成本管理会计word讲义第五章成本报表的编制和分析WORD文档

成本管理会计rd讲第五章成本报的编制和分析WORD文档不得在其他途完毕请自行删除多谢合作品章钱析】〕了解本报表的种类、编制要求、作用；〕握本钱报表的概念，及产品生产本钱表、主产品单位本钱表、制造费用明细表期间费用明细表的编制；〕握产品生产本钱、主要产品单位钱表的分析。】表产本钱表品单位本钱表费用明细表第一节本钱报表本钱会计报表是根据日常会计核资料归集、加工、汇总而形的一个完整的报告体。会计报表所提供会计信息要满足企业有关方面的各种要。企业会计报表按劳对象划分为两类：类为向外报送的会计表，如资产负债表利润表、现金流量表另一类为企业内部管理需要的报表，如本钱报表等上述第一类会计报表的编制是财务会计所阐述的内容，本章阐述各种本钱报表的编。本钱报表是根据常本钱核算资料及其关资料定期或不定编制，用以反映企产品本钱水平、构成升降变动情况，考和分析企业在一定期内本钱方案执行情品结果的报告文件。确及时地编制本钱表是本钱会计的一项要内容。本钱本钱报表主要向企业的各级管理部门、企业领导、企业职工，以及有关部门提供本钱信息。本钱报表的作用主要有供企业在一时期内的产品本钱水平及费用支出情况。据以分析本钱方案或预算的执情况、考核本钱方案的完成情况，并查产品本钱升降的原因等。期本钱报表的本资料是编制下期钱方案的重要参据。企业主管部门把所属非独立核算单位的本钱报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进展指导和监视。本钱本钱报表属于内部报表，不需对外报送。因此，本钱报表的类、工程、格式和制方法，由企业自确定。主管企业的上构为了对本系统所企业的本钱管理工进展领导或指导，为国民经济管理提供所需的本数据，也可以要求企业将其钱报表作为会计报表的附上报。在这种情况，企业本钱报表的种工程、格式和编制法，也可以由主管业的上级机构会同企同规定。本钱报表一般包括产品生产本钱表、主要产品单位本钱品表、制造费用明细表、产品销售费明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。企为了加强本钱的日管理，除了上列定期的报表以外，还可设计和编制日常的钱报表，例如主要产钱旬报、日报等。教材只讲述产品生本钱表、主要产品单钱表和制造费用明表的编制。有关期费用的报表，即产品费用、管理费用和财务费用的明细表，以及其他本钱报表，在此赘述为了充分发挥本钱报表的作，必须做到数字真实、内容和编及时数字准确。就是指报表指标必须如实地反映企本钱工作的实际情况，不得以估计数字、方案数字、定额数字代替实际数字，更不允许弄虚作假，篡改数字。因此，企业在编制本钱报表前，所有经济业务要登记入账，要调不应列入本钱的费用到先结账，后编表应认真清查财产物，做到账实相符；应各账簿的记录，做账账相符。报表编完毕，应检查各个报相关指标的数字是否一致，做到表内容完整。是指应编制本钱报表的种类必须齐；应填列的报告指标和文字明必须全面；表内程和表外补充资料，品根据账簿资料直接列，还是分析计算列，都应当完整无缺不得随取舍。编报及时。是要求按照规定期限报送本钱报表，以便有关方面及时利用本钱资信息进展检查、分等工作。为此，企业部门要提前做好编报表的准备工作，且要加强与各有关部协作和配合，以便可能提前或按期编各种报表，满足有关方的需要第二节分析本钱本钱分析是利用企业的本钱算资料及其他相关资料，对钱水平及其构成的变情况进展分析与评的过程。它是本钱会重要组成局部，是钱管理工作的重要节，其目的是要提醒本钱升降的因素及其变动原，寻求降低本钱的途径和方。广义的本钱分析可以在本钱形成前后进展事前、事中、事后分析。而狭义的本钱析主要是指事后本分析。事后本钱分析以本钱核算提供的数为主，结合有关的案、定额、统计、技其他调查资料，按一定的原那么，应一定的方法，对影响钱和本钱效益升降的种因素进展科学的析，查明本钱和本钱变动的原因，制定低本钱的措施，以充分挖掘企业内部降本钱和提高本效益的潜力。品本钱分析是本钱会计的重要成局部，它是以本钱核算提数据为主，结合有方案、定额、统计技术资料，应用一定法对影响本钱升降的各种因素进展科学的分析，查明本钱变动的原因，以便进一步认和掌握本钱变动的律，充分挖掘企业内低钱潜对于企业来，进展本钱分析主要有以下几方面的意义：查明本钱方案和用预算的完成情。