zh02-15年税务师税二基础讲

第一章企业所得第一节第二节纳税义务人、征收对象与税率第三节应纳税所得额的计算第四节第五节资产损失税前扣除的所得税处理第六节企业重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理第八节应纳税额的计算第九节第十节第十一节特别纳税调整第十二节征收管理【内容精讲通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据对法人所得税影响较大的几个因素是、税基、税率和税基：各国在确定税基上的差异主要表现在资产的折旧方法及损失处理上（1）抵免：主要有投资抵免和国外抵免两种形式（2）豁免：分为豁免期和豁免项目（3）加速折旧。各国所得税的共同特点是淡化区域，突出行业和产业企业所得税的纳税义务人是指在中民境内的企业和其他取得收入的组织注意：1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法、登记的事业单位和社会团体2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法（一）居民企业是指依法境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构境实际管理机构是指对企业的生产经营人员账务等实施实质性全面管理和控制的机构（二）二、征税对征税对象：包括生产经营所得、其他所得和所得（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、的所得作为征税对象（二）（一）非居民企业委托营业人境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代（二）销售货物所得，按照活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定不动产所在地转让动产股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定利息所得、所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在其他所得，由财政、税务主管部门确定【典型例题】（2013依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（）『正确答案』『答案解析』选项A，销售货物所得，按照活动发生地确定依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）『正确答案』C，动产转让所得按转让动产的企业所在地确定。【典型例题】（2010内取得咨询收入500万元，境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在 『正确答案』合计700万元；在取得的所得不是境内所得，而且和境内机构无关，所以不属于境内应税三、税境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企20%（【知识点】收入总额：—般收入的确【知识①流转税：、消费【典型例题】20122240考题中问了、消费税、会计利润以及企业所得税咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、、餐饮住宿、中介、卫生、社区服务、旅游、、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。【知识①流转税：营业税、【知识①流转税：、营业【典型例题】（2013 ） 『正确答案』【典型例题】（2010400A（）。『正确答案』【知识除财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，投资方企业的股息、红利【典型例题】（2012A（『正确答案』利息收入。是指企业将提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业【知识按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现【】混合性投资业务企业所得税处理④投资企业不具有权和被权②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为【知识①流转税：、营业按照合同约定的承租人应付的日期确认收入的实现【知识①流转税：【知识生不含税运费1万元，未做账务处理。（假设：直，预计年限10年）供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实、、、、二、处置资产收入的确内部处置，不视同销售（资产转移至除外改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营用于职工或福利注意和的区分（见下表）【典型例题】（201320万元同期对外为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂上述福利应确认的收入是（）万元。『正确答案』元补充：视同销售收入对比（自产×√××√×职工或福√√√√√√√√√×√√【典型例题】（2013依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（）『正确答案』某持股25%的重型机械生产企业，2012年的会计利润1000万元，当年将两台重型机械设备项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元（不含）。计算上述业务应调整的应视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280（万元）（计提费和招待费基数）合计调增应纳税所得 ））提供劳务（完工进度法（2）的完工进度能够可靠地确（3中已发生和将发生的成本能完工进度法（完工百分比法二、销售商品1.2.3.4单5收到代销1.2.3.4.5.6.【典型例题某商场买一台冰箱送一台吸尘器正常分别是5000元和 三、提供劳（2009）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）『正确答案』『正确答案』D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。、各级对纳入预算管理的事业单位社会团体等组织拨付的财、各级对纳入预算管理的事业单位社会团体等组织拨付的财企业收取的各种基金，应计入企业当年收入总额。对企业依照法律及有关规定收取并上缴财政的性基金和行政事业规定的其他不征企业取得的由财税主管部门规定专项用途并经批准财政性财政性指企业取得的来源于及其有关部门的财征入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除专项用途财政性企业所得税处理企业能够提供规定专项用途的拨付文件财政部门或其他拨付的部门对该有专门的管理办法或具体管理要求企业对该以及以该发生的支出单独进行核算二、免调减的应纳税所得额=100×3.65%/365×375=3.75（万元）。12H12【典型例题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免入有（）『正确答案』『答案解析』只有选项A和E属于免入因服务而取得的收不征入孳生的银行存款利息收按照县级门规定收取的会费收『正确答案』『答案解析』非营利组织的下列收入为免入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除税法以上民政、财政部门规定收取的会员费；不征入和免入孳生的银行利息收入。三、新增：企业接收和股东划入资产的所得税处（一）企业接收划入资产的企业所得税处（县级以上包括有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按确定的接收价（县级以上将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征入进行企业所得税处理。该项资产属于非货币性资产的，应按确定的接收价值计县以上将国有资产无偿划入企业，属于上述1.2以外情形的，应按确定接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。没有确定接收价值的，按资产的公允价值算确定应入。（二）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置过程中接收原非流通【知识点】扣除原则和范一、扣除项目的原则：1.权责发生制原则。2.配比原则。3.合理性原则二、扣除项目的范【典型例题】某位于市区的冰箱生产企业为一般，用一批自产的冰箱对外投资，320500500320180计入计入营业税金及附加计入相关资产的成本购进货物发生损失的进项税额转不得税前扣除的税金取得，注明850万元（已通过主管认证）。企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了。（4）1月1日，企业将闲置的出租给B公司，全年收取120万元2009（）『正确答案』应纳＝（8000+200）×17%-850-34（换购材料）-17（受赠材料）-68（32.79（2.79）。一、工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。