企业内部控制理论的发展演示文稿

企业内部控制理论的发展演示文稿当前1页，总共35页。优选企业内部控制理论的发展当前2页，总共35页。第一讲内部控制理论的发展一、国外内部控制理论的发展（一）内部牵制阶段（20世纪40年代以前）（二）内部控制制度阶段（20世纪40年至80年代）（三）内部控制结构阶段（20世纪80年代）（四）内部控制整体框架阶段（20世纪90年代）（五）基于风险管理整合框架的内部控制阶段（2004年以后）当前3页，总共35页。（一）内部牵制阶段

（20世纪40年代以前）

1、古罗马和埃及。

记录钱物的收支情况，实行“双人经办”

2、15世纪末，借贷复式记帐法在意大利出现，对钱、财、物设不同岗位，相互记录核对。3、19世纪中到20世纪初，产业革命。◆泰勒1911年，《科学管理原理》提出“把管理的计划职能同执行职能分开”。◆法约尔1916年，《工业管理与一般管理》提出“控制是管理职能之一”使职务分离的牵制制度成熟。

当前4页，总共35页。（一）内部牵制阶段

（20世纪40年代以前）思考：关于“内部牵制”◆定义:“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计”（柯氏会计辞典）◆基本假定：

——两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会很小；

——两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。◆“牵制”方式：

——实物牵制。如两人持有仓库钥匙

——机械牵制。如按正确程序打开保险柜

——体制牵制。如授权

——簿记牵制。如账务核对当前5页，总共35页。

（二）内部控制制度阶段

（20世纪40年至80年代）

1、1940年10月，美国证券交易委员会（SEC）要求审计报告增加内部控制内容。2、1949年，美国审计程序委员会界定内部控制的内涵“即内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性，提高经经济效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”3、1958年，美国审计程序委员会将内部控制划分为会计控制和内部管理控制。（制度二分法）当前6页，总共35页。7（三）内部控制结构阶段

（20世纪80年代）

1988年5月，美国注册会计师协会（AICPA）发55号公告。

认为：内部控制结构包括“为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，将控制环境作为重要的内容，与会计制度、控制程序纳入内部控制结构之中。

在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。（三分法）当前7页，总共35页。8（四）内部控制整体框架阶段

（90年代）

1、

科索委员会（COSO）

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组织参与的发起组织成立了美国专门研究内控的组织——科索委员会（简称COSO）。1992年9月，提出一分举世瞩目的研究报告《内部控制——整体框架》（也称《内部控制综合框架》）。当前8页，总共35页。（四）内部控制整体框架阶段

（90年代）

2、COSO内部控制理论要点（1）内部控制的定义“内部控制是由一各企业的董事会、管理层和其他人员实施的一个过程，旨在为实现下述各类目标提供合理保证：经营的效率和有效性；财务报告的可靠性；遵守相应的法律和法规”。

当前9页，总共35页。（四）内部控制整体框架阶段

（90年代）

（2）内部控制的三个目标第一、运作的效率与有效性，即运作目标。第二、财务和管理信息的可靠性、纪实性和完善性，即信息目标。第三、符合实用的法律和规章制度，即合规性目标。

当前10页，总共35页。（四）内部控制整体框架阶段

（90年代）

3、内部控制的五要素

第一，控制环境第二，风险评估第三，控制活动第四，信息与交流第五，监督

当前11页，总共35页。（四）内部控制整体框架阶段

（90年代）

（4）COSO理论的重大突破一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。当前12页，总共35页。

（五）基于企业风险管理整合框架的内部控制阶段

90年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成果，是科索委员会于2004年9月29日发布的研究报告——《企业风险管理——整合框架》。该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述的企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。当前13页，总共35页。14内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系

内部环境目标制定事项识别风险评估风险应对控制活动信息沟通监控内部环境风险评估控制活动信息沟通监控当前14页，总共35页。15现代内部控制发展的重要启示1、内部控制是国际通用的管理语言。2、企业应对风险、提升管理、持续发展，成为加强内部控制的内在需求。3、投资者满足知情、维护权益、投资决策有诉求；4、监管者规范秩序、优化环境、维护市场稳定有要求；5、实施风险管理是内部控制的发展趋势

——风险控制是防范经营失败的重中之重

——失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。

——强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新。融合好，可以和谐共赢。

当前15页，总共35页。二、我国内部控制理论的发展（一）我国早期的内部控制实践（二）内部会计控制规范的发展（三）商业银行内部控制（四）上市公司内部控制（五）注册会计师审计监督当前16页，总共35页。（一）我国早期的内部控制实践1、周朝的内部牵制我国最早的内部控制思想见诸于《周礼》一书，书中有“一财赋之出入，数人之耳目通焉”的语句。意思是：每笔财赋的出入，要经过几个人的耳目，达到互相牵制的目的。

