《物流企业会计》模块三 学习会计复式记账原理

模块三学习会计复式记账原理任务1区分会计科目与会计账户任务2掌握复式记账法任务3掌握借货记账法任务4掌握会计分录的编制任务1区分会计科目与会计账户会计科目及其内容会计科目(Account)会计科目是指对会计要素的内容进行具体分类核算的项目或类目。会计科目的设置可以全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，是对会计要素的细化。下一页返回任务1区分会计科目与会计账户如何设置会计科目会计科目设置的合理与否直接决定着会计信息的科学性、系统性，也决定了会计工作的质量，因此，在会计科目设置过程中应做到科学、合理和实用。会计科目的设置应符合合法性原则会计科目的设置应符合全面系统化原则会计科目的设置应符合实用性原则下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户会计科目的内容我国行政单位、事业单位和企业单位所使用的一级会计科目及核算内容都是由中华人民共和国财政部统一制定的，部分二级科目和三级科目也是由财政部统一制定的。统一制定的会计科目包括两个方面的内容一是各会计科目都有其明确的核算内容。二是每个科目都有明确的使用方法。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户会计科目的分类按会计信息的详细程度和隶属关系不同分类会计科目按其所提供的会计信息的详细程度和隶属关系不同，分为总账科目和明细科目。总账科目又被称为一级科目或总分类科目;明细科目又分为二级明细科目和三级明细科目，总账科目是总括地反映企业各种经济业务情况的会计科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。二级明细科目是在总账科目的基础上，对总账科目所反映的经济内容作进一步的分类，以提供更详细、更具体的会计信息。三级明细科目是对二级明细科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户按经济内容不同分类会计科目以其所归属的会计要素不同，分为资产类(Asses)、负债类(Liabilities),所有者权益类(Owner‘sEquily),损益类(ProfitandLoss)、成本类(Expenses)和共同类(CommonTypes)。资产类科目是用于核算资产增减变化的，具体包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债类科目是用于核算负债增减变化的，具体包括流动负债和长期负债所有者权益类科目是用于核算所有者权益增减变化的，具体包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户损益类科目是用于核算收入和费用的发生或归集的，具体包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况的，具体包括生产成本、制造费用和劳务成本共同类科目是用于核算资金往来的清算和外汇买卖等业务的。会计科目表(ChartofAccounts)2007年我国颁布了最新的会计科目表，规定了会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。具体会计科目表如表3-1所示下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户会计账户及其内容企业设置会计科目后，要记录企业经济业务还需要设置相应的账户，然后根据账户设置会计账簿，从而对会计对象的具体内容进行分类、连续记录。账户的概念及设置账户(Account)是具有一定的格式和结构，用来连续、系统、全面、序时地记载各项经济业务，反映会计要素增减变化情况及结果的载体。账户是根据会计科目设置的，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户账户的基本结构会计账户的结构是指账户的格式，也就是在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及其结果。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和减少两种情况。因此账户也可以相应地分成左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。具体地说，会计账户的基本结构一般应包括以下几方面的内容:账户的名称(即会计科目);记录经济业务的日期;记录经济业务所依据的记账凭证编号;说明经济业务内容的摘要;增加和减少的金额;期初余额和期末余额。借贷记账法账户的基本格式如表3-2所示:下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。在这里，借贷只是记账符号，不具有实际意义，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务的性质以及所采用的记账方法。在教科书中将账户的基本结构用简化格式“T”字型来表示，称为T型账户(Taccount)。如图3-1所示。账户中所记录的这四个金额要素指标的关系如下:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户账户的分类会计账户的开设应按照不同标准有不同的分类，同时要与会计科目的设置相适应。按账户所反映内容的详细程度划分账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账或总账账户)和明细分类账户(简称明细账户)。由于会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目。会计账户也相应地分为总分类账户和明细分类账户(二级、三级账户)。图3-3反映了他们之间的层级关系。