1】工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金【提示“合理工薪金是企业按照股东大会事会薪或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际给员工的工资薪金。在对工资、薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握：15（略）二、关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问1理。【典型例题】2010年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施激励政策，约定在公司连续服务2年即可以4股的价格本公司1000股2012年120名管人员全部行权，行权日收盘价0/股。根据业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣的费用金额是（）元。『正确答案』【知识点】扣除项目的标准—职工福利费、工会经费、职工教育经费（三步法发生额BA>BA<BA>B=A-A<B注意福利费包括的内容、分准予结转以后纳税年度扣职工教育为职工卫生生活等或支付的各项现金补贴和非货币利包括职工因公外办职工经费补贴或未办职工统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬费费、职工异地安家费、独生费、5【知识点】扣除项目的标准—依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予支付的补充养老费、补充医疗费，分别在不超过职工工资总5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣为特殊工种职工支付的人身安全费和符合规定商业费准予除为投资者或者职工支付的商业费，不得扣除按照规定缴纳的费，准予扣【典型例题】（2012考题）2011年某软件生产企业的合理工资总额200万元；实际发生职职工支付补充养老12万元、补充医疗8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应增应税所得额（）『正确答案』万元；补充医疗：实际发生8万元，扣除限额=200×5%=10（万元），不需要调整。职工福35=200×14%=28（万元），74【知识点】扣除项目的标准—借款费用和利息费用（三步法借款用（资本化与费用12来券的利息支出非金融企业向非金融企不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分可据扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约关联企利率制处理原则同上本金制5：1；2：1。特例：能够证明相关活动符合独立原则的；或B（本金制约的，并且不具有目的或其他法律、的业所得税税率且在该冰箱生产企业的权益性投额为800万元。2201135041500房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房831日竣工结算并交付使用。6月1日为弥补流动不足，经批准向其他企业融资100，借款期限1年，年利12%，7（）万元。【】企业投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问；； ）『正确答案』方法一：2011年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%-2800×7%×3/12×800/28002800×7%×3/12×200/2800]＝196-24.5=171.5（万元【知识点】扣除项目的标准—业务招待费、费和业务宣传费（三步法实际发生额标准额发生额×入×5‰BA-以后纳税年度结转扣销售收入×A>B=BA<BA>B=A-对从事股权投资业务的企（包括公司总部创业投资企业等其从被投资企业分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。筹建期间实际发生额的60%企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示2】费和业务宣传费企业在筹建期间发生的费和业务宣传费可实际发生额计入业筹办费并按有关规定在税前扣除。企业申报扣除的费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除烟草企业的烟草费和业务宣传费支出，一律不得扣除对化妆品制造制造和饮料制（不含酒类制造下同企业发生的费和业务传费支出，不超过当年销售（营业）30%的部分，准予扣除；结转扣除。营业的费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方管理方在计算本企业费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的费和业务宣传费剔除。、万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，费240万、『正确答案』业务招待费：2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），按10万元扣除。费和业务宣传费：2000×15%=300（万元），320（240+80）30022014年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2014年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的费金额为（）。『正确答案』以扣除上年度结转未扣除的费50万，合计450万元。企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了。（4）1月1日，企业将闲置的出租给B公司，全年收取120万元（其务招待费为90万元41.690-41.6=48.4（万元）宣传费扣除限额＝8320×15%＝1248（万元），实际发生费为1500万元，超限额，应1500-1248=2524定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元、费支出250万元。该企业当年应纳企业所得税（）。C.67.5『正确答案』费扣除标准=1600×15%=240万，实际250万，准，可扣除240万。应纳税所得额=1600-600-290-（400-250）-80×50%-240=28025%。应纳税所得额=310+10-80×50%=280（万元【知识点】扣除项目的标准—公益性捐赠（三步法公性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上及其部门于规定的公益事业的捐赠。汶川、玉树灾后重建、举办奥运和世博会特定事项的捐赠可以据实全额扣除。新增：自2013年4月20日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上及其部门向芦山灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税税前全额扣除格的情形见。得税 ）万元『正确答案』『答案解析』会计利润 2企业所得税：视同销售收入200万，成本100万，（200万以作计提费和招待费基数捐赠支出=1000×12%＝120（万元）14【知识点】扣除项目的标准—手续费及佣金支企业：财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身企业：10%。电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售入网卡、充值卡等），需向经纪人、商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。因委托销售入网卡、充值卡所发生的的手续费及佣金支出。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含双方及其雇员、人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的5%计算限额。除委托个人外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为【典型例题】（2012下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有 ）企业按规定缴纳的财产烟草企业实际发生的，不超过当年销售（营业）收入15%的费和业务宣传工业企业向公司借入经营性的利息支财产企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金人身企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金『正确答案』『答案解析』选项B，烟草企业的烟草费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；选项D，财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；选项E，人身企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。