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教学目的：通过对本章的学习，要求了解传统管理会计的局限性，战略管理会计的产生背景及其主要内容，战略管理会计对传统决策指标的修正。教学内容：一：传统管理会计的局限性二：战略管理会计概述三：战略管理会计对传统决策指标的修正3/14/20231第一节现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限性3/14/20232(一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争企业要在激烈的竞争中生存，必须满足多样化顾客的不同需求，企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需求迅速作出反应的“顾客化生产”。现代企业面临的挑战3/14/20233(二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战20世纪70年代，第三次技术革命在电子技术革命的基础上形成了生产高度电脑化、自动化,这不仅为企业进行灵活多样的“顾客化生产”提供了技术上的可能，而且提高了劳动生产率和产品的市场竞争力。3/14/20234传统管理会计的局限性

1、

传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。3/14/20235

现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。3/14/202362、

传统管理会计采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。3/14/20237分析人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。战略管理会计对方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。由此可见，项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。第三节战略管理会计对经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。分析因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。迈克尔·波特在以上竞争优势分析的基础上提出了三种使企业在竞争中取胜的战略，即战略、战略和战略。二：战略管理会计概述企业管理者只有时刻保持危机感，关注竞争对手，关注市场动态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中取胜，从而谋求更广阔的生存空间和长远的发展。在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。总之，尽量实现“零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。3/14/202383、

对项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按“资本成本”统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。3/14/20239但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。3/14/2023104、

传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。3/14/202311随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。3/14/202312第二节战略管理会计概述

3/14/202313战略管理

战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即

、

、战略的

.3/14/202314

3/14/202315

战略管理会计（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。SMA的产生和发展3/14/202316

西蒙于1981年在《战略管理会计》中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于

、

、

、产量等方面的信息。观点13/14/202317

Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。观点23/14/202318

之后，Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种

，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的

，从而更加拓展了管理会计的范围”。观点33/14/202319

经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的

和竞争对手的

以及成本

的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的

的管理会计”。共识3/14/202320

1、制定

目标公司战略目标是关于经营思想、经营方向、业务范围等方面的目标，是最高层次的目标；竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场竞争中的目标问题；SMA研究的主要问题3/14/202321

2、

管理企业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。3/14/2023223、

决策战略管理会计对方案的评价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等。3/14/2023234、管理在当今社会，技术已成为经济发展的首要和关键因素，所以必须注重发挥人的价值和知识创新能力。人力资源既是重要的产权要素，也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益、进行人力资源的分析，帮助企业构建人力资源战略。3/14/202324

5、

评价传统管理会计绩效评价指标通常只看“结果”而不重视“过程”。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。并将业绩评价由财务指标系统扩展到了非财务指标系统。3/14/202325

除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。3/14/202326第三节战略管理会计对传统决策指标的修正3/14/202327SWOT是英文Strength（强势）、Weakness（弱势）、Opportunity（机会）、Threat（威胁）的首写字母，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。其理论基础是有效的战略能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使弱势和环境威胁降到最低。SWOT分析法3/14/202328

SWOT分析法将企业面临的外部机会和威胁，与企业内部具有的强势和弱势进行对比，得出四种组合方式，分别以四个区域表示，如下图所示。3/14/202329

关键强势

大量机会关键弱势

大量威胁3/14/202330企业管理者只有时刻保持危机感，关注竞争对手，关注市场动态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中取胜，从而谋求更广阔的生存空间和长远的发展。因此，竞争优势分析是战略管理中的一个极为重要的内容。哈佛工商管理学院的迈克尔·波特教授认为企业最关心的应该是它所处行业中的竞争强度。行业竞争强度的高低由五种基本的竞争力决定。

分析3/14/202331

(一)新进入者的威胁(二)顾客讨价还价的能力(三)供应商讨价还价的能力(四)替代产品的威胁(五)现存企业的竞争迈克尔·波特在以上竞争优势分析的基础上提出了三种使企业在竞争中取胜的战略，即

战略、

战略和

战略。

3/14/202332现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大；经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即、、战略的.战略管理会计与企业战略的关系；这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的和竞争对手的以及成本的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的的管理会计”。迈克尔·波特在以上竞争优势分析的基础上提出了三种使企业