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户账户按经济内容分类账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容，其分类日径往往与会计六要素相一致，但为了核算上的方便，我国企业会计制度中规定账户应按照资产(Asses)、负侦(Liabilities)、所有者权益(Owner'sEquity)、损益(ProfitandLoss)、成本(Expenses)和共同类(CommonTypes)这六大类来设置。下一页上一页返回任务1区分会计科目与会计账户会计科目与会计账户的联系与区别会计账户和会计科目的联系会计账户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，都是按相同的经济内容来设置的，两者口径一致，会计科目是会计账户的名称，会计科目所规定的核算内容就是会计账户所要记录和反映的经济内容。会计账户和会计科目的区别会计科目是对会计账户的核算内容进行的概括，其本身没有结构;而会计账户不仪有相应的格式和结构;还要反映企业资金运动状况。会计科目的作用主要是为企业开设会计账户和填制凭证;而会计账户的作用是提供会计对象具体的会计资料，同时为编制会计报表提供会计信息。上一页返回任务2掌握复式记账法记账方法记账方法是指对会计主体所发生的会计事项根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位在账簿中进行登记的方法。按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。下一页返回任务2掌握复式记账法单式记账法(Single-entryAccounting)单式记账法是对每一项经济业务，只在一个账户中进行登记，这种方法只反映经济业务的一个方面。单式记账法的主要特征是:一般只反映现金、银行存款的收付业务以及应收、应付等往来款项业务，而实物的收付业务一般不做登记。下一页上一页返回任务2掌握复式记账法复式记账法(Double-entryAccounting)复式记账法是相对单式记账法而言的，它对每一项经济业务在两个或两个以上账户中进行登记，从而能反映经济业务的来踪去迹，是一种科学的记账方法。所谓复式记账法是对每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记的一种记账方法。国际通用的记账方法是借贷记账法。为了与国际接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。复式记账法原理及内容复式记账法的理沦依据是:资产=负债+所有者权益下一页上一页返回任务2掌握复式记账法复式记账法的优点根据以上讲解可以看出，运用复式记账法登记的企业经济业务能更加清楚地看到企业资金的来踪去迹，复式记账法较之单式记账法要复杂一些，但是它却有单式记账法所不具备的优点。便于事后了解每一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。便于险查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供了依据。便于日后进行财务审计下一页上一页返回任务2掌握复式记账法复式记账法的分类由于账户设置与结构、记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法可分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法三种。增减记账法是在20世纪60年代我国商业系统设计中提出的一种记账方法，该方法是以“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法是在我国传统的收付记账法的基础上发展起来的复式记账法，是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是国际上通用的一种记账方法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。上一页返回任务3掌握借贷记账法借贷记账法的概念和基本内容借货记账法的概念借贷记账法(DebitandCreditAccounting)是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。它的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项借货记账法的记账符号借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号，账户的左方为借方，右方为贷方，以此来表示账户内容的增减变化。由此可见，账户中的借方和贷方就成为账户中登记经济业务数据的方位。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，要视账户的性质和结构来决定。下一页返回任务3掌握借贷记账法借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的基本结构是每一账户都有“借方”和“贷方”，账户左方为“借方”，账户右方为“贷方”。其简化的账户格式如图3-4所示。资产类和费用类账户结构资产类和费用类账户的结构是基本相同的:借方登记资产或费用的增加额，贷方登记资产或费用的减少额，期初、期末余额一般在借方。资产类和费用类账户的具体结构如图3-5所示资产类和费用类账户的期末余额计算公式为:资产类和费用类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户统称为权益类账户。这两类账户的结构是:借方登记负债或所有者权益的减少额，贷方登记负债或所有者权益的增加额，期初、期末余额一般在贷方，表示期末负债余额或期末所有者权益余额。此类账户的具体结构如图3-6所示。负债类和所有者权益类账户的期末余额计算公式为:负债类和所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法收入类账户由于收入最终会导致所有者权益的增加，所以收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，其结构是:借方登记收入的转出额(即减少额)，贷方登记收入的增加额，平时的余额在账户的贷方。