【知识点】扣除项目的标准—投资企业撤回或减少投公司于投资500万元，成为该公司的股东，并持有该公司10%的。今年A公司决定将持有该公司10%的进行撤资。撤资时账面累计未分配利润和累计盈余公积合计为1600万元，A公司800投资收回=500【知识点】扣除项目的标准—公司缴纳的保障基一、公司按下列规定缴纳的保障基金，准予据实税前扣除人寿业0.15%二、公司有下列情形之一的，其缴纳的保障基金不得在税前扣除财产公司的保障基金余额达到公司总资产6%的人身公司的保障基金余额达到公司总资产1%的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国核准任职已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经赔款或者给付金额的提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取【知识点】扣除项目的标准—其他扣除项除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣专项，准予扣除。上述专项提取后改变用途的，不得扣训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业成本在税前扣除但追补确认期限不得超5上述原因多缴的，可在追补确认年度企业所得税应纳中抵扣核电厂员培训厂员培养费直接扣如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、费用不超过工资薪金总额14%2%不超过工资薪金总额2.5当年不得扣除；但超过部分准予结以后纳税年度扣略超过当年销售（营业）当年不得扣除；但超过部分，准予转以后纳税年度扣要注意和中进项税额转出的问题的结【知识点】扣除项目的标准—不得扣除的滞纳金，是指，被处以的滞纳金【知识点】扣除项目的标准—亏损弥以逐年延续弥补，但最长不得超过5。五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起连续五年内不论是或亏损都作为实际连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补【提示2】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构【提示3】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年扣除也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理但一经选定，不得改变。【提示4】对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年 - 根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（）A.营业机构的亏损可以用境内营业机构的弥D.5『正确答案』，确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不上亏损弥补了；选项E正确，境内营业机构，【知识点】固定资产的税务处同前2点）（购进固定资产的符合规定的可以扣除竣工结算前支出（无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达预定用途前支出换、重组方式取公允价值+税费（无形、生物同除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产下列固定资产不得计算折旧扣除算折旧扣除的有（）。『正确答案』BC根据企业所得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（）『正确答案』固定资产按照直计算的折旧，准予扣除值税注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税定该设备直折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，折旧费应调整的金额是（）万元『正确答案』所以，折旧费影响所得额调增18.4万元（36.8-18.4）起,按照税定的折旧年限,一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税定的该固定资企业固定资产会计折旧年限如果短于税定的最低折旧年限其按会计折旧年限计提折旧高于按税定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税定的最低折旧年限尚未到期且折旧尚未足额除，其未足额扣除的部分准予在剩余的折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税定的最低折旧年限其折旧应按会计折旧年20105飞机、火车、轮船以外的工43【典型例题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）『正确答案』B，经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧；【知识点】长期待摊费用的税务处固定资产的大修理①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以②修理后使用年限延长23 『正确答案』【典型例题—2012年单选】2010年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面，租期10年。2011年3月公司对门面进行了改建装修，发生改建费用20万元。关于装修费用的税务处理，下列说法正确的是（）。C.改建费用可以在发生当期税前扣『正确答案』『正确答案』10扣除方法为（）。按奶牛在税前分期扣按直以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣按直以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣『正确答案』（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除（二）无形资产的摊销采取直计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可2（含）。【典型例题—201320121602012得额时摊销无形资产费用的最高金额是（）『正确答案』2额时摊销无形资产费用的最高金额=602=30万元）（一）通过支付现金方式取得的存货，以价款和支付的相关税费为成本（二）企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、平均法、个别计价（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以价款为成本（二）（三）5分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。5计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。5资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，计算缴纳企业所得税。实际资产损失会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定资产损失业向主管提供资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按规定向说明并进行专项申实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年但因特殊原因形成（包括计划经济体制转轨过程中遗留、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未扣除、因承担国家政策性任务而形成的以及政策定性不明确而形成的等）的资产损失，其追补确认期限经国家税务批准后可适当延长。法定资产损失，应在申报年度扣除企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税可在追补确认年企业所得税应纳中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（一）（二）货币性：强调存入法定具有吸收存款职能的机构形成的存款损失（三）企业除类债权外的应收、预付账款的资产损失认定条件人依法、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销，其财产人，或者依法被、，其财产或者遗产不足清偿的人逾期3年以上未清偿，且有确凿证明已无力清偿的与人达成重组协议或批准重整计划后，无法追偿的因自然、等不可抗力导致无法收回的（四）类债借款人触犯刑律，依法受到，其财产不足归还所借，又无其他承担者，经追偿经批准核销的类债权（五）被投资方依法、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销的被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续年经营亏损导致资不抵债的被投资方财务状况严重，累计发生亏损，已完成或期超过3年以上的（六）企业因存货盘亏、毁损、报废、等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生损失，损失不含的原材32.79（2.79）。