表；（11）承诺书。5．临时税务登记应提供以下资料（包括临时个体登记、外国承包商等）：（1）临时营业执照或注册证原件及复印件；（2）组织机构统一代码证书副本原件及复印件；（3）项目合同或协议书原件及复印件（临时个体登记不需提供）；（4）法定代表人（负责人）及财务负责人的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件复印件；（5）加盖单位公章的税务登记表；（6）加盖单位公章的房屋、土地、车船情况登记表；（7）承诺书。6．个体经营应提供以下资料：（1）工商营业执照原件及复印件；（2）业主或负责人的居民身份证、护照、港澳台通行证或其他证明身份的合法证件原件及其复印件；（3）房产证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；（4）组织机构代码证书副本原件及复印件（个体加油站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户）；（5）税务登记表（适用个体）；（6）房屋、土地、车船情况登记表；（7）承诺书。（三）办理时限4个工作日。二、变更税务登记（一）办理条件从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起三十日内，持有关证件向原税务登记机关申请办理变更税务登记。（二）纳税人应提供的资料按不同变更内容提交下列资料的原件和复印件：1．变更纳税人名称：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）组织机构统一代码证；（3）如变更分支机构名称还需提供总机构的税务登记证；（4）外商投资企业还需提供批准证书；（5）旧税务登记证正副本原件；（6）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。2．变更法定代表人或负责人：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）法定代表人或负责人身份证或护照或港澳台通行证或其他证明身份的合法证书；（3）旧税务登记证正副本原件；（4）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。3．变更地址（仅指地址变更但不涉及到变更主管税务机关的情况）：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）组织机构统一代码证；（3）变更后的注册地（经营地）房屋产权证或使用权或租赁的有效证明文件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；（4）外商投资企业还需提供批准证书；（5）旧税务登记证正副本原件；（6）房屋、土地、车船情况登记表；（7）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。4．变更经营期限或有效期：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。5．变更注册资金或投资情况：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）外商投资企业还需提供批准证书；（3）验资报告；（4）产权交割单；（5）如有股东变更的，须提供相应的股权转让协议、新增股东的税务登记证或身份证复印件；（6）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。6．变更注册类型：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）外商投资企业还需提供批准证书；（3）投资单位税务登记证；（4）旧税务登记证正副本原件；（5）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。7．变更经营方式和经营范围（仅指经营范围变更但不涉及到变更主管税务机关的情况）：（1）营业执照或注册证或登记证或其他核准执业证书；（2）旧税务登记证正副本原件；（3）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。8．变更总机构名称：（1）分支机构营业执照或注册证或其他设立证书；（2）总机构企业法人营业执照或其它设立证书；（3）总机构的税务登记证；（4）加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。9．变更税务登记表部分内容：（1）变更财务负责人：①财务负责人有效身份证件（包括居民身份证、护照、港澳台通行证等）；②加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。（2）变更投资总额：①外商投资企业提供批准证书、内资企业提供相关证明；②加盖单位公章的《变更税务登记申请表》。（三）办理时限4个工作日。三、注销税务登记（一）办理条件1．从事生产、经营的纳税人，发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料，向办税服务大厅提出办理注销税务登记申请；2．按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料，向办税服务大厅提出办理注销税务登记申请；3．纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更登记前，或者住所、经营地点变动前，向办税服务大厅办理迁移注销税务登记，再向迁达地税务机关申请办理税务登记；4．