在西周，周朝为了加强财政收支的核算和控制，实施了分权控制方法、九府出纳制度和交互考核制度。构成了原始的内部牵制的基本制度。

当前17页，总共35页。（一）我国早期的内部控制实践2、汉朝的上计制度西汉时期，上计制度进一步完善，通常由皇帝亲自授计，承相主持，规定各级地方政府将辖区内的户口、垦田、钱财、谷物变化情况编成簿册，层层上报，并要呈报给皇帝审查。这样不仅可以监督官吏经手的财务收支情况，还可以考核他们的工作业绩。当前18页，总共35页。（一）我国早期的内部控制实践

3、宋朝时期宋太祖时期实行了“官职分离”、“职责分离”等制度。起到了相互牵制、防止弊端、遏止分庭抗礼的作用。由此可见，我国的内部控制雏形很早之前便已形成，并在实践中贯彻着钱、财、物三分管的理念。当前19页，总共35页。20（二）内部会计控制规范的发展

1、1978年9月12日国务院颁布《会计人员职权条例》，提出“总会计师会签”制度

2、1984年4月24日财政部发布《会计人员工作规则》，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求3、1985年1月21日通过的《中华人民共和国会计法》重申会计人员岗位责任制的要求当前20页，总共35页。（二）内部会计控制规范的发展4、1996年6月17日，财政部发布《会计基础工作规范》。规定“单位为提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律规范和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”这是我国最早提及内部控制规范文件。当前21页，总共35页。（二）内部会计控制规范的发展5、1997年7月10日，财政部发布《会计基础工作规范化管理办法》。

要求各单位“建立并执行内部控制制度和其他内部会计管理制度，保证会计工作有序进行”。当前22页，总共35页。（二）内部会计控制规范的发展6、2000年7月实施《会计法》，第一次以法律形式对建立健全内部控制提出法律要求。

2001年—2004年，发布《内部会计控制规范——基本规范》及7个具体规范。当前23页，总共35页。《会计法》对内部控制的法律规范《会计法》的体例结构（共7章52条）第一章总则1-8条第二章会计核算9-23条第三章公司、企业核算特别规定24-26条

第四章会计监督27-35条第五章会计机构和会计人员36-41条第六章法律责任42-49条第七章附则50-52条当前24页，总共35页。“第四章会计监督”内容“会计监督”的主要内容

内部监督（27-29条）社会监督（30-31条）国家监督（32-35条）当前25页，总共35页。“会计监督”的主要内容1、内部监督（27-29条）①单位内部会计监督制度（27条）建立、健全内部会计监督制度是各单位的法定义务建立单位内部会计监督制度的基本要求

明确岗位分离制约制度

明确重要事项决策和执行程序

明确财产清查制度

明确内部审计制度当前26页，总共35页。内部会计控制规范（一）发布时间

２００１年６月２２日，财政部正式发布试行两个规范《内部会计控制规范——基本规范（试行）》《内部会计控制规范——货币资金（试行）》《内部会计控制规范——采购及付款》（2003年）《内部会计控制规范——销售与收款》（2003年）《内部会计控制规范——工程项目》（2004年）《内部会计控制规范——对外投资》（2004年）《内部会计控制规范——担保》（2004年）预算、成本费用、固定资产、存货、筹资5个征求意见稿。当前27页，总共35页。内部会计控制规范（二）内部会计控制的目标1、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行当前28页，总共35页。内部会计控制规范（三）内部会计控制的原则

1、合法性

2、权威性

3、全面性

4、牵制性

5、效益性

6、适应性当前29页，总共35页。内部会计控制规范

（四）内部会计控制的内容

1、货币资金

2、实物资产

3、对外投资

4、工程项目

5、采购与付款

6、筹资活动

7、销售与收款

8、成本费用

9、担保当前30页，总共35页。内部会计控制规范（五）内部会计控制的基本方法1、不相容职务相互分离控制2、授权批准控制3、会计系统控制4、预算控制5、财产保全控制6、风险控制7、内部报告控制8、电子信息技术控制

当前31页，总共35页。32（三）商业银行内部控制规范1、1997年5月，人民银行就印发了《加强金融机构内部控制的指导原则》（银发[1997]199号）。2、1997年10月，财政部与人民银行共同发出了《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》。当前32页，总共35页。333、2002年9月，制定了《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告第19号）。

定义：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风