（八）境内、营业机构发生的资产损失应分开核算，对营业机构由于发生资产损失而（九）新增：金融企业涉农和中小企业损失准备金税前扣除政关注类，计提比例为次级类，计提比例为可疑类，计提比例为损失类，计提比例为100%二、涉农包括：农户；农村企业及各类组织。其中场的职工和农村工商户。农村企业及各类组织，是指金融企业给地位于农村区域的企业及各类组织的所三、中小企业：金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的四、金融企业发生的符合条件的涉农和中小企业损失，应先冲减已在税前扣除的（十）新增：金融企业损失准备金企业所得税税前扣除政政策性银行、商业银行、财务公司、城乡和金融租赁公司等金融企业提取的损失准一、准予税前提取损失准备金的资产范围包括（1）（含抵押、质押、担保等外国、国际协力银行不附条件和外国混合等资产。三、金融企业准予当年税前扣除的损失准备金计算如下准予当年税前扣除的损失准备金＝本年末准予提取损失准备金的资产余额×1%－金融企业按上述计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额【典型例题：2013（2013坏账损失在所得税前扣除的是（）。人，遗产继承人偿还人解散，程序拖延达3年与人达成重组协议，无法追偿『正确答案』『答案解析』选项ABD，没有表明确实无法收回债权的，不得作为损失在税前扣除（一）企业资产损失分为申报和专项申报两种形式。其中，属于申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，应当下列资产损失，应以申报的方式向申报扣除企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失企业各项存货发生的正常损耗企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常发生的资产损失企业按照市场公平原则，通过各种场所、市场等债券、、、基金以上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向申报扣除。企业无法准确判别是否属于总机构及其分支机构发生的资产损失除应按专项申报和申报的有关规定各自向管申报外，各分支机构同时还应上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以申报的形式向主管进行专项申报。企业因决定事项形成的资产损失，应向国家税务提供有关资料。国家税务审素形成的损失，为存货损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行【典型例题】（2013下列资产损失，应以申报的方式向申报扣除的有（）企业的固定资产或存货发生的净损企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常发生的资产损企业按照市场公平原则，通过各种场所、市场等债券、、、基金以及『正确答案』（二）外部（1）司法机关的或者裁定（2）机关的结案证明、回复公司对投保资产出具的出险单、理赔计算单等单据符合法律规定的其他内部相关经济行为的业务合同法定代表人、企业和企业财务对特定事项真实性承担的（三）资产损失认定相关资料存货报废、毁损或变质损失该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%10%的专项报告等。企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还而承担连带与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应入、投资、融资、材料（1）人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权（2）法律、的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权企业未向人和担保人追偿的债权（企业将不同类别的资产打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式，其价格低于计税成本的差额。（企业因刑事原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经机关两年以其他相关资料。（见【典型例题】（2012）下列关于资产损失税前扣除管理的说法中，错误的是（）企业各项存货发生的正常损耗应以申报的方式向申报扣企业无法准确判别是否属于申报时，可以采取专项申报的方式申报扣企业申报资产损失税前扣除过程不符合税法要求并改正的，有权不予受『正确答案』D，属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管提出申请，经主管同意后，可适当延期申报。企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的，包括企业法律形式改变、重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。股权支付：企业重组中、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和以外（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等人组织，或将登记地转移至中华人民（包括台地区），应视同企业进行、分配，股东重新投资成立新企业。企（二）企业重组，相关应按以下规定处理【典型例题】甲与乙达成重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（）。A.4.25B.6.75C.12.7D.16.764『正确答案』（万元（三）———【知识点（一）企业股权收购、资产收购重组，相关应按以下规定处理（二）（三）10720008000（一）收购股权不低于（二）重组的税务处理（三）———【知识点【典型例题摩托车生产企业合并一家小型公司公司全部资产公允价值为5700万元、此方法执行。截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债利率为6%。其支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：10720008000乙公司收到股权的计税基础=7200×8=65600（万元司支付一部分股权（45007000）1000万元银行存款。假（『正确答案』（万元）B，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000×（7000/8000）=5250万元；非股权支付对应的资产转让所得=（8000-6000）×（1000/8000）=250（万元），所以选项C正确，选项DE，甲公司不确认股权转让所得。（三）100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此非居民企业向与其具有金额（亏损计为零适用的条继续享受合并或分立前该企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行的将上述作为一项重30日内（四）新增：关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关规100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此非居民企业向与其具有0（1）机关备案；属于第（2项情形的，由受让方向其所在地所得税主管备案。（五）新增：股权、资产划100%100%间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳为主要2和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：（二）收入实现确认的具体规定：（熟悉全额收款方式：实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）、、企业与方签订销售合同销售合同或协议中约定的价格和买断价格中的较高者方销售合同或协议中约定的价格和基价中的较方受托方与方直接签订销现；包销期满后尚未的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的、【典型例题】（2013、约定由房地产公司、经纪公司与方签订销售合同，12月31日收到经纪公司的代销显80006000400所得税相关规定，房地产公司应确认销售收入（）万元。『正确答案』8000（三）（四）开发项目位于省、、直辖市和计划单列市所在地城市城区和郊区的不得15%。（六）企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按确认收入的实（一）企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地准予当期可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列计算确定：（三）尚未的已完工开发产品和按照有关法律、或合同规定对已售开发产品（包括共（五）开发区内建造的、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、等配套属于非营利性且属于全体业主的，或无偿赠与地方、公用事业单位的，可将其视为属于营利性的，或归企业所有的，或未明确归属的，或无偿赠与地方、公用事（七）企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为方的按揭提供担保的，（八）委托机构销售开发产品的，其支付机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过10%的部分，准予据实扣除。