通过本钱分析可以查明企业费用预算本钱方案的完成情，找出影响方案〔预完成的原因，分析响本钱方案和费用算完成的各种因素的程度和影响方向〔利因素或不利因素，评价企业本钱方案进性和可行性，总本钱管理工作中的历教训，发现本钱管作中问题．落实本钱管理责任制。通过本钱析，可以明确企部各个部门和单位及责任人在本钱管方面的责任，有利于和评估本钱管理工作的业绩，落实本钱管理责任制．挖掘内部增产约潜力。通过本钱析，可以挖掘企部增加生产、节约用、降低本钱的潜，促使企业改进生产管理和本钱管理，提高经济效益。品产品本钱分析的内容，常包括以下三个方面第一，产品生产本钱表分析包括全部产品生产本钱方案情况和可比产品钱降低任务方案执情况的分析与评第二，主要产品单位本钱表析。重点分析企业经常生产在企业产品总本钱中占较大比重且能代表企业生产全貌的主要产品。分析的内容，要是各个本钱工程行方案的情况，并确位本钱的升原因。第三，车间、班组本钱分析重点分析各班组的本钱任务情况，作为价班组工作成绩的标准。〔一〕比较分析比较分析法是通过本钱指标实际数与基数的比照来提醒数与基数之间的差，借以了解本钱管的成绩和问题的一种方法。比照的基数由于分析的目的同各有所不同，一般有方案定额数、前期实际、以往年度同期实数以及本企业的历史水平和国内外同行业的先进水平等。将本钱指标的实际数与方案数或定额数比照，可以提醒方案定额的执行情况。在分析时还应检查案或定额本身是否既品又切实可行。因为际数与方案数或定之间差异的产生，除本钱管理水平的原因以外，还可能由于方案或定额太保守或不切实际。将本钱指标的期实际数与前期实数或以往年度同期实数比照，可以考察企本钱指标的开展变情况。将本钱指标的期实际数与本企业的史先进水平比照，本企业实际数与国内同行业的先进水平比，可以发现与先进平之间的差距，从而习先进、赶上和超过先进。比照分析法只适用于同质指的比照，例如产品实际本钱产品方案本钱比照，际原材料费用与定原材料费用比照，本实际制造费用与前期际制造费用比照，等。在采用这种分析时，应该注意比照标的可比性。进展照的各项指标，在经内容、计算方法、计期和影响指标形成客观条件等方面，应可比的共同根底。如相比的指标之间有可比因素，应先按可的口径进展调整，然后再进展比照。〔二〕比率分析比率分析法是指通过计算和照经济指标的比率，进展数析的一种方法。采这一方法，先要将照的数值变成相对数出比率，然后再进展比照分析。具体形式有相关指标比率分析：将个性质不同但又相关的指标照出比率，然后再以际数与方案〔或前实际〕数进展比照分，品以便从经济活动的客观联系中更深地认识企业的生产经营状况，例如将本钱指标与映生产、销售等生经营成果的产值、销入、利润指标比照出的产值本钱率、售本钱率和本钱利润指标，就可据以分析和比生产消耗的经济效益构成比率分析所谓构成比率，是某项经济指标的个组成局部与总体的比。例如将构成产品钱的各个本钱工程同本钱总额相比，计其占总本钱的比重确定本钱的构成比率后将不同时期的本钱构成比率相比，通过观察产品本钱构成的变动，掌握经济活动情况其对产品本钱的影响动态比率分析将不同时期同类指的数值比照求出率，进展动态比较，据分析该项指标的增速度和变动趋势，从现企业在生经营方面的成绩或缺乏。〔三〕连环替代连环替代法是用来计算几个互联系的因素，对综合经济标变动影响程度的一种分析方法这种分析方法的计算程序可以归纳为如下四个步骤分解指标体系，确定分析对。即根据影响某项经济指标情况的因素，按其存关系将经济指标基数〔方案数或上期和实际数分解为两个指标体，并将该指标的实际数与基进展比较，求出实际脱离基数差异，即为分析对象连环顺序替代计算替代结果。以基数指标体系计算根底，用实际指标体中每项因素的实际顺序地替代其基数；次替代后，实际数就保存下来，有几个素就替换几次；每次换后计算出由于该因素变所得新的结果。比较替代结果，确定影响程。即将每次替换所计算的结果，与这一因素被替换的结果进展比较，者的差额，就是这一素变化对经济指标差异的影响程度。加总影响数值验算分析结果。将各个因素的影数值相加，其代数和应与济指标的实际数与数的总差异数〔即分对象〕相符，据此检验分结果是否正确。设一济标M由互系的BC三因组成，方指标和实际标的公式为：方案指标000第一次替代BC110第二次替代BC210×B×C3111

