商品流通企业会计教案

商品流通企业会计商品流通企业会计、预会计商品流通企业会计电子教案2015年月——年月导新：会学习绍学会的要—会计学会的法

会应职道为命会计利组织会计—预算会企业会计会微观会计财务计旅饮食服务业会计营利组织会计基本设会计会分

业会计会计（对外提供会计信息会计

2管理会计（对内部管理部门提供会计信息，加强内部管理）会学体（）以原

原专会财会企业济动析（）以英美进行新课

会计财务会计成本会计管理会计第一章

概论教目和求掌握商品流通企业会计的基本含义，核算和监督的具体内容理解商品流转的基本含义和环节，商品购进和商品销售的确认和计量了解核算批发、零售两类商品流转业务的四种方法的基本要点及其适用范围教要：本章内容理论知识较多，教学过程中尽量结合实际情况进行讲授，做到通俗易懂，注意激发学生的学习兴趣。教重、点重点：商品流通企业会计的基本含义，商品流通核算的基本方法难点：商品购进和商品销售的确认和计量教方：以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问课作及要：结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识一、商品流通业会计的相知识1、什是商品

商品流通企业外购或委托加工完成的，验收入库，用于销售的各种产2什么是商品通商—流通领域—消费领域.商品流通：是指企业通过商品购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程。3商流环商流的节批和售以批商流：*处于节零商流：*处节*在4什么是商品通企业会计商品流通企业会计是以商品流通企业为会计主体的一种行业会计。它以货币作为主要计量单位，对商品流通企业的经济活动进行连续、系统全面的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核、预测、决策，旨在提高商品流通企业经济效益的经济管理活动。5、品流通企业主要包括哪些商品、粮食、物质供销、对外贸易和图书发行等。6商品流通企的主要经济动二、商品流企业会计的要特征、计象同生加企

商流企

、本算容同生加企

商流企

只有商品生加企商流企：批发、品通业计目四商流企会的织、品通业计构般分1独立核算

核算独核：企业实行独立核算必须具备一定的条件在财力上有一定的自有资金单独在银行开设账户，对自有资金有独立的支配权和使用权，在会计上能全面的记账，结算，单独计算盈亏，并且定期编制财务会计报告，在经营上有独立的自主经营权。集核：

是账务工作全部在会计部门进行，包括制证，记账和编辑财务会计报告。分核：是企业的其他部门或分支结构在会计部门指导下实行半独立核算或简易核算。(2)半独立核算独立核算是独立核算企业所属的业务单位，其规模比较大，在业务经营和成本费用的管理上有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件。点在于部门责任人能及时掌握部门的经营情况和经营成果。（3）简易核算简易核算是不独立核算的企业部门或柜组由兼职或专职核算员对本部门或本柜组的直接有关的经济指标进行简易核算，对全部交易单证和结算凭证，则报送主管财会部门进行会计核算、品通业计员计人员的主职责（）按照《会计法》和《企业会计制度》规定，认真进行会计核算，保证一切会计凭证，账簿，报表等合法，真实，准确和完整，如实反映经营情况，保证会计信息的质量。（2）认真贯彻国家财经方针，政策和各项规章制度，加强稽核监察，实行会计监督。（3）按照规定编制和执行各项财务计划和预算，考核，分析预算和财务计划执行情况，参与拟定经营计划，业务计划，参与企业预测和决策。（4）遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，认真完成本企业一切财务会计事务。位负责人和计人员的法责任（1）应负法律责任的行为：不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按照规定填制，取得原始凭证或填制，取得的原始凭证不符合规定以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或登记会计账簿不合规定随意变更会计处理方法向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的未按照规定使用会计记录文字或记账本位币未按照规定报关会计资料，使会计资料毁损灭失未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督或不如实提供会计资料任用会计人员不符合《会计法》规定的（应究事任行伪造变造会计凭证，会计账簿，虚假会计报告隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿授意，指示会计机构会计人员，其他人员伪造变造会计账簿，会计凭证或隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿单位负责人对依法履行职责的会计人员降撤，职调，离工作岗位或开除等实行打击报复会计人员岗位责任单位应按会计业务需要设置会计机构，配备人员，会计人员应取得专业资格证书上岗。、品通业计第二章货币资金和转结算的算教目和求通过本章学习，认识库存现金和银行存款管理的有关规定掌握现金和银行存款日记账的登记熟悉各种转账结算方式的使用规定掌握转账结算的账务处理方法教重库存现金和银行存款的核算内容和账务处理程序不同银行结算方式的基本内容和账务处理程序其他货币资金的核算内容库存现金管理的主要内容以及控制程序教难：转账结算的账务处理方法教方：以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问课作及要：结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识第一节一、库存现的管理与核库存现金