（九）企业为建造开发产品借入而发生的符合规定的借款费用，可按企业会计准则的规定企业或其成员企业统一向金融机构借款分 内部其他成员企业使用的，借入方凡（十一）企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前（一）计税成本对象的确定原则：（2011 房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管后，不得随意调整或相互。如确需业所得税年度纳税申报送主管。（二）见结合土地看具体内容，其中注意（三）【典型例题】（2013象核算的公共配套设施开发成本的分配方法是（）。『正确答案』（四）本土地开发的产其他土地开发的投资发生投资发生（五）除以下几项预提（应付）出包工程未最终办理结算而未取得全额的在证明资料充分的前提下其不足10施必须符合已在售房合同、协议或、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照规定应向上缴但尚未上缴的报批报建费用物业完善费用可以按规定预提物业完善费（六）【典型例题】（2010关于房地产开发经营业务企业所得税处理的说法，正确的是（）C.企业委托机构销售开发产品的，其支付机构的销售费用不超过委托销售收入15%『正确答案』C正确企业委托机构销售开发产品的其支付机构的销售费用不超过委托销售收入D2【典型例题】（2011下列关于房地产开发企业预提（应付）费用的企业所得税处理，正确的是（）A.部分房屋未销售的，相关时可按计税成本预提费C.向其他单位分配的还未办理完手续的，可按预计利润率预提费用D.出包工程未最终办理结算而未取得全额的，可按合同总金额的30%预提费『正确答案』10%。（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照规定必须配套建造的条件。（3）应向上缴但尚未上缴的【知识点】应纳税额的计算—居民企业应纳税额的计算：应纳税额＝应纳税所得额的计算一般有两种方法。直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征入－免入－各项扣除－弥补亏间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含120万元）。用上述两种方法计算该企＝4000×15%＝600（万元应纳税所得额＝4000－2600－[（770－650）＋600]－2240当年购进原材料取得，注明价款2200万元、374万元；向农业产者购进300万元免税农产品，另支付费35万元、装卸费10万元，取得合法票据当年发生用600万元，其中含新技术开发费用100万元、业务招待费80万元支付银行借款的逾期罚息20万元、向非金融企业借款利息超银行同期同类利息18万元营业外支出共计120万元，其中滞纳金10万元、性质的赞助支出20万元、通过当地向贫困山区捐款70万元。1.2011年企业缴纳的下列税费，正确的有 ）全年应缴纳698.05万全年应缴纳城市建设税和教育费附加266.31万『正确答案』 2.2011年该企业实现的会计利润是 ）万元 『正确答案』『答案解析』会计利润 下列支出项目在计算企业所得税应纳税所得额时，其实际发生额可扣除的有（）支付的费230万『正确答案』59.84计算企业所得税应纳税所得额时，下列说法正确的有（）『正确答案』32.7547.25（80-32.75）。5.2011年该企业的应纳税所得额是 ）万元 『正确答案』 （万元6.2011年该企业应缴纳企业所得税 ）万元 『正确答案』 +-费0-新技术：-0645 【知识点】应纳税额的计算—所得抵扣税额的计（一）基本方法（三步法抵免限额＝中国境内、所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、应纳税所得额总额简化形式抵免限额＝来源于某（地区的应纳税所得（税前所得额×25%或税前所得额的确定B：告诉了分回的利润和国外已纳的数额，二者相加即可C：告诉了分回的利润和国外的所得税税率，需要换算：分回利润÷（1－某外国所得税税【例题】某企业2013年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我法计算的应纳税所得额和按A、B两2013方法一：减法，比较：孰低的原则。（方法、、方法二：加法，比较：多不退，少要补。国内外分算。（二）在计算实际应抵免的已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在一国（地区）当缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应为所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免超过抵免限额的当年应以抵免限额作为所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。P6（八）所得间接负担的税额进行抵免时，其取得的投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业，由此担的税额，其计算如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（纳的税额＋符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额息（红利）÷本层企业所得税后利润额（计算顺序自下而上）【P63四）考纲新要求掌握】【典型例题】中国居民企业A控股了一家甲国B持股比例50%，B持有C公司50%股3601600，C（2）B公司应纳税所得总额为5000万元，其中来自C司的投资收益按10%C公司所在国11403740（万元【相关P63（五）】持股条件的判断：（判断顺序自上而下除财政、税务主管部门另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上的外国第一层：单一居民企业直接持有20%以上的外国企业第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上的外国企业。（1）B层间接抵免持股条件的判定：B直接被A公司控股50%符合间接抵免第一层公司的持股（2）C层间接抵免持股条件的判定：C公司虽然被符合条件的上一层公司B控股30%，但仅受A15%（50%×30%），因此不符合间接抵免持股条件的公司。（3）D公司间接抵免持股条件的判定：虽然D公司被C控股达到了20%，但由于C属于不符合持股条件的公司，所以，C对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源D20A企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的所得税税额的除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源（地区）的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的外，可按应纳税所得额的12.5%作为抵免企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得接以规定计算的应纳税所得额和我国企业所得税定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已分支机构与我国对应纳税年度的确定企业在投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的纳税年度。30【解析】该按A国规定计算2009年10月1日至次年9月30日期间（即A国年度）的营业利润及其已纳税额，应在我国2010年度计算纳税及税额抵免可予抵免所得税税额的确认可抵免所得税税额，是指企业来源于中国的所得依照中国法律以及相关规定按照所得税法律及相关规定属于错缴或错征的所得税按照协定规定不应征收的所得税因少缴或迟缴所得税而追加的利息、滞纳金或罚款（4所得税或其利害关系人从征税主体得到实际返还或补偿的所得税按照我国规定已经免征我国企业所得税的所得负担的所得税按照主管部门有关规定已经从企业应纳税所得额中扣除的所得税企业抵免所得税额后实际应纳所得税额的计算为企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免抵免税额－所得税抵免额居民企业在投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于的所得，以收入总额扣除与取得收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。居民企业在设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的应纳税所得额。