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，持有关证件和资料，向办税服务大厅提出办理注销税务登记申请；5．纳税人应完成歇业清算，并到主管税务机关办理清税清票手续。（二）纳税人应提供的资料1．《注销税务登记申请审批表》；2．《注销税务登记清税申请审核表》；3．《注销税务登记清票申请审核表》；4．《发票购用印制簿》，以及未使用的空白发票、未验旧发票存根联原件；5．税务登记证国地税正副本；6．企业和单位主管部门或董事会决议或其他有关证明文件；外国企业常驻代表机构提供总机构同意终止的相关决议；7．工商营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发出的吊销工商执照决定书；8．《退出防伪税控开票系统审批表》（使用增值税防伪税控系统纳税人提交）；《税控收款机注销登记表》（使用税控收款机纳税人提交）；9．《取消增值税一般纳税人资格通知书》（原增值税一般纳税人提交）；10．《出口企业退（免）税认定注销审批表》（涉及出口货物退（免）税的纳税人先办妥出口货物退（免）税注销手续后提供）；11．《取消货运自开票资格通知书》（原货运自开票企业提供）；12．《下放企业注销审批表》（市局下放户需提供）13．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。纳税人除提供上述资料外，还应根据不同类别提供以下资料或进行前置审批：1．外商投资企业提供清算审计报告；2．按经费支出换算收入纳税的外国企业常驻代表机构提供历年的经费审计报告，按实际取得收入纳税、免税或暂不予纳税的外国企业常驻代表机构应提供在华从事工作的报告书面说明；3．增值税一般纳税人注销增值税专用发票防伪税控系统时应提供防伪税控开票金税卡和防伪税控IC卡；已开具尚未报税的增值税专用发票记帐联及空白增值税专用发票原件、注销当月已开具的增值税专用发票清单；《企业金税卡、IC卡移缴清单》；《退出增值税防伪税控系统申请表》；4．税控收款机用户申请注销税控收款机时应提供税控收款机；税控卡；用户卡；空白发票原件以及注销当月已开具的发票清单；《税控收款机注销登记表》；5．增值税一般纳税人、货物运输企业、税控收款机用户，应按规定向税务机关报送注销当月已开具发票的存根联电子数据。（三）办理时限30日。四、遗失补证（一）办理条件遗失税务登记证件的纳税人，自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，并在市级以上（含）报刊上声明作废。（二）纳税人应提供的资料1．在报刊上刊登遗失声明的收据复印件或发票复印件；2．登载遗失申明的报纸原件包括报头或者刊头（报刊需要对纳税人名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、发证机关名称作遗失声明）；3．《税务证件遗失报告表》一式三份；4．税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（三）办理时限4个工作日。五、税务登记验证、换证（一）办理条件已经办理税务登记的纳税人按照主管税务机关税务登记证件验证、换证或联合年检的公告要求，到税务机关办理税务登记证件验证、换证或联合年检。（二）纳税人应提供的资料1．税务登记换证按规定应当携带和提交的材料目录：（1）原税务登记证件正副本；（2）营业执照或其他设立证书原件和复印件各一份；（3）组织机构统一代码证原件和复印件各一份；（4）注册地及生产、经营地的房屋产权证或租赁证明（如属租赁，还需提供该租赁房的房屋产权证）原件和复印件各一份；（5）房屋、土地和车船的有关证件（房屋所有权或产权证书、土地证书、《机动车行驶证》、《船舶证书》）原件和复印件各一份；（6）法定代表人或负责人、财务负责人、办税人员的身份证件原件和复印件各一份；（7）验资报告或资金来源原件和复印件各一份；（8）有关合同、章程、协议书原件和复印件各一份；（9）《税务登记表》一式三份；（10）《房屋、土地、车船情况登记表》一式三份；（11）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。2．税务登记验证应以上海市税务局和国家税务总局的最新文件要求为准。3．外商投资企业联合年检按规定应当携带和提交的材料目录：（1）《外商投资企业联合年检报告书（××年度）》一份；（2）税务登记证副本复印件一份；（3）上年度审计报告复印件一份；（4）上年度财务年报复印件一份；（5）验资报告复印件一份。（三）办理时限根据文件规定。第二节资格认定纳税资格认定是除税务行政许可项目外，按税收法律法规的规定，应由纳税人（或扣缴义务人）提出申请、由税务机关审批的各类征收方式认定和资格认定，如增值税一般纳税人认定、和货物运输自开票纳税人认定，以及企业所得税征收方式鉴定等项目。本节将对部分常用的认定类涉税项目的办理要求作简要介绍。一、增值税一般纳税人资格认定根据《国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）、国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知[国税发（2010）40号]相关规定，增值税一般纳税人的办理条件为：（一）一般纳税人资格认定1、一般纳税人资格认定标准（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的商业企业80万（含本数），工业企业50万（含本数）纳税人，除《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（2）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,同时符合下列条件的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。