货币资金的结（、货币金容

银行存款其他货币资金注意：然货币资金都是企业的资产，但存放地点不同，特点不完全一样，所以核算时应通过不同的帐户进行，提供不同的信息。（二现金的分类狭义：库存现金广义：库存现金、银行存款、其他货币资金本章现金的概念是指狭义的现金，即，包括人民币现金和外币现金。（三库存现金的理1、金使用围规定《现金管暂行条》职工工资、工资性津贴个人劳动报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点1000下的零星支出央行确定需要支付现金的其他支出。2、金收支定：1金限额：开户银行确定。一般企业天的零星开支所需。交通不便地区：可适当多保留，但不能超过企业15零星开支所需，多余现金应交存银行，不足从银行提取；2存期限：收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；3、现支付规：1准坐支现金坐支：从本企业现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当报经开户银行批准2准用单位收入的现金以个人名义存储;不准保留账外公款;不得设置“小金库”.3得白条顶库”（不准用不合制度的凭证顶替库存现金）4现金的内部制—《内部会计制规范—货资金（试》必须建立货币资金业务岗位责任制确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支付、费用、债权、债务的登记工作。要配备合格人员，并应定期轮换建立严格的授权批准制度，明确审批人的权限和经办人的职责加强与货币资金有关的票据管理——收据与发票的用领制度5、加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6)建立监督检查制度（四）库存金的核算--复习设置“库存现金日记账”，按现金业务顺序登记。有外币现金的企业，应分别按人民币和外币设置“现金日记账”明细核算。每日终了，“库存现金日记账”结余数与实际库存数核对，做到账款相符。月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金总账科目的余额核对相符会计处：当企业生库存现金入的业时借：库存现金贷：主营业务收入/他业务收入银行存款等当企业生库存现金出的业时借：银行存款/管理费用销售费用等贷：库存现金当企业生库存现金短款的务时，见库存现金清查（五）

库存现金的查目的：账实相符，确保资产安全基本方法：清点库存现金清查时间：定期或不定期清查组织：清查小组清查结果：账实相符：不需账务处理账实不符：需要账务处理设置“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”核算现金账实不符的情况。例题一1、3月30淮海公司在现金清查中发现现金溢余元，原因待查。借：库存现金

100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1002、述长款原因无法查明，经董事会批准作营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100贷：营业外收入

100例题二1、6月30淮海公司在现金清查中发现现金短缺元，原因待查。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：库存现金2、经查明短款原因系出纳员责任造成，由其赔偿。

200借：其他应收款—XXX200贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200（六）备用的核算：★1、用金：指企业预付给职工和内部有关单位做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销补足定额的款项。有随借随用，用后报销的备用金和定额备用金两种。2、置“其他应收款”核算备用金（也可以直接设置“备用金账户）“其他应收款:主要核算企业应收的各种赔款、罚款；出租包装物押金备用金；应向职工收取的各种垫付款项等。例题一随借随用，后报销备用金淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000。出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。预借现：借：其他应收款—张章2000或备用金）贷：库存现金2000报销------补退)差额借：库存现金管理费用1500贷：其他应收款—张章2000（或备用金）例题二额备用金：10811，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度，核定金额5000元，以现金拨付。借：其他应收款—办公室5000贷：库存现金50002、1月30，办公室报销招待费共元，办公用品费元，经审核后予以报销，并支付现金。借：管理费用—招待费