居民企业来源于的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于的利息、、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%210760假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素），其中取得B公司股息所得为380万元，已还原向直接缴纳10%的预提所得税38万元。BA＝（210＋00（红利380÷760（210＋0＋038076＝120AB120甲国的应纳税所得额＝380万＋甲国B及其下层各企业已纳税额中属于A公司可予抵免的间120＝500（万元）甲国：抵免限额＝125万元，可抵免税额158万元，当年可实际抵免税额125万元企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免税额依照法律、行政的规定可以不设置账簿的依照法律、行政的规定应当设置但未设置账薄的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由纳税企业；3.上市公司；4.金融企业；5.中介机构；6.国家税务规定的其他企业。应入额＝收入总额－不征入－免或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得【典型例题－2012年单选】某厂雇佣职工0人，资产总额200万，对其20115041万元，但无法查实成本费用，采用核定办法对其征收所得税，应税所得率为15%。211该厂应缴纳企业所得税（）万元。A.1.5B.1.62C.1.88『正确答案』『答案解析』成本费用无法核实，按照应入额核定计算所得税。国债利息收入免征企业所采用法不足以正确核定应税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的实行应税所得率方式核定征收企业所得税的，经营多业的，无论其经营项目是否单独到20%的，应及时向申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。主管根据应纳税额的大小确定按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴有的，经主管同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税（1）在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴，余额按剩余月份或季度均分此确定以后各月或各季的应纳税额，由按月或按季填写申报表，在规定的纳税申报期限内行纳税申报。（3年度终了后在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向申报纳税。四、专门从事股权（）投资业务所得税的征收管专门从事股权（）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（）收入等转股息、红利等权益性投资收益和利息、、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额1－2013对于境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，计算应纳税所得额的方法正确的有（）。C.所得，以收入全额为应纳税所得『正确答案』2－2009某公司境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2008年度该公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。 『正确答案』不能正确核算成本费用的非居民企业。计算如下：应纳税所得额＝收入总额×经核定的利润非居民企业。计算如下：应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经核定的利润率）×经核定的利润算收入总额和成本费用的非居民企业。计算：培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务金额，或者计价不10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。【知识点】外国企业常驻代表机构管一、代表机构应当按照有关法律、行政和财政、税务主管部门的规定设置账薄，根算其应入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管据实申报缴纳企业所得机构。计算：应纳企业所得税额＝收入额×核定利润率×企业所得税税经费支出额包括：境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采应在发生时作为经费支出额换算收入计税。的不属于其自身业务活动所发生的费用构。计算：三、代表机构的核定利润率不应低15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计【典型例题－2012某电子产品制造公司为扩展中国业务2011年设立代表处作为常驻代表机构主从事与总公司产品销售境内采购有关的联络活动以及展示活动2012年6月管进行税务检查时发现代表处账簿设置不健全收入无法查实但经费支出项目记载完整决定采用税定的最低利润率对该代表处2011年应纳业所得税进行核定征收。2011年代处发生的相关事项如下：（1）165；312（2）5月通过会向玉树灾区捐款16万元（3）8月为总公司从苏州样品，支付样品费和费用10万元；同月领取总公司运至上海的样品并支付报关费、仓储费8万元；为总公司投标某楼宇智能系统标书支出1万元。通过调取银行，得知代表处2011年银行账户存款的利息收入为15万元。『正确答案』『答案解析』购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出应在发生时作为经费支出额换算收入计税应计入经费支出的固定资产购置费装修费合计＝6＋2＝（万元）2011（）『正确答案』2011（）『正确答案』『答案解析』利息收入不得冲抵经费支出额。代表处经费支出总额112（万元经核定征收，2011（）『正确答案』不能准确计算该限售股原值的，主管一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应余额转付给受让方的，。某上市公司为生产节能环保设备的一般。2014年9月2日，让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置原因形成的限售股，取得收入240万元。但历史原因，公收益。计算转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。（一）育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品。（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农农林牧渔项目的所得税政策和征收管理规企业从事农作物新品种选育的免税所得的成果，以及由这些成果形成的（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售取得的所得②企业对外购茶叶进行筛选分装包装后进行销售的所得不享受农产品初加工的政策对取得农业部颁发“远洋渔业企业资格并在有效期内的远洋渔业企业从事远洋捕捞业务取得的所得税依据及数额分别核算不清的可由主管按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。（二）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目。电网企业电网新建项目享受所得税政对于企业符合条件但不能独立核算收入的其他新建输变电项目可先依照企业所得税法及相关规定计算出企业的应纳税所得额，再按照项目投运后的新增输变电固定资产原值占企业（三）三免三减半包括公共污水和处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等减免期内转让受让方自受让之日起可以在剩余期限内享受规定的期满后转让的得重复享受政策。（四）过500万元的部分，减半征收企业所得税。（免）植物新品种、生物新品种，以及财政部和国家税务确定的其他技术。年）全球独占使用权的行为定登记，的技术转让须经省级以上（含省级）门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门。居民企业取得出口和限制出术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税政策技术转让所得=技术转让收入-技术转让成不包括等非技术性收入术培训等收入。新增：技术咨询、技术服务、技术培训收入应符合的条件转让的技术投入使用、实现而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，技术转让成本是指税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、费等相关费用及其他支出。要求单独计算技术转让所得并合理分摊企业的期间费用没有单独计算的不得享受2009年，某居民企业收入总额为3000万元（其中不征入400万元，符合条件的技术转200）。