全面推行“营改增”政策后四川省财政概况,财政税收论文

全面推行“营改增〞政策后四川省财政概况,财政税收论文本篇论文目录导航：【题目】【第一章】【第二章】【3.1】【3.2】【3.33.4】全面推行“营改增〞政策后四川省财政大概情况【第四章】【第五章】【结论/以下为参考文献】3.3现行营改增政策施行后四川省财政大概情况3.3.1现行营改增政策施行后四川省财政收入总量大概情况2020年8月1日起营改增工作扩展到四川省，2020年1月1日铁路运输以及邮政服务业纳入增值税扩围改革中，同6月1日起电信业也正式开征增值税。营改增财政体制改革从2020年8月1日正式在四川省施行以来，截止到2020年底，全省财政收入增速有所减缓。首先从财政收入数额上看，2020年四川财政收入增速仅为15.1%,到2020年底全省预算收入增幅进一步降至9.8%,相较于营改增施行前两年平均大于30%的水平来讲缩减明显，仅同2018年32.94%的增长率相比拟，2020年该水平下降超过23个百分点。其次从财政收入占比重来看，2020年到达10.72%的水平，比营改增施行前2020年的比重上升了0.57个百分点，但与2018年和2018年均增长高于0.8个百分点的形式来讲相对减少，由此可见，营改增财税体制改革的施行在一定程度上减缓了四川省财政收入的增速。与此同时，不能忽略该期间还有其他主要原因减缓了全省财政收入的增长，如受国内外宏观经济形势影响导致工业投资和民间投资减缓、工业企业利润效益下滑、制造业产能过剩需求缺乏、房地产市场遇冷等因素都有不同程度的影响作用。3.3.2现行营改增政策施行后四川省财政收入构造构成及其分析〔1〕现行营改增政策施行后四川省税收收入情况从表格所列数据来看，2020年8月1日营改增在四川省开场试点施行后，四川省税收收入增速减缓，增值税收入增加而营业税收入大幅降低，对四川财政收入影响显着。首先从各项比重上看，税收收入占财政收入比重相较于改革前75%以上的水平在2020年8月到12月期间有所下降，固然2020年后有一定的回升，但仍低于2020年试点前7个月76%以上的水平；同时，增值税收入占财政收入比重由营改增前低于8%左右的水平上升到10%以上，营业税收入占税收收入比重略高于27%,与营改增前约30%的平均水平相比有明显的下降趋势。其次从增幅来看，2007年到2020年税收收入增幅平均超过20%的水平，但在营改增施行后迅速跌至14.16%并在2020年继续下降。该时期营业税收入增长速度同样下降显着，由2018年和2020年20%左右的增幅迅速下降为4.19%的历史最低水平，在2020年更呈现出负增长现象。增值税收入增长相对迅速，在2018年到2020年全省增值税收入增长率从23.72%降至11.08%,但营改增施行后，其增长率到达平均超过29%的水平。因而营改增财政管理体制在四川省施行后对于四川省税收收入数额以及构造均有一定影响。从四川省营改增工作施行的详细情况看，2020年8月到12月，四川省施行营改增在减税程度上，全省由之前纳税人上缴的营业税收入变为增值税收入的数额约为24.07亿元，与原根据营业税计算的税收相比减少了6.3亿元，减税幅度为24.3%,加上原一般纳税人因增值税扩围而增加的13.25亿元进项抵扣税额，当年四川因营改增的开展共实现减税近20亿元。在对试点行业分析上，2020年四川交通运输服务业和部分当代服务业超过10万户试点纳税户缴纳的增值税税额分别为7.27亿元和16.8亿元，总体税负相较于之前缴纳营业税的情况而言下降了约0.1个百分点。华而不实小规模纳税人占比超过8成，增值税税负为2.96%,税收负担减轻超过35%,一般纳税人税负下降0.75个百分点至3.44%.