2、年应税销售额时限年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。3、完成认定工作时限认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。4、认定起始日期纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。（二）超标纳税人管理1、超标不办理一般纳税人资格认定的纳税人：①个体工商户以外的其他个人；②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外。2、超标不认定增值税一般纳税人的申请符合上述三种情况，不办理一般纳税人认定的超标纳税人应当向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。3、超标企业申请时限纳税人应当在申报期结束后40工作日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。（三）纳税辅导期管理1、纳税辅导期管理的范围：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业，是指：注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。（2）总局规定的其他一般纳税人，是指：①增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；②骗取出口退税的；③虚开增值税扣税凭证的；④国家税务总局规定的其他情形。2、纳税辅导期管理的期限：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月。（2）其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3、纳税辅导期一般纳税人限额发售专用发票：实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。4、纳税辅导期转正常一般纳税人的条件：（1）纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理。（2）主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照规定重新实行纳税辅导期管理。（四）资格认定所需资料1．《增值税一般纳税人申请认定表》（一式二份）2．财务负责人和办税人员的身份证明复印件（一份）3．会计人员的会计从业资格证书或者与中介机构签订的代理记账协议复印件（一份）4．经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明复印件（一份）复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。办理时限：20日办结告知：1、准予许可，发《增值税一般纳税人申请（认定）审批表》；2、不予许可。发《不予认定通知书》。二、货物运输业自开票纳税人资格认定办理条件：在境内提供公路、内河货物运输劳务的单位，同时符合下列条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人：1、具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；2、年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业注册资金在30万元以上）；3、具有固定的经营场所（如是租用办公场所，则承租期必须1年以上）；4、在银行开设结算账户；5、具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；6、账簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务机关的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润并能按规定向税务机关正常进行纳税申报和缴纳各项税款。按规定应当携带和提交的材料目录：1、《货物运输业自开票纳税人认定表》（一式二份）；2、《运输工具状况明细表》（一式二份）；3、车辆道路运输证、船舶营业运输证、行驶证复印件一份；4、自有房屋产权证或房屋租赁合同（租赁期一年以上）复印件一份；5、购置自有运输工具发票复印件一份；办理时限：30个工作日办结告知：1、准予许可。发《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》；2、不予许可。发《不予认定通知书》。三、企业所得税核定征收方式鉴定（一）办理条件：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设置账簿、但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不得核定征收企业所得税。特定纳税人包括以下类型企业：1)、享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；2)、汇总纳税企业；3)、上市公司；4）、银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；5）、会计、审计、资产评估、税务、房地产评估、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；6）、国家税务总局规定的其他企业。