〕〕〕42…A变动影响10013…B变动的影响21014…C变动的影3201【5-1有关资料如5-1运环替代法，可以计算各因素变对材料费额的影响程度如下：5-1

划数

际量

单位材料公消耗料单价

材料总额

345-1+68420×18×10=3121×18×10=3780221×17×10=3570321×17×12=428442=3-3=+180

3=35703780-210

4284570+714

+684解联性确定构成经济客观上存在着关系能够反映成该项异在构成原那么就失去了其在种种素替代序性代因素时须按照因素存系列成一序并依次替代随以颠倒会得出算结果此中必须从可代序中代顺序列因素替代顺序象质诸因素相互依存关系发使果有助于责任中往将这一原具化先替代标替代质标；先替代标替代货币指标；先替代主要指标替代次要指标序替代环性环替代在计算素变动时在次并环因变化果算连环性使素标变动以标动因时素于指标变动计算结果的假定性。由于连环替代法计算的各因素变动影响数，因替代计算序的不同而有差，因而计算结果免带有假定性，即它不可能每个因素计算的果，都到达绝对确，它只能说是在某种假定提下的影响结果离开了这种假定提条件，也就不会是这种影响结果。问题在于分析中应求使这种假定符合逻辑，是具有经济意义假定。这样，计结果的假定性才不至于阻碍分析的有效性认识上述连环替代法的性质，不仅是正确运环替代法的需要，也是根据分析计算结果，对企业经济活作出正确评价的需要〔四〕差额计算差额计算法是连环替代法一种简化形式，它是利个因的数与基数之间的差，直接计算各个素对综合指标异的影响数值的一种术方法。这一方的特点在于运学提取公因数的原理，来简连环替代法的计程序。其他应遵的原那么、应注意的问题都连环替代法一样两种方法计算的果也完全一样。。AA-A011000Beq\o\ac(△,1)×C01100Ceq\o\ac(△,1)01110象为材料费方案异4284-3600=×18×10=+18021××10=-21012-10=+714180+714-210=+684)累去年或者年度正式过有较备；去年或年度末正式过而没有于去年试年正式投作中了累了上年平均数、数数1“称〞工程填要〞“称要种要按规定填写2〞工程映起至止各种主要量根据“算或“明细〞录填3“工“上映各种主要应根据上种②“〞映各种主要商应据关填本月〞，反映本月生产的各种商单位钱。应根据有关钱计算单中的资料，以下公式计算列：某产月单位本=

月成本本年累计平均〞反映从年初起本月末止企生产的各种商单位本钱。应根据钱计算单的有关字，按以下公式计算填列：某产年累计平均单位本钱=〕本月总本钱〞工程

成本“按上年平均单位本钱计〞，是月产量乘以上年平均单位本钱计算填列“按本年方单位本钱算〞，是月产量乘以本年方案单位本钱计算填列。“本月〞，是根本月产钱计算单资料填列。“本年累计总本钱〞工①“按上年平均单位本钱计算〞是年累计产乘以上年平均单位本钱计填列。比年单比年单产位品“““=