当代服务业在四川增值税应税服务中缴纳的税额最多且减税效果也最为显着，该行业在2020年四川营改增施行后共缴纳的增值税额是交通运输业缴纳税额的两倍多，其税负由之前4.9%下降为3.53%,减税金额到达3.74亿元，这一水平占全省纳入营改增试点的两个行业所共实现的减税金额的59.6%.当代服务业减税明显的主要原因是四川省当代服务业主要小规模纳税人数量居多，试点后这部分人根据3%的增支税率缴税，相较于营业税5%的税率减税效果明显。2020年四川省营改增工作进一步推进，全省应税服务增值税总收入92.12亿元，实现全年累计减税74亿元。华而不实当代服务业缴纳增值税58.93亿元，居所有纳入试点行业之首，交通运输业、电信业缴税21.52亿元和11.4亿元，分列于第二和第三，而邮政业缴纳增值税数额相对较少，缺乏1亿元。当年因铁路运输、邮政业以及收派业开场缴纳增值税，四川省总共新增试点纳税户1134户，华而不实快递收派业和邮政业纳税户较多，分别到达665户和426户，铁路运输业仅有43户，6月1日起电信业纳入营改增试点范围，为四川新增710户增值税纳税户，华而不实一般纳税人与小规模纳税人的比例为7:4.从上述数据分析中能够看出，进一步推行增值税扩围改革使四川省减税规模持续扩大，在一定程度上限制了全省财政收入水平。华而不实营业税收入大幅下降，增值税收入有所增长但增幅相对缓慢，华而不实当代服务业对增值税增收奉献比例最大。固然到当前营改增施行后原应属于地方的营业税改为增值税的部分在四川省仍然由地税系统征收并归入地方所有，但由于原试点纳税人总体税负水平降低，四川省财政收入增长有一定的减缓，因而进一步加重了四川省财政收支压力。〔2〕现行营改增政策施行后四川省非税收入情况营改增改革施行后，四川省非税收入增长速度相较于改革之前下降显着，从2018年到2020年7月期间平均17%的增速降为2020年改革试点后10.41%的水平，并且2020年跌破10%.华而不实国有资本经营收入在原有基础上持续下降，2020年全年仅收入13.5亿元，跌幅为100.44%;行政事业收费在当年停征超过20项收费项目后也大规模压缩，减少金额达5亿元；性基金收入2371.2亿元，华而不实国有土地方面的收入还是那样在性基金中占比最大到达85%以上。由此可见非税收入在四川省财政收入中比重还是那样过低，而且增幅趋缓，在营改增后四川省税收收入的减少的情况下，非税收入的较低水平给全省财力带来不利影响。〔3〕现行营改增政策施行后四川省财政收支大概情况营业税改征增值税财政体制正式在四川省试点后，财政收入增势放缓而支出规模持续增加，收支缺口进一步扩大。首先从收入看来，营改增后四川财政收入规模有所抑制，2020年四川一般公共预算收入3058.5亿元，同口径增长9.8%增长额为274.4亿元，较之前增速大幅下降，华而不实营改增的推行以及行政事业收费减免等因素影响，省级收入较预算相比减少了23.7亿元。该时期收入减少除了财政体制改革的原因外，还遭到全国宏观经济呈现下行状态，国际经济增长幅度较低而产生的全省经济增长趋缓的影响。其次从支出来看，四川支出规模持续上升。2020年全省一般预算支出6784.30亿元，增幅为9.1%,增长数额为560亿元，固然增速较2020年13.6%的水平有所回落，但相比预算收入而言增速仍然较快。该时期支出重点包括支持基础设施建设、促进产业发展、改良社会保障水平、推进民生工程以及建设生态文明等，支出规模仍然持续扩大。