（二）办理程序：纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。《企业所得税核定征收鉴定表》一式三联，主管税务机关留存二联，另一联送达纳税人。主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，完成审核、认定工作。主管税务机关应在每年6月底前对上年度试行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。主管税务机关应当分类逐户公示核定的应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。（三）办理时限：20个工作日（四）办结告知：《企业所得税征收方式鉴定表》第三节发票管理发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，是税务（稽查）的重要依据。凡是从事销售商品，产品提供劳务服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人，在取得收入时均应向付款方如实开具发票，特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，并加盖单位和个人的有效印章。一、初次发票种类、版本、数量申请（一）受理对象开业后初次申请发票核定的纳税人，下列纳税人除外：1、已做过发票核定的纳税人，即本次申请不是初次发票核定；2、最近实地核查不符合税务登记要求的纳税人；3、08年7月1日之后（含）开业和变更经营地址的，证件发放7个工作日后，需要实地核查但仍未实地核查的纳税人。（二）受理资料1、《发票印制、购用登记表》（一式一份）。2、领购发票经办人身份证明（办税员证、居民身份证、护照等）原件和复印件。3、发票专用章印模。4、申请以下特种普通发票所需的相关材料原件和复印件：⑴申请《国际海运业运输专用发票》或《国际海运业船舶代理专用发票》，需提供交通部的批准文件(证书)；⑵申请《国际货物运输代理业统一发票》，需提供外经贸部核准的备案文书；⑶申请《上海市保险中介服务统一发票》，需提供保险中介经营许可证（《经营保险代理业务许可证》、《经营保险经纪业务许可证》、《经营保险公估业务许可证》、《保险兼业代理许可证》）；⑷申请《上海市公路、内河货物运输业统一发票》，需提供《货物运输业自开票纳税人认定证书》。（三）办理时限当场办结。二、调整发票种类、版本、数量申请（一）办理条件1．纳税人现有发票种类不能满足日常经营业务需要，需增加发票种类，申请增加的发票种类应与纳税人的实际经营范围相适应。2．纳税人现有发票数量不能满足日常经营业务需要，需增加发票数量，申请增加的发票数量应与近三个月所购发票的月平均数量相符。（二）按规定应当携带和提交的材料目录1．《发票核定申请表》；2．申请以下特种普通发票所需的相关材料原件和复印件：⑴申请《国际海运业运输专用发票》或《国际海运业船舶代理专用发票》，需提供交通部的批准文件(证书)；⑵申请《国际货物运输代理业统一发票》，需提供外经贸部核准的备案文书；⑶申请《上海市保险中介服务统一发票》，需提供保险中介经营许可证（《经营保险代理业务许可证》、《经营保险经纪业务许可证》、《经营保险公估业务许可证》、《保险兼业代理许可证》）；⑷申请《上海市公路、内河货物运输业统一发票》，需提供《货物运输业自开票纳税人认定证书》。⑸申请《农牧渔业发票》，需提供货物与劳务处批准减免文书（企业成立6个月以上）。（三）办理时限20个工作日。三、增值税专用发票管理（一）开票规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（二）关于重新开具增值税专用发票的规定符合增值税专用发票作废条件的，可根据下列要求重新开具发票。1、销售方在开具专用发票发生销货退回、开票有误等情形，当月收到退回的未抄税的发票联、抵扣联且购买方未认证的，按作废处理，可重新开具发票。2、销售方开具发票时发现有误的，可即时作废，重新开具发票。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。作废专用发票必须同时符合下列条件：i、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。ii、销售方未抄税并且未记帐。iii、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。（三）关于开具红字增值税专用发票的规定不符合作废条件的，可根据下列要求开具红字增值税专用发票1、可申请开具红字增值税专用发票的范围购买方取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，以及销售方因多次抄税，已抄税的发票在当月不能按作废处理的，或者因销货部分退回及发生折扣折让行为的，可向主管税务机关申请办理开具红字增值税发票的有关事宜。2、纳税人申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》应提交的材料购买方向主管税务机关申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》时，应提供以下资料：（1）增值税防伪税控开票子系统打印的《开具红字增值税专用发票申请单》（一式二联，应加盖财务专用章或发票专用章）及其电子文档。未安装增值税防伪税控开票子系统的纳税人可不提供电子文档；（2）《开具红字增值税专用发票申请单》上，如纳税人选择“未抵扣――所购货物不属于增值税扣税项目范围”的，需提供对应蓝字增值税专用发票抵扣联和发票联原件及复印件（复印件上应加盖财务专用章或发票专用章）；（3）涉及退货、索取折让的，应提供相关合同、协议原件及复印件（复印件上应加盖企业公章）；（4）企业经办人员《办税员证》或《居民身份证》原件及复印件。