可按际平均成本计算度累计合计可产品本年度累总成本合计=

可比产品成本降低

可产品按上年实际均单位成本计算本年总成本计““5-220215-2

12

上

按

按

按上

方

方案

平

平

均

平

均

算

总额〞、“〞“在和成等局部。费额费直材料、直接人费等。在自成期初数、期末数映；在经常有自成外销售业和自、计标仍料5

〔〕位：安民公单：

月

累计

直接材料1415

4752

00034

2005

325671

500235

、自862000、自制半

9

58

本钱合计1

750234

〔二〕主要位本钱表的编制1主要单本钱表的构造主要位本钱表是反映企业告生各种主要位本钱的构成情况和项主要技术经济标执行情况的表。它是对商本钱表的有关单位本钱作进一补充说明的报表。利要位本钱表所提供的资，可以考核各种主要位本钱方案的执行、、、5-45-4

主要产品单本钱表××

2000

2100

上

均

均13345直

1

72.91

2

310.614125主

5

669.668.8

712.52““““““、“““本年方案〞，是指本年案单位本钱和单位，应根据年度本钱方案中的资料填列。“本月〞，是指本月单位本钱和单位，应根据本月完工的该种产钱资料填列。“本年累计平均〞，是指本年年至本月末止该种产的平均单位本钱和单，应根据年初至本末止的己完工产钱计算单等有关资，采权平均法计算填列，其计算公式如下：某产的平均单位本=某产的平均单位

计成本该产品累计总用量该产品累计产本表对不可比产，那么不填列“历史先进水平〞和“上年际平均〞的单位本钱和单位由于本表是商钱表的补充，所以，该表中按本钱工反映的“上年平均〞、“本年方案〞、“本月〞、“本累计平均〞的单位本合计，应与商钱表中的该单位本钱的数字分别相等三)制造费明细表的编制“方案数〞、“上年同际〞累计数〞这样做数方案数年同数展比较强对管理其5-5

制造费用明细表编单位：

单:

年方

上年际

年累计

案

际

1

000

90

000

2

90

85

83

3

12

11

13

4

45

45

41

5

16

17

15

6

23

23

22

7

52

52

51

8

50

50

48

9

30

31

33

40

38

37

50

62

50

他000900细表的编1“本年方案数〞各项数字，根据制造费年度方案数填列2“上年同期际数〞各项数字，根据上同期本表的“年累计数〞填列。如果表内所列工程和上年度的费程在称或内容上不一，应对上年度的项数字按照表内定的工程进展调整。3“本年累计数〞各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计数，应根据“制造费细账〞的记录计算填列。、钱分钱报表的分析全部产钱方案完成情况分全部产钱方案是按产别和本钱工程分别制的，全部产钱方案完成情况的析，也应当按照别和本钱工程分别进展。通过分析，查明全部产各种产钱方案的完成情况：查明全部产本钱中，各个本钱工程本钱方案完成况，同时还应找出本钱超支或低幅度较大的产本钱工程，为步分析指明方向1下面举例说明【5－3安民工厂年际料见52年资料见5－6。5

位：安民公年单：元

单

总

低

上

年

上年

年

际

际单

低位

2

2%

5256全部产成情况分析产别析见5所示：57类别分析

全部产成情况分析按位：安民公单：元计

单

产量

与

上

按上

按

降单产

际

际

际单

单位

降

低位量

计算

计算

%

982-

4.504

1.267)。为只有同一可以比较。业前年度没有正式生有上年料此业较降低额和降低率明。在本例中，该企本年全部产本钱方案。际本钱与案本钱比，本钱降额为元，本钱降低率为1.26%在全部产，非主产钱方案好，本钱较方降低4.5045%。本钱降低额；而主要产虽然本钱方案，但仅降低，本钱降低额3250元；在主要产，乙产钱比方案还超500元，超支0.2041%应进一步查明原因。全部产本钱工程全部产本钱按本钱工程进展的分析，其依据是企业编制的按本钱工程反映的产产本钱表和产钱方案表。下面举例明分方法【5－4安民公根据本年钱方案本钱报〔见表5－6的有关资料，编制按本钱程反映的全部产本钱方案析表如下〔表5－8所示5－8工程分析〕