3.4全面推行营改增政策后四川省财政大概情况根据财政部、国家税务总局(营业税改征增值税试点方案〕财税[2018]110号文件内容，当前我们国家以销售不动产为主的房地产业、建筑业、金融保险业以及当代生活服务业还未纳入营改增试点范围内，根据当前国税总局已发布的信息以及国内诸多专家预测，2021年我们国家将全面推行上述行业的营改增试点。由于2020年是当前为止四川省已完成营改增试点工作中数据最准确和最全面的一年，加之该年与2021年相邻，相关数据差异不显着，因而本文假定2020全省全面推行营改增试点工作，将以上四个行业纳入增值税扩围范围中来测算营改增全面推行后对四川省财政收入的影响。3.4.1增值税税基选择根据梁瑜，刘平〔2020〕研究可知，增值税计税原理是流转经过中商品和劳务的增值额，即生产经营经过中所创造的新价值，就某个企业而言是其生产商品或劳务的收入减去外购产品和劳务支出的余额。增加值是从总产出中扣除中间投入后的增值额，它代表企业的最终生产成果并通过货币形式具体表现出。由此可见增值税计税基础与增加值计算根据原理一致，本文则以行业增加值为基础进行增值税税基的测算。由于我们国家增值税政策中对于进出口商品、新购固定资产抵扣等方面有特殊规定，加之某些行业间增值税税率不同，因而需要对增加值进行税基调整，在调整中由于每一中间投入项目详细数据难以获得，本文则借鉴生产法，根据(2007年四川省投入产出表〕中各项中间投入占总投入的比例，根据已经知道的2020年各行业的总投资额，得出当年各行业中间投入数据并以此测算增值税税基。Shome和Aguirre〔1988〕通过对增值税性质的界定提出了生产法，这种方式方法从中间投入、进出口、减免税、资本构成、小规模纳税人等因素对行业产出进行调整②，并通过投入产出表的数据来进行增值税税基计算。投入产出表按投入产出核算原理进行科目设置，它全面地反映了各部行业投入产出关系以及揭示营业税重复征税和增值税抵扣中断的程度，因而用该方式方法不仅能更好地把握数据，提高估算正确率，还能够更准确反映营改增对地方收入的影响。根据上述分析，本文选择生产法对房地产业和建筑业进行增值税税基的核算，并由此拟出增值税税基计算公式：增值税税基=增加值-出口+进口-存货增加-机械设备投资+对免税产品和服务的购买〔公式3.1〕对该公式解释如下：第一，在总产出中减去中间投入得出产业增加值，这也是增值税设计原理；第二，我们国家当前实行出口退税，出口产品税率为零并能够抵扣出口耗用的机械设备，因而将总产出中减除出口；第三，我们国家进口产品征收增值税，所以进口应纳入总产出作为增值税的税基；第四，增值税以已达成的交易为前提，不纳入当期未售产品，故扣除当期存货金额；第五，2018年1月1日后我们国家采用消费型增值税，企业新置固定资产能够抵扣其进项税额，但范围仅限于机械、机器和同生产经营相关的工具、设备等，若购置建筑物、房屋等不动产则不能抵扣；第六，我们国家税法规定非增值税应税产品和劳务不能进行进项抵扣故要加上该类产品的投入金额。须注明的是由于投入产出表中非增值税应税产品和劳务没有细分出来而且现实中这类数据较难获得，因而本文假定免税产品和服务的投资为零，同时从(2007年四川省投入产出表〕得知建筑业和房地产业存货增加、出口、进口值均为零。3.4.2房地产业营改增测算根据(营业税改征增值税试点方案〕财税[2018]110号文件的通知，不动产的销售应纳入营改增的试点范围中，增值税缴纳金额按11%税率进行计算。根据(中国税务年鉴2008〕中我们国家营业税相关政策，房地产业中不动产销售、土地使用权转让以及租赁房屋根据5%的税率缴纳营业税，由于后两项数据难以获得而且在房地产行业缴纳的营业税中占比拟小，本文所述房地产业营改增仅指的是房产开发企业销售不动产环节。