4500—办公用品费

300贷：库存现金问题：办公室现有现金多少？

48003、2月28办公室报销电话费元，水费元，审核后支付现金。借：管理费用—电话费2000—水费3200贷：库存现金52004、年12月31，经研究决定取消备用金制度，收回办公室现金5000元。借：库存现金5000贷：其他应收款—办公室5000问题：公室现有现多少？二、银行款的管理与算（一、行存款户管理的规1、设账户通过银行办主要业基本存款账户：日常转账结算和现金收付（只能开一个）一般存款账户：借款转存账户，不能支取现金，不可在同一银行同一机构开设多个一般存款账户临时存款账户：临时需要，可转账和少量支取现金(有效期不能超过年)专用存款账户：特定用途的账户，只出不进，转账银行账不得出租出坚持账款、印分管内部控制度不准签空头支票、期支票二、银行存款的核-----复1、设置“银行存”分类账户：总括反映和监督企业在银行开设结算帐户的收支结存情况。特别提：企业存放在银行的资金一部分可以通过行存”算；还有一部分通过“其他货币资金”核算。设置“银行存款日记账”：按银行存款收付业务顺序序时登记。每日终了：应结出余额。有外币的企业：分别按人民币和外币设置“银行存款日记账”明细核算。“银行存款日记账定期与“银行对账单”核对：至少每月核对一次。编银行存款余额调节表”，如有差额，必须逐笔查明原因月份终了：“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款总账的余额核对。例题：公司在工商银行苍梧支行开设基本存款户，账12345672月发生下列业务：1月1日开出转帐支票一张，金11700，用于支付原材料10000，增值税额1700。借：材料采购