全部产钱方案分析表〔按本钱本

产量的总本

与方案工

按本方案

本

本钱

本钱

降低

际

低

低

的构本钱计直接

直

-

造

58157501.26%72.825%1125、大量、消耗、收入、利润等都在占很大点在上年通上年此也除规单位15-55-68755209000002.72%24480÷900000。5-796925010000003.075%30750÷1000000。果说明业超方627030750超方案业成了目标。2确定影响务完素影响任务完成素一种看影响个因素；影响两个因素。从多种合看于各种方案同各种发生变化时影响任务成程度。各种构造。因此响成素多种合分析来看构造两个因素；响完成素多种3①∑∑∑5-65-6[1000000900000]×2.72②[∑∑×]∑]]∑∑5-65-6∑5-7[1000000972500][1000000×2.72300÷1000000×1000.03③可比和成情况，都是以上年为根底计算这样，各种比或高，必然引起应或高。变动对∑×变动对∑×上∑上年1000000∑5-7∑5-79725000.325307506270272032503.0750.3550.03。5-65-7900000244802.7210000009692503.0753075062703.0750.355①∑×÷[∑7∑5∑59725000.3250.355×③产产量降低额的影响低额的总差异－单本钱的影响额－产种造影2720在计算确定各个因素变动影响程度以后，要对企主要产本钱降低任务的成情况做出简要价。本例惠民工主要产本钱降低任务的完情况可以分析评如下：惠民工厂年主要产本钱降低额和低率都完成了案。本钱降额比方案增加本钱降低率比方案增加百分点。厂本钱低任务的超额完成，是产位本钱、产量和产构造三个因素共同影响的结果。三个因素中，主是产位本钱和产量好地完成方案的果。由于产位本钱的低，使本钱降额增降低率增加0.325百分；于产量增加，使钱低增说明企业本钱管理工取得了一定成绩。但是在企业种主要产，仅甲产单位本钱和产量完成了方案；乙产位本钱较方案超支2产量比方案减少。位情况在全部情况主要务情况中影响成要都是单位此位情况明位求途径。位成情况重点类单位度较大二是在企业全部所占比重较大。这两类中点度较大占比重较大工程。位情况依据表资料料是先运较明位成情况再运明各工升具体位情况5-6根据安民公司主要产位本钱表〔见供的资料和其他关资料，运较分析法原理，编制产本钱方案完成情况分析表所示：5-9

主要产单位本钱编制单位：民公司单位售价：1350产称：甲产

本产55件本年累计产量

单位：元本

历

上

本

本

本年工

方

际

进

际

单位产本

10801200

420

340510

上

〔%

〔%

60.51

5直

4

4

-6-

3

-2-0.54130.8370

3

3

92.571

9

-2-

0

4

371

28.613.6

.4直

2

2

-8-3.2-3-

352

-2.6-0.743-12.6-350

.6

103.5%60.515%239632①途径大。5-761.367%。消CD种种和价格制析511所示511

分析编制单位：单：

消

价

钱

差名称

耗量

分析

差异

A

5

1

-

9

0

.8

8

%

0

B

33

6

60

5

%C

4

-

-

-

2

.6

8

6D

6

-

-

0-

6

.6

2.33

%

6

89

5

5ABB611.86CD4.4+1.4C8②人程受劳动生人均影响小平均时率据连环替代法理时小时率变动对影响公式如下：×5-83512所示512

编制

差异

件

-22工时〔小

时〕生人工资及福

6426

利费〔元〕

0单位直人工本钱

〔元单位工消耗〔小

86-2时小工率小〕2.8983122558688×2.89832.8988.8()330.102加而减少。这动生在但均为3③×5-912.65123.86412.634012.68688×3.86420.320.312.