会计期末，应将本期全部收入的余额转入“本年利润”账户的贷方，结算本期利润。所以收入类账户一般没有期末余额，其结构如图3-7所示。下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法利润类账户利润类账户是损益类账户的一个核算部分主要是反映企业利润或亏算的账户，反映利润的账户有“本年利润”和“利润分配”。现以“本年利润”为例来说明利润类账户的结构。“本年利润”的账户结构是:借方登记由费用类账户转来的企业本期发生的全部费用支出数额，贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额。即发生减少额时登记在借方，发生增加额时登记在贷方，余额在借方时表示亏损，余额在贷方时表示盈利。本年利润账户的结构如图3-8所示。下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法共同类账户共同类账户是指同时具有资产、负债性质的科目。按共同类科目余额的方向分为反映资产的科目和反映负债的科目，当“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三个科目的期末余额在借方时，是企业的资产;当它们的期末余额在贷方时，是企业的负债。该类科目运用于特殊行业的特定企业。综合以上对各账户结构的说明，现将全部账户借方和贷方所记录的经济业务进行概括，如图3-9所示下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法借贷记账法的记账规则记账规则是指运用记账方法记录经济业务时应遵循的原则。根据复式记账法的原理，每项经济业务都要同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记。所以，在借贷记账法下，对每项经济业务既要记入一个或几个有关账户的借方，又要记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方和贷方账户的金额必须相等。所以，借贷记账法的记账规则可归纳为:有借必有贷，借贷必相等。用借贷记账法记录经济业务时，会涉及两个或两个以上的账户，在账户中记录经济数据后，账户间就形成了一种应借应贷的相互关系，这种账户间的应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系，发生应借应贷关系的账户称为对应账户。下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法借贷记账法的试算平衡试算平衡(TrialBalance)是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或借贷记账法规则，对本期各账户的全部记录进行汇总和计算，以险查账户记录的正确性和完整性的一种方法。发生额试算平衡法发生额试算平衡表是根据对经济业务编制会计分录并登记入账后，全部账户的本期借力发生额和贷方发生额必然相等的借贷记账法原理而编制的，其平衡公式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计根据前面土锦华爸爸的航运公司1月份发生的8笔经济业务，可以编制发生额试算平衡表，如表3-3所示:下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法余额试算平衡法余额试算平衡法是根据会计等式的恒等原理，即本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，来险查本期账户记录是否正确的一种试算平衡方法。其平衡公式是:全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计仍以前面土锦华爸爸的航运公司1月份发生的8笔经济业务为例，编制余额试算平衡表，如表3-4所示以上分别说明了如何编制本期发生额试算平衡表和余额试算平衡表，在实际工作中，也可以将上述两张试算表合并为一张试算表进行试算平衡，如表3-5所示。下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法发现错误在编制分录和过账的过程中都可能出现差错。试算平衡并不一定证明分类账完全正确，它只是证明了借方与贷方是相等的。但这种验证仍然很有价值，因为差错往往会影响借方与贷方的相等性。如果试算平衡的两个合计数不相等，那么一定存在差错。引起差错的原因如图3-18所示下一页上一页返回任务3掌握借贷记账法另外，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。具体情况有:漏记某项经济业务，从而使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然保持平衡;重记某项经济业务，使此项经济业务记录了两次，借贷仍然平衡;某项经济业务应借、应贷账户被颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;某项经济业务应借、应贷账户错用了账户名称，借贷仍然平衡;某项经济业务借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消的情况，借贷仍然平衡上一页返回任务4掌握会计分录的编制会计分录的概念会计分录(Accountingentry)是根据每项经济业务的内容标明其应借应贷的账户、记账方向和金额的记录，简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素:会计科目、应借应贷的记账方位和变动金额下一页返回任务4掌握会计分录的编制会计分录的分类会计分录按其所反映的经济业务的复杂过程，可分为简单会计分录和复杂会计分录两种。简单会计分录是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录