在测算房地产业增值税税基时对公式3.1作如下调整：第一，由于房地产交易数额相对较大，该行业小规模纳税人过少，本文不将其纳入分析范围。第二，由于固定资产纳入了增值税的进项抵扣中，按(2007年四川省投入产出表〕编制方式方法来看，固定资本包括住宅、非住宅建筑物、土地、机器和设备等项目，但从增值税的征收上来看，土地成本不能包括在固定资本投资中，非住宅建筑物也不能纳入进项税扣除范围内。第三，中间项中若存在适用不同增值税率的行业以及营改增全面实行过后纳入试点范围的行业，那么要根据其增值税税率进行进项税扣除。因而最终公式变为：房地产业增值税税额=〔增加值-出口+进口-存货增加-非住宅建筑物投资-土地购置费用〕11%-机械设备投资17%+中间投入中对农产品、电力、水等的投资〔11%-13%〕+对部分当代服务业、金融业投资〔11%-6%〕+对生活服务业投资〔11%-3%〕+对增值税基本税率行业产品与服务的购买〔11%-17%〕〔公式3.2〕根据四川省统计数据可知，2020年全年四川省房地产业投资额为4380.1亿元，房地产业增加值合计数为3537.92亿元。根据四川省统计年鉴近三年数据得出全省机械设备投资占房地产投资总额比例平均值为2.06%,进而估算出2020年房地产业新增机械设备投资为90.23亿元。同样办法，根据近三年四川省统计数据中土地购置费的增长趋势，以及办公类、商业营业用房在房地产投资中的平均比例15.81%和19.92%,估算出2020年全省土地购置费为692.27亿元，非住宅建筑物投资为872.83.同时根据(2007年四川省投入产出表〕各类中间投资占总投资的比重估算2020年各项应税服务投资额占总投资比重。根据公式3.2对以上数据进行处理，最终测算出2020年四川省房地产业增值税税基为1882.59亿元，根据11%的增值税率计算出应纳增值税为188.24亿元。在缴纳营业税的前提下，房产开发商出售商品房缴纳营业税的计税根据为从购买者处获取的全部价款和价外费用，四川省房地产行业应缴纳营业税金额为商品房销售金额与营业税率5%的乘积。由四川省住建厅的数据可知四川省2020年商品房销售金额为3926.62亿元，那么其应纳营业税额为196.33亿元。因而，通过以上测算与比照可知，房地产行业营改增后缴纳增值税比原有营业税金额减少8.09亿元。3.4.3建筑业营改增测算根据(营业税改征增值税试点方案〕的通知财税[2018]110号文件规定，建筑业按一般计税方式方法以11%的税率计算增值税纳税额。在现行营业税征管条款中，建筑业按3%的税率计算营业税缴纳税额，税目主要由在国内提供建筑、安装、装饰、修缮等工程劳务组成。在测算建筑业增值税税基时对公式3.1作如下调整：第一，由(2020年四川省建筑业发展报告〕可知该年建筑业工程结算金额为6786.23亿元，建筑业企业4271个，全年平均每个企业结算收入1.59个亿元，因而该行业小规模纳税人占比极小，假设建筑业小规模纳税人数量为零。第二，由于(四川省统计年鉴〕上仅发布了建筑业自有机械设备净值，故本文以相邻两年企业自有机械设备净值的差额进行新增机械设备测算：新增机械设备净值=本年机械设备净值-去年机械设备净值+去年机械设备折旧〔公式3.3〕去年机械设备折旧=去年机械设备净值机械设备折旧率〔公式3.4〕机械设备折旧率=固定资产折旧额/当年固定资产净值〔公式3.5〕华而不实建筑业固定资产折旧额根据(2007年四川投入产出表〕中建筑业固定资产折旧占总投入的比例估算得出，同时将此表中各项属于增值税应税项目的中间投入占总投资比重，与2020年建筑业投资总额进行匹配后估算出各中间投入的水平。