2009（） 『正确答案』（五）新增：对企业持有2014年和2015年的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征（六）新增：QFII和RQFII取得中国境内的等权益性投资资产转让所从2014年11月17日起，对合格机构投资（简称QFII）、合格机构投资者（简称RQFI）取得来源于中国境内的等权益2014117QFIIRQFII适用于境内未设立机构、场所，或者境内虽设立机构、场所，但取得的上述所QFII、RQFII。（七）新增：经营性文化事业单位转制为企业若干政策（财税[2014]84号，包括其他税种经营性文化事业单位转制为企业，自转制之日起免征企业所得税由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制之日起对其自用免征党报、党将其、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自之日、营业税、城市建设税、印花税、契税等，符合现行规定的享受相应政策。转制为企业的、单位处置库存呆滞物形成的损失，允许按照享受政策的转制文化企业应同时符合的条件根据相关部门的进行转制转制文化企业已进行企业工商登记已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会转制文化企业引入非公有资本和资本的，须符合国家和政策规定；变更资本结构依法应经批准的，需经行业主管部门和国有文化资产部门批准。应缴或办理退库。（八）新增：沪港市场互联互通机制试点有关政策（财税[2014]81号，包括其他税种）内地投资者通过沪港通投资联交所上市的所得税问内地个人投资者通过沪港通投资联交所上市取得的转让差价所得，自2014年17日起至20171116日止，暂免征收个人所得税内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市取得的转让差价所得，计入其收入内地个人投资者通过沪港通投资联交所上市的股息红利所得税HH20%③个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭中国结算的主管申④对内地投资基金投资港交所上市取得的股息红利所得按照上述规定计征个税内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市的股息红利所得税①对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法②H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得，应纳由企业自行申报缴纳③内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对联交所非H股上市公已代扣代缴的息红利所得税，可依法申请抵免。关于市场投资者通过沪港通投资上交所上市A股的所得税问对市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免对市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的股息红利所得，暂不执10%的税率代扣所得税，并向其主管办理扣缴申报。对于投资者中属于其他国家居民且其所在国与中国签订的协定规定股10%的，企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人，向上市公司主管税务机关提出享受协定待遇的申请，主管审核后，应按已征和根据协定税率计算的应纳的差额予以退税。（九）新增：支持鲁甸灾后恢复重建有关政自2014年8月3日起，对受灾地区企业通过公益性社会团体、县级以上及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及法律、规定和批准的减免税金及附自2014年1月1日至2018年12月31日，对受灾地区农村免征企业所得税。15%的税率征收企业所得税。（高新技术企业条件：3个月15%经济特区和浦东新区新设立高新技术企业过渡性：对经济特区和浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（25%的税率计算）三、小型微利企小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税30003080100050%20%的税率缴纳企业所得税。（新调整）二、新增加：小型微利企业所得税政策的公告符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受业所得税政策业所得税政策，无须审核批准。小型微利企业预缴时享受企业所得税政策，按照以下规定执行0（含）的，分别按照以下情况处理:①本年度按照实际利润额预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润额不超过20万元的0（含）0四、加计扣（一）50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10【注意】（选择题企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由具体扣除的费用支出包括：P83201311日起8类研发费用项目外下列5企业依照有关主管部门或者省级规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老费、基本医疗费、失业费、工伤费、费和住房专门用于研发活动的仪器、设备的运行、调整、检验、维修等费用不构成固定资产的样品、样机及一般测试购置费新增：企业可以聘请具有资质的会计师或税务师，出具当年可加计扣除研发费根据企业所得税相关规定，关于研发费用加计扣除的说法，正确的有（）E.150%在税前扣除『正确答案』AC商确定。100%加计扣除。加计扣除满足下列条件：依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗、失业和工伤等社会。新增：“基本养老”和“基本医疗”仅指“职工基本养老”和“职工基本医疗保险”，不含“城镇居民社会养老”、“新型农村社会养老”、“城镇居民基本医疗”具备安置残疾人上岗工作的基本设施（三）苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人企业所得税政法人是指依照规定实行查账征收企业所得税的法人居民企业内满2年（24个月）的，其法人可按规定享受政策。按照规定计算其投资额70%抵扣从该创业投资企业分得的应纳税所得额。如果法人五、创投企创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上702应纳税所得额在以后纳税年度结转抵扣。创投企业是依法境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。符合的条高新技术企业认定0年销售（营业）2资产总额2六、加速折（一）常年处于强、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于60%；采取加速折旧方法（二）对生物药品制造业，设备制造业铁路、船舶、航空航天和其他设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业，信传输、软件和服务业等6个行业201411新购进6个行业201411新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，许入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不再分年度计算折旧；单位价值超过100万短折旧年限或采取加速折旧对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超100万元的，允许计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许计入当期成本费用七、减计收综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税》规定的资源作为主要原材料生产国家非限制和并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额。八、税额抵税额抵免，是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的该设备的投资额的10%可以从业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企购置上述设备在5年内转让、出租的，当停止享企业所得税，并补缴已经抵免的企业所得税。摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税。一般购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如进项税额允许抵扣，其设备投资额不再包括进项税额；如进项税额不允许抵扣，其设备投资额应为上注明的价税合计金额。企业设备取得普通的，其设备投资额为普通上注明的金额。九、民族自治地方可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、、直辖市十、非居民企非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。