销售方申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》应提交的材料：（1）增值税防伪税控开票子系统打印的《开具红字增值税专用发票申请单》（一式二联，应加盖财务专用章或发票专用章）及其电子文档；（2）购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目及正确内容的书面材料。或者，销售方出具的写明具体理由、错误具体项目及正确内容的书面材料（书面材料应加盖财务专用章或发票专用章）；（3）对应蓝字增值税专用发票抵扣联和发票联原件及复印件（复印件上应加盖财务专用章或发票专用章）；（4）企业经办人员《办税员证》或《居民身份证》原件及复印件。（四）抄报税规定1、对新办企业经培训领到税控设备后，不管是否开票和购票，都必须在次月15日前须按照规定进行IC卡抄税和报税工作。防伪税控企业到月末最后一天,必须将税控开票机进行关机处理。2、每月月末,企业必须先审核当月销项汇总表中的正数发票份数（包括负数发票、作废发票）与实际开具的电脑发票是否相符，若发现不一致，及时核对调整。3、企业若发现数据丢失，必须及时与税控维护单位联系，带好当月开具的所有发票及维护单，到所属办税大厅申报受理窗口进行存根联的补录，再用磁盘稽核的方法进行报税。防伪税控维护单位联系电话：8009880919。4、开票企业在申请注销、移户之前，必须在电脑中作废尚未开具的发票，并填写收缴表，然后到所属主管综合税务所填写《退出防伪税控开票系统审批表》，携带开票设备到办税大厅上缴税控IC卡、金税卡,办理清票清税等其他手续。5、开票企业需要变更企业名称，须携带开票设备、税控IC卡和相关资料到办税大厅发行窗口办理。（请先与办税大厅发行窗口联系）对税务登记号变更，需在税务登记变更后申请重新发行。开票企业需要变更地址、电话、开户银行、帐号等信息，可咨询8009880919，直接在企业开票机上修改。（五）纳税人税控IC卡、金税卡丢失被盗处理规定：1、纳税人发生防伪税控金税卡、IC卡丢失、被盗的情况，先写遗失、被盗书面情况说明和整改措施，向公安机关报案，取得报案证明材料。2、纳税人携带遗失、被盗书面情况说明和公安机关报案证明材料和已开具未报税专用发票，到办税大厅办理报税，由征收大厅填写《防伪税控企业报税异常处理工作表》。3、纳税人填写《增值税专用发票、金税卡、IC卡遗失声明刊出登记表》，声明此金税卡或IC卡作废，必须在《中国税务报》刊登遗失声明；到所属税务所按要求填写《丢失、被盗金税卡、IC卡情况表》。将报案证明材料、企业整改措施、《丢失、被盗金税卡、IC卡情况表》、《中国税务报》刊登的遗失声明和《防伪税控企业报税异常处理工作表》、《补办增值税防伪税控专用设备审核表》，交主管税务所。税务所根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条的规定进行行政处罚。4、纳税人凭审批后的《补办增值税防伪税控专用设备审核表》到上海爱信诺航天信息有限公司（钦州北路1198号82号3楼；电话：54265688、54265788）办理购买金税卡、IC卡手续。然后到征收大厅发行窗口办理防伪税控发行手续。（六）增值税专用发票领购1、办理条件纳税人依法领取《发票购用印制簿》并具备“增值税一般纳税人”资格。2、纳税人应提供的资料1）．《发票购用印制簿》原件；2）．购票人员《办税员联系卡》（法人代表凭本人有效身份证明）；3）．已开具的最后一份发票记账联原件和复印件；4）．防伪税控IC卡；5）．《发票购领申请单》；6）．发票专用章；7）．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。3、办理时限当场办结。四、增值税普通发票管理（一）重新开具增值税普通发票的规定符合增值税普通发票作废条件的，可重新开具发票。1、销售方当月开具增值税普通发票后未作账务处理，收到退回的未抄税的发票联，即发生销货退回或发现开票有误，且购买方退回货物的，销售方对收回的原发票按作废处理。在收回的原发票和本单位用于记账的相应发票上注明“作废”字样，作废处理后重新开具普通发票。2、销售方开具发票时发现有误的，可即时作废，重新开具增值税普通发票（二）开具红字增值税普通发票的规定开具红字增值税普通发票是指发生销售货物退回且不符合作废条件的，或当月已抄税发票不能按作废处理的，可开具红字增值税普通发票。1、销售方开具增值税普通发票后已作账务处理，发生销货退回或发现开票有误且购买方退回发票和货物的，销货方开具相同内容的红字发票，将收回的发票粘附在红字发票的记账联上，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入。2、销售方销货后发生销货退回或发现开票有误，购买方购货发票已入账，不能退回发票的，购买方应先向主管税务机关填报《开具红字普通发票证明单》（以下简称《证明单》，式样附后），写明申请开具红字发票的理由，附发票联复印件，复印件应加盖企业发票专用章。主管税务机关对纳税人填报的《证明单》及附件审核后，由纳税人按月装订，留存备查。销售方凭购买方提供的加盖税务机关印章的《证明单》，作为开具红字普通发票的有效证明。若购买方为不需要办理税务登记的单位，可由销售方向主管税务机关填报《证明单》，写明申请开具红字发票的理由，附发票联复印件，复印件应加盖企业发票专用章。主管税务机关对纳税人填报的《证明单》及附件审核后，由纳税人按月装订，留存备查。销售方凭加盖主管税务机关印章的《证明单》，作为开具红字普通发票的有效证明。3、销售方开具相同内容的红字普通发票给购买方，以红字发票（记账联）作为抵减当期销售收入的凭证。