因而最终公式为：建筑业增值税税额=〔增加值-出口+进口-存货增加〕11%-机械设备投资17%+中间投入中对农产品、电力、水等的投资〔11%-13%〕+对部分当代服务业、金融业投资〔11%-6%〕+对生活服务业投资〔11%-3%〕+对增值税基本税率行业产品与服务的购买〔11%-17%〕〔公式3.6〕根据(2020年四川省统计公报〕可知全省当年建筑业总产值和增加值分别为8067亿元和2225亿元，全省建筑业投资总额为17955.2亿元，本文按最近几年四川统计数据中新增机械设备占建筑业总投资1.03%的平均水平估算2020年新增机械设备净值为184.94亿元。最终测算出2020年四川省建筑业应交增值税额为-71.67亿元，该结果为负数的主要原因是建筑业中属于工业项目的中间投入比重过大，占总投资60%以上，该类投资都能够根据17%的增值税进项税比例进行抵扣。计算建筑业营业税纳税额时，由于2020年统计年鉴还未出台，根据近三年全省建筑业营业额与其投资额的比值估算出2020年四川建筑业营业额为7750.13亿元，因而当年四川省建筑业应交营业税232.50亿元。根据对上述数据的测算和分析可知，建筑业营改增对于四川省地方财政收入的影响宏大，缴纳增值税后与之前交营业税相比，地方财政收入减少超过200亿元，营业税收入减少了近30%的水平。3.4.4金融保险业营改增测算根据(营业税改征增值税试点方案〕财税[2018]110号文件规定，开征增值税后，金融保险业和生活性服务业应纳税额的计算采用简易计税方式方法。根据诸多国内专家学者对于这两个行业增值税税率的讨论，本文对金融保险业根据一般纳税人6%和小规模纳税人3%的增值税率进行测算。华而不实，根据已发布的(2020年国内上市银行半年报〕以及(2020年全国保险公司经营情况表〕可知我们国家各个金融保险机构在该年收入远超亿元，所以本文假设金融保险业无小规模纳税人。简易征收办法下增值税税额=含税收入/〔1+税率〕税率〔公式3.7〕我们国家税法规定金融业保险业营业税税率为5%,计税根据主要包括贷款业务收入、转让金融商品收入、融资租赁收入等，根据近年各银行发布的年报数据可知，我们国家金融机构收入的最大来源于是发放贷款获得的利息收入，其占比达80%左右，因而为了方便计算，本文将贷款利息收入作为金融机构营业税和增值税计税根据。根据(2020年四川省金融运行报告〕可知该年年初全省金融机构本、外币所有种类贷款余额为3.04万亿元，华而不实短期贷款为1.02万亿元，中长期贷款为2.02万亿元。同时根据中国人民银行颁布的2020年贷款利率情况，本文短期贷款选择6%的年利率，中长期贷款选择6.15%年利率，据此得出2020年四川省金融机构贷款利息收入为1852.3亿元，因而测算出部分收入增值税和营业税的缴纳金额分别为104.84亿元和92.615亿元。根据四川省保监局发布的统计数据，2020年年四川省保险业总共实现收入1061.28亿元，将6%作为保险业增值税税率，根据公式3.7测算出其全年应纳增值税额为60.07亿元，同时按5%营业税税率计算出其应纳营业税额为53.06亿元。通过以上数据的计算和比照可知，征收增值税对金融业保险业而言使其税收负担变重，对财政收入来讲，与地方对这两个行业征收营业税的情况相比，对金融保险业征收增值税使四川省全省财政收入上升19.24亿元。3.4.5生活服务业营改增测算生活服务行业属于第三产业，主要由餐饮、住宿、医疗教育和家政服务等行业组成，根据5%的营业税税率进行缴税，增值税扩围改革覆盖生活服务行业后，采用简易计税方式方法计算其应纳增值税税额。根据诸多国内专家学者对生活服务业增值税税率的讨论，本文对其应纳增值税额的测算根据一般纳税