2022年度企业所得税汇算清缴之研发费用

2022年度企业所得税汇算清缴

之研发费用目

录研发费用的归集口径1辅助账的设置与填写2年报表的变化与填报3加计扣除风险与防范4一、研发费用的归集口径什么是研发费用？研发费用做什么用？如何归集？1

有明确的

创新目标知识创新、技术（服务）改进、产品开发等，通过研发活动开成前所未有且具有价值的客体3

有较强的

创造性结果不能事先预期，具有较大的不确定性，有一定的风险并有失败的可能2

有系统的

组织形式以项目、课题等方式组织进行，有一定期限、有较为确定的人财物、支持研发活动的内涵方向不对，努力白费研发费用的使用场景会计核算资格认定高新技术专精特新软件、集成电路生产设计加计扣除场景不同标准不同---项目构成不同费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计口径备注科技人员要求无时间限制累计工作时间183天以上无时间限制会计口径：准确核算研发活动支出，除该项活动应属于研发活动外无过多限制条件。高企认定口径：判断企业研发投入强度、科技实力是否达标，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。加计扣除口径：引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。正列举。人工费用直接从事研发活动科技人员在职研发人员房屋租赁费不计入计入计入房屋折旧费不计入计入计入其他相关费用不超过可加计扣除研发费用总额的10%不超过研发费用总额的20%无限制场景不同标准不同---归集口径不同其他费用的归集口径

技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费、通讯费。加计扣除高新认定场景不同标准不同---费用比例不同场景不同标准不同---费用比例不同研发费用的归集范围会计核算金额纳税调整金额加计扣除金额思考：

创意设计活动发生的相关费用可以加计扣除吗？创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。政策依据：财税【2015】119号文件二、辅助账的设置与填写辅助账样式辅助账样式填写示例强盛公司是一家财务核算健全的生产企业，2022年度进行了三项研发活动，项目名称分别为A、B、C。其中A和B项目为自主研发，C项目为委托研发。A项目共发生研发费用200万元，全部费用化处理，2022年未完成。费用明细如下：直接从事研发活动的人员工资80万元，五险一金20万元，直接消耗材料费用30万元、燃料10万元、电费10万元，用于研发活动的设备折旧费10万元，用于研发活动的专利权摊销费用5万元，新产品设计费5万元，其他相关费用30万元（包含差旅费20万元、会议费10万元）。B项目共发生研发费用1,00万元，2022年起开始资本化，至2022年7月10日结束资本化并结转形成无形资产，会计按直线法计算摊销费用，分10年摊销。费用明细如下：直接从事研发活动的人员工资60万元，五险一金10万元，直接消耗材料费用5万元、燃料3万元、电费2万元，用于研发活动的设备折旧费5万元，用于研发活动的软件摊销费用5万元，新产品设计费5万元，资料翻译费5万元。C项目发生委托研发费用总额100万元，全部费用化处理，2022年该研发项目未完成。其中30万元由境外机构完成。2022三、年报表的变化与填写A107010表变化

A107012表填写实例A107012表填写实例四、加计扣除的风险与防范研发费用

---想说爱你不容易应关注的风险点1.三表一致：期间费用明细表、财务审计报表、专项审计报表

2.人工费用：《劳动合同》或《劳务派遣合同》；社保、个税申报；科技人员的工作内容；工时记录及分配表3.直接投入：费用分配计算表；有对外销售的对应的材料应扣减。4.完善制度：预算、决算、立项制度；材料领用5.知识产权申请：避免申报年度集中获取6.会计核算健全：科目设置、辅助账设置7.归集口径要准确：年度申报时要注意表表比对表表比对办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费、工会经费、职工教育经费等未列举的项目不得加计扣除。表表比对应关注的风险点8.填报数据要符合常理：①研发费用填报数额较小，不足1名研发人员工资薪金支出。②研发费用填报为大额整数，如：500万元整。③研发费用仅填报列示为一项费用，且金额为整数。如：仅填报人员人工费用12000元。④填报《研发费用加计扣除优惠明细表》享受加计扣除，但《期间费用明细表》（研究费用）未填报；⑤填报《研发费用加计扣除优惠明细表》享受加计扣除，但《高新技术企业优惠情况及明细表》（本年度研发费用）填报为0。应关注的风险点⑥《研发费用加计扣除优惠明细表》人员人工费用≧《职工薪酬纳税调整明细表》工资薪金支出减除工会经费支出后的余额；⑦研发费人员人工费用占企业职工薪酬总额比例较高，与企业实际经营情况不符。⑧填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（本年形成无形资产摊销额）享受加计扣除，但《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（无形资产）资产原值未增加。应关注的风险点9.作为不征税收入处理的财政性资金用于研发费用或无形资产的，不得加计扣除或摊销；10.研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，加计扣除时，在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；对当年研发费用不足冲减的，结转以后年度继续冲减；11.取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，从已归集研发费用中扣减该特殊收入。加计扣除留存备查资料1.自主、委托、合作研究开发项目计划书、立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5.“研发支出”辅助账及汇总表；加计扣除留存备查资料6.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比