4、发生销售折扣折让行为的，应将价款与折扣额在同一张发票上注明；对因折扣折让内容开具有误的普通发票，应在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具发票，不可开具红字普通发票。5、《证明单》只限于本市销货方与购买方之间购销业务开具红字普通发票使用。（三）纳税人申请出具《开具红字增值税普通发票证明单》应提交的材料1、《开具红字增值税普通发票证明单》（一式三联，应加盖企业公章）。2、增值税普通发票发票联复印件（复印件应加盖财务专用章或发票专用章）。3、企业经办人员《办税员证》或《居民身份证》原件及复印件。（四）增值税普通发票领购1、办理条件纳税人依法领取《发票购用印制簿》并具备“增值税一般纳税人”资格。2、纳税人应提供的资料1）．《发票购用印制簿》原件；2）．购票人员《办税员联系卡》（法人代表凭本人有效身份证明）；3）．已开具的最后一份发票记账联原件和复印件；4）．需验旧的增值税普通发票销项汇总表、负数发票明细清单（附已收回的蓝字发票原件或开具红字发票通知单），作废发票明细清单（附作废发票原件，作废发票不能缺联）；5）．防伪税控IC卡；6）．《发票购领申请单》；7）．发票专用章；8）．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。3、办理时限当场办结。五、《公路、内河货物运输业统一发票》领购（一）办理条件已办理税务登记并依法领取《发票购用印制簿》的纳税人需要使用发票的，凭《发票购用印制簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。（二）纳税人应提供的资料1．《发票购用印制簿》原件；2．税控器具；3．发票专用章；4．已用发票存根（携带已开具的最后一张记账联原件）；5．需验旧的《公路、内河货物运输业统一发票》清单（开具有负数发票的附蓝字发票原件或《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》、开具作废发票的附作废发票原件）或需验旧的发票存根；6．购票人员《办税员联系卡》（法人代表凭本人有效身份证明）；7．《发票购领申请单》；8．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。（三）办理时限当场办结。六、税控发票领购（一）办理条件已具备税控器具开票条件，并依法领取《发票购用印制簿》的纳税人需要使用发票的，凭《发票购用印制簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。（二）纳税人应提供的资料1．《发票购用印制簿》原件；2．已存储发票使用信息的用户卡；3．单卷发票使用汇总表（或汇结联）；4．作废发票和开具退票的依据（蓝字发票原件）；5．购票人员《办税员联系卡》（法人代表、个体户凭本人有效身份证明）；6．《发票购领申请单》；7．发票专用章；8．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。（三）办理时限当场办结。七、普通发票领购（一）办理条件已办理税务登记并依法领取《发票购用印制簿》的纳税人需要使用发票的，凭《发票购用印制簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。（二）纳税人应提供的资料1．《发票购用印制簿》原件；2．发票专用章；3．需验旧的已用发票存根；4．购票人员《办税员联系卡》（法人代表、个体户凭本人有效身份证明）；5．《发票购领申请单》；6．税务机关规定的应当报送的其他有关证件、资料。（三）办理时限当场办结。第四节纳税申报纳税申报是纳税人发生纳税义务后，按照税法规定的期限和内容，向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为。纳税人必须在规定的申报期限内如实办理纳税申报，报送各类纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求报送的其他资料。纳税申报常用的方式有直接到税务机关办理纳税申报和网上电子申报。纳税申报后，纳税人应当在规定期限内足额解缴税款。一、税控增值税一般纳税人的纳税申报程序（1）发票认证纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票、公路内河运输发票、机动车发票，必须自该专用发票开具之日起180日内认证。纳税人认证通过的专用发票应在认证通过的当月抵扣。对于认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。未经认证的，不得申报抵扣。（2）海关完税凭证及航空、铁路和管道等货运发票数据采集纳税人每月1-15日在纳税申报同时采集海关完税凭证及航空、铁路和管道等货运发票数据。（3）纳税申报纳税人每月1-15日前持纳税申报手册和纳税申报资料到办税服务厅综合受理窗口进行纳税申报或通过电子（网络）申报方式办理纳税申报，申报后请及时收取申报回执，是否申报失败或一窗式比对异常。（4）抄报税使用防伪税控开票系统、税控收款机开票系统、机动车税控开票系统、货运发票税控开票系统的纳税人，在每月15日前须进行抄报税。逾期报税的，税务机关将暂停供应发票并进行处罚。纳税人必须先纳税申报，后抄报税。（5）缴款入库在限缴期内电子申报的纳税人在申报成功后系统会自动扣款，纳税人应及时收取扣款回执，如果一窗式比对异常的将不能网上扣款。在扣款成功2天后应打印《电子报税付款凭证》，因故未能打印的可到办税服务厅综合受理申请打印《电子转帐专用完税证明》。上门申报的纳税人凭开具的通用税收缴款书到指定银行帐户窗口缴纳税款。二、其他企业纳税申报程序按税控一般纳税人（3）—（5）的程序进行纳税申报。三、辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”企业端操作要求辅