项目十 财务控制

项目十财务控制【知识目标】了解财务控制的含义、作用与分类了解成本中心、利润中心和投资中心等责任中心的特征和评价指标了解责任预算与责任报告编制了解责任结算与考核【能力目标】能对成本中心、利润中心和投资中心等责任中心进行评价能正确地进行责任结算与考核任务一责任中心的划分与评价指标任务引入

上海某制药厂的主要产品为大补膏和人参素，市场旺销，特别在春节前后，产品更是供不应求。

因此，该厂销售部门要求突击生产，加班加点，生产出更多的产品以增加销售，提高利润。

然而生产部门却反对这一做法，认为这样做要打乱全年生产计划。

另外，由于节假日加班加点要支付双倍甚至3倍的工资，因此产品成本很高，在进行一系列成本指标考核时，显然对生产部门十分不利，甚至要影响奖金。

所以生产部门竭力反对，并抱怨销售部门只顾自己的一系列销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。

但销售部门马上提出，生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑到销售收入和企业利润等各项经济指标。

当然，生产部门是不愿意承担这些责任的。

双方争论不休，最后矛盾上交厂部。任务要求如下。1．假如你是财务科长，是否接受该项加班加点任务。2．你认为应怎样处理生产部门和销售部门之间的矛盾。相关知识一、财务控制概述1．财务控制的概念与作用（1）财务控制的概念和特征

①财务控制是一种价值控制。

②财务控制是一种全面控制。

③财务控制以现金流量为控制目的。（2）财务控制的作用

财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节共同构成财务管理的循环。

其中，财务控制是财务管理循环的关键环节，它对实现财务管理目标具有保证作用。2．财务控制的基础（1）组织基础（2）制度基础（3）预算目标（4）会计信息（5）信息反馈系统（6）奖励制度3．财务控制的种类（1）按控制的主体分类

财务控制按控制主体分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制3种类型。（2）按控制的时间分类

财务控制按控制的时间分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。（3）按控制的依据分类

财务控制按控制的依据分为预算控制和制度控制。（4）按控制的对象分类

财务控制按控制的对象分为收支控制和现金控制。（5）按控制的手段分类

财务控制按控制的手段分为绝对控制和相对控制。二、责任中心的概念与特征1．责任中心的概念

责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。

换句话说，责任中心就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。2．责任中心的特征

（1）责任中心是一个职责、权利相统一的实体。

（2）责任中心具有承担经济责任的条件。

（3）责任中心所承担的责任和可行使的权力都应是可控的。

（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。

（5）责任中心具有独立核算、业绩评价的能力。3．责任中心的类别

根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的不同特点，责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心3大类。三、成本中心1．成本中心的含义

成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。2．成本中心的类型

成本中心的类型有两种：标准成本中心和费用中心。3．成本中心的特点

成本中心相对于利润中心和投资中心有其自身的特点，主要表现在以下几方面。

（1）成本中心只考核成本费用而不考核收益。

（2）成本中心只对可控成本负责。

可控成本应同时具备以下4个条件：①可以预计

②可以计量

③可以施加影响

④可以落实责任（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制。4．成本中心的考核指标

成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标两种形式，包括成本（费用）变动额和变动率，其计算公式如下：

成本（费用）变动额

＝

实际责任成本（费用）

－

预算责任成本（费用）

成本（费用）变动率

＝

成本（费用）变动额÷预

算责任成本（费用）×

100%四、利润中心1．利润中心的含义

利润中心是指对利润负责的责任中心。2．利润中心的类型

利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。3．利润中心的考核指标

（1）利润中心不计算共同成本或不可控成本，只计算可控成本。

考核指标计算公式如下：

利润中心边际贡献总额

＝

该利润中心销售收入

总额

－

该利润中心可控成本总额（变动成本总额）

（2）利润中心既计算可控成本，也计算共同成本或不可控成本。

考核指标计算公式如下：利润中心边际贡献总额

=

该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额

=

该利润中心边际贡献总额

−

该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额

=

该利润中心负责人可控利润总额

−

该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额

=

各利润中心可控利润总额之和

−

公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等五、投资中心1．投资中心的含义

投资中心是对投资负责的责任中心。

该中心既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。2．投资中心的考核指标（1）投资利润率其计算公式为投资利润率

=

利润÷投资额

×

100%

=（销售收入

÷

投资额）×（成本费用

÷

销售收入）×（利润

÷

成本费用）

=

资本周转率×销售成本率×成本费用利润率（2）剩余收益其计算公式为剩余收益

=

利润－（投资额

×

预期最低投资报酬率）任务实施1．通过比较新增任务的边际收入是否大于边际成本去判断是否需要加班。2．运用责任会计思想去解决销售部门和生产部门之间的矛盾。任务二责任结算与考核任务引入

某公司有3个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。

本年有关数据如表10-2所示。项

目预

算

数实

际

数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2

0001

8002

1002

000息税前利润180190200180占用的总资产额1

0009001

0001

000表10-2 甲、乙、丙三个投资中心的相关数据

（单位：万元）

假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，且两部分的比例是4:6。

其中银行借款有两笔：一笔600万元，期限两年，利率6.02%；另一笔借款1

000万元，期限5年，利率7.36%。

两笔借款都是每年付息一次，到期还本。

公司管理层利用历史数据估计的净资产的系数为1.2。

公司适用的所得税税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是12%。

设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。

请通过计算分析、判断各投资中心的绩效并进行排序。相关知识一、责任结算与核算1．内部转移价格

（1）内部转移价格的含义

内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。（2）内部转移价格的制定原则①全局性原则。②自主性原则。③激励性原则。（3）内部转移价格的类型①市场价格。②协商价格。③双重价格。④成本转移价格。2．内部结算方式（1）内部支票结算方式（2）转账通知单方式（3）内部货币结算方式3．责任成本的内部结转

责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于由不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心（本来不应该承担责任）对应承担损失的责任中心结转责任和赔偿损失的过程。二、责任中心的业绩考核1．成