取得下列所得免征企业所得税外国向中国提供取得的利息所得国际金融组织向中国和居民企业提供取得的利息所得经批准的其他所得十一、促进节能服务产业发展笔生产经营收入所属纳税年度起，33半。（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益型合同的用能企业，实施合同按折旧或摊销期满期满（三）节能服务公司同时从事适用不同政策待遇项目的，其享受项目应当单独计（四）新增：节能服务企业合同能源管理项目企业所得税政策的规对实施节能效益型合同能源管理项目（以下简称项目）的节能服务企业，凡实行查账征的型合同约定的效益期短于6年的，按实际期享受。节能服务企业享受“三免三减半”项目的期限，应连续计算。对在期限内转让所享节能服务企业投资项目所发生的支出，应按税定作资本化或费用化处理。形成的固定资产或无形资产，应按合同约定的效益期计提折旧或摊销。节能服务企业应分别核算各项目的成本费用支出额。对在合同约定的效益期内发生的期个因素计算分摊比例，两个因素的权重各50%。享受企业所得税政策的项目应属于规定的节能减排技术改造项目，包括余热余压利用、绿色照明等节能效益型合同能源管理项目。节能服务企业应在项目取得第一笔收入的次年4个月内，完成项目享受备案。十二、其他有关行（一）软件产业和集成电路产业发展的政集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，15%的税率其中经营期在15年以上的55减半国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税的可减按符合条件的软件企业按照规定取得的即征即退款，由企业专项用于软件产品研发和扩2（含）。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）享受的企业应取消资格，并补缴已减免的情形有环境等违法、行为，受到有关部门处罚的软件企业所得税政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业应纳税所得额大于零的纳年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税的期当连续（二）关于鼓励投资基金发展的政策对投资者从投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税对投资基金管理人运用基金、债券的差价收入，暂不征收企业所得税（三）新增：保障基金有关所得税规保障基金公司根据《保障基金管理办法》取得的下列收入，免征企所得税境内公司依法缴纳的保障基金依法从撤销 公司财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依从公司风险处置中获得的财产转让所得债券、、企业和金融机构债券的利息收入批准的其他运用取得的收入（四）新增：投资者保障基金有关政中国保证金中心公司（以下简称保障基金公司）按规定取得的下列收（1）所按风险准备金账户总额的15%和手续费的3%上缴的保障基金收入（2）公司按额的千万分之五至十上缴的保障基金收入公司所得对保障基金公司取得的银行存款利息收入、国债、和金融机构债券的利息收入，以及和财政部批准的其他运用取得的收入，暂免征收企业所得税。十三西部大开发：鼓励类产业企业税率15%。（鼓励类产业是指符合规定的鼓励类产业70%以上的企业）新增：、福建平潭、前海企业所得税：同上新增：自由贸易试验区企业所得税：参照投资资产的税务处理（三）非货币性资产投资的所得税处理规定。（P36）【典型例题1-2012年多选题】下列所得，可以减按10%的税率征收企业所得税的有 『正确答案』『答案解析』选项A，符合条件的小型微利企业取得所得，适用的税率为20%；选项B，经认证的新办软件企业的第三个获利年度按照25%的法定税率减半征收企业所得税；选项E，适用的税25%。2-2012（）C.符合条件的非营利组织从省级取得的财政拨款收入D.符合条件的非营利组织的不征入孽生的银行存款利息收入『正确答案』3-2012（）符合条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以企业购置符合规定的环境保护设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免5『正确答案』B5C定。对非居民企业境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所对非居民企业境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，可以指定工程二、扣缴方缴纳企业未依法缴纳的可以从该企业境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳。（境内存在多处所得发生地的，由企业选择其中之一申报缴纳企业扣义务人每次代扣的，应当自代扣之日起7日内缴入库，并向所在地的报送扣缴企业所得税报告表。三、税源管日起30日内，向其主管申报办理扣缴登记。30内，向其主四、征收管以外货币的，应按照扣缴当日国家公布的汇率中间价，折合成计算非居民企业可以适用的协定与国内有不同规定的，可申请执行协定规定；非居民企业已按国内的有关规定征税后，提出享受减免税或协定待遇申请的，主管经审核确认应享受减免税或协定待遇的，对多缴纳的应依据《征管并在1日之内向其主管报告，并报送情况说明。应支付之日起7日内，到所得发生管申报缴纳企业所得税扣缴义务人所在地与所得发生地不在一地的，扣缴义务人所在管应自确定扣缴务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务之日起5个工作日内，向所得发生管发送《居民企业税务事项联络函》，告知非居民企业的申报纳税事项。对多次付款的合同项目，扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内，向主管税务机五、股权转让所得的管（一）所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的市场上买入并卖出中国居民企业的）所取得的所得。（二）股权转让所得=股权转让价-股权成本股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出额，或该项股权（四）选择向其中一个中国居民企业所在管按照规定提供资料由该主管所在（市）与其他省（市）协商确定是否征税，并向国家税务报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在管缴纳。六、非居民承包工程作业和提供劳务管理规（一）所而在境内居住不满一年的个人。管理包括：、营业税和企业所得税。涉及个人所得税（二）管境内机构和个人从取得的付款凭证，主管对其真实性有疑义的，可要求其提供主管应对非居民享受协定待遇进行事后管理，审核其提交的报告表和证明资料的真主管应对非居民参与国家、省、地市级重点建设项目，包括城市基础设施建设、能同金额超过5000万元的，实施重点税源管理。七、非居民企业派遣人员境内提供劳务征收企业所得税有关规非居民企业（以下统称“派遣企业”）派遣人员境内提供劳务，如果派遣企业对被派机构、场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成境内设立的常设机构业股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业境八、新增：非居民企业从事国际业务管国际业务，是指非居民企业以自有或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物或者非居民企业以程租期租湿租的方式出租船舶飞机取得收入的经营活动属于国际业务或者个人取得的收入，不属于本办定的国际业务收入，应按照规定执行。非居民企业从事本办定的国际业务，以取得收入的非居民企业为非居民企业从事国际业务取得的所得应根据企业所得税法的规定，从收入总额中减除实运收入的总和。客运收入包括客票收入以及逾重行李运费、餐费、费、服务费和费等；货九、新增：非居民企业间接转让财产企业所得税处企业所得税纳税义务的，应按照规定，重新定性该间接转让，确认为直接转让中国居民企业股（1）双方的股权关系具有下列情形之一80%以上80%以上80%以上本次间接转让后可能再次发生的间接转让相比在未发生本次间接转让情况下的相同或类似间接转让，其中国所得税负担不会减少。（不含上市企业股权支付权对价。股权转让方通过直接转让同一企业股权导致间接转让两项以上中国应税财产，按规定应各主管应相互告知计算方法，取得一致意见后组织入库；如不能取得一致意见的，应报其共同上一级协调。股权转让方未按期或未足额申报缴纳间接转让中国应税财产所得应纳，扣缴义务人也未扣缴的，除追缴应纳外，还应按照规定对股权转让方按日加收利息。【知识点】特别纳税调一、特别纳税调整的概念及关联申报管特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立原则而减少企业或者其联方应纳入或者所得额的，有权按照合理方法调整（一）在、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系结合关联申报管理的8条复习。方直接或间接持有另一方的总和达到25%上或者双方直接或间接同为第持有的达到25%上。若一方通过中间方对另一方间接持有，只要一方对中间方持股例25%（股权控制）方与另一（独立金融机构除外之间借贷占一方实收资本50%上或者一方借贷总额的10%以上由另一方（独立