10应交增值税——进项税1700贷：银行存款

112、2月5日，收到乙公司转账支票一张，金额20000元，款项为乙公司的预付款。6日，接银行通知，款项已到账。借：银行存款20贷：预收账款203、收到银通知，委托收款100000元已经到账。借：银行存款100贷：应收账款1004、开出现支票一张，金额元，提现备用。借：银行存款5贷：库存现金5（三行转账结方式商品流企业的款项算方式：现金结算和转账结算现金结：直接采用现金收付有关款项的结算方式转账结：业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户转到收款单位的存款账户的货币清算行为。国内转结算方式：票三方式一卡1银行汇概念：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据（教材特点：使用灵活，票随人到，兑现性强结算金额不确定的情况下采用提示付款期为一个月自出票日起）、主要规定：使用者：单位、个人异地、同城都可使用用途：转账；填明“现金”字样的银行汇票可支取现金期限：出票日起1月内付款人：银行汇票的出票银行一律记名账汇票允许背书转让行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。（、行汇票算程序2支票概念：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据（教材）特点：支票不受交易时间、地点和对象的限制，且具有很强的流通性，可以在更广泛的交易主体之间使用。支票的使用成本相对较低，无须专用的机具和受理设施。支票支付金额无上限的限制。支票既可支付零售项目，也适用于大额买卖。支票支付具有一定的私密性用支票进行结算，收款人无须将自己的银行账号等告诉付款人（3、票种类：现金支：支票上印有现金”字样，用于支取现金。转帐支支票上印有转账”字样，只用于转账。普通支：未印有现金”或“账”字样，用于支取现金或用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（4、票的有关规：使用者：单位和个人（限于部分城市）同城、异地结算。付款期限：自出票日起日内背书转让：转帐支票可以背书转让。禁止签发空头支票：签发空头支票，按票面金额5%但不低于元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%赔偿金。用蓝黑/炭素墨水签发支票，并在支票上加盖其预留银行印鉴3、业汇票（、念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。出票人银行以外的企业或组织。（2、点：适用于有真实交易关系或债权债务关系的组织之间同城、异地均可使用付款期限最长不超过6个可以背书转让，可以贴现（3）商业汇票的有规定使用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织，要求有真实的商品交易或债权债务关系贴现：据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人为银行对企业的短期贷款。贴现实质上是企业融通资金的一种形式，易形成或有负债（4、业汇票的种：按承兑不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑：汇票付款人按照票据记明的事项签署有关手续，承认票据到期无条件向持票人支付款项商业承兑汇票——由银行以外的付款人承兑，可以是企业也可以是组织。商业承兑汇票的结算程序汇—付款人签发，银行承兑的据付人面额的万分之五交纳手续费银行承兑汇票结算程序4银行本票（1）银行本票概念由银行发的承诺自己在票时无件支付确定金额给款人或持票的票据（2）特点：适用于同一票据交换区域款项的支付。提示付款期限最长为2月。转账本票可以背书转让，现金本票可以提现。见票即付，信誉好。分定额本票和不定额本票两种。定额本票有1000、5000、10000和50000元。银行本票结算程序5汇兑（1）汇兑概念：汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）汇兑分类：分为信汇、电汇两种。(3）特点：适用异地之间款项结算。单位、个人均可使用。6、托收款（1、托收款含义委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2、点：同城、异地都可使用单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理结算；也适用于公用事业费的收取。委托收款结算程序7、收承付（1）托收承付的含：收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2、点：适用范围：国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的企业。结算款项必须是商品交易或劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。异地结算方式托收承结算规定教材P31）结算起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为元。购货企业承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天验货付款的承付期为天（3、算程序：分托收和承付两个阶段托收承付下若发出商品收回款项的风险较大，则不需立即确认收入。发出商品：借：发出商品贷：库存商品收到款项：借：银行存款贷：主营业务收入等8信用卡含义（）信用卡含：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（、用卡分信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。(、主要点凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。透支额：金卡不得超过元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长不得超过60。透允许善意透支。支利息：15内—日息万分之15至30—日息万分之十超过30—日息万分之十五透支计息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利息档次计息。（4）严禁将单位款项存入个人卡账户中。9、用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。结算程序图如下：信用证是国际贸易中，最为安全的收款方式之一，尤其在金融危机之后，越来越多的国外企业面临资金压力问题，而且很多国外银行缩紧银根，越来越多原来用T/T付款的客户采用信用证交易，所以，信用证在国际贸易的地位也越来越高。般情况信用证收款流程主要有以下九个步骤组成：信用证收款流程一申请部分这主要是进出口双方在交易合同中规定采用信用证付款，为了履行合同，开证申请人（进口商）向当地银行填制开证申请书，依照合司的有关条款填制申请书的各项要求，并按照规定交纳押金或提供其他保证，请开证行开具信用证。信用证收款流程二证部分主要是开证银行审核无误后据开证申请书的有关内容，向受益人（出口商）开出信用证，并将信用证寄交受益人所在地银行（即通知银行信用证收款流程三、通知部分：通知银行收到开证银行开来的信用证后，经核对印鉴密押无误后，根据开证行的要求编制通知书，及时、正确地通知受益人。信用证收款流程四、交单部分：受益人接受信用证后，按照信用证条款办事，在规定的装运期内装货，取得运输单据并备齐信用证所要求的其他单据，开出汇票，一并送交当地银行（议付银行信用证收款流程五、垫付部分：主要是议付银行按信用证条款对受益人提供的单据进行审核，审核无误后按照汇票金额扣除应付利息后垫付受益人。信用证收款流程六单部分要是议付银行将汇票和有关单据寄交给开证银或开证银行指定的付款银行索取货款。信用证收款流程七、偿付部分：主要是开证银行（或开证银行指定的付款银行）审核有关单据，认为符合信用证要求的，即向议付银行偿付垫付款项。信用证收款流程八、开证银行通知开证申请人向银行付款赎单。信用证收款流程九、开证申请人接开证银行通知后，即向开证银行付款，从而获取单据凭以提取货物。三、其他货资金其他货资金含义—指除现、银行存款以外的各种货币资金。其他货币资金包括卡存款、外埠存款、在途货币资金、存出投资款等。（一银汇票存1.银行申请取得银行汇票时：借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款2.银行汇票进行采购时：借：在途物资/库存商品等应交税费—应缴增值税（进）贷：其他货币资金—银行汇票3.余资金转回或逾期退款时：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票收到银行汇票，并送存银行借：银行存款贷：主营业务收入应缴税费—应缴增值税（销项税）或应收账款（二、行本票款1.银行申请取得银行本票时：借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款2.银行本票进行采购时：借：在途物资/原材料存商品等应交税费—应缴增值税（进）贷：其他货币资金—银行本票3逾期退款、收到本票同银行汇票（三、埠存款外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地点银行开立采购专户的款项。是在汇兑结算方式下产生的存款1委托当地银行将款项汇往采购地点开立专户时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款2采购人员报销用外埠存款支付采购货款等款项时：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税）等贷：其他货币资金—外埠存款3.余的外埠存款转回当地银行时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款（四、用卡存1.领信用卡时：借：其他货币资金—信用卡存款贷：银行存款2.用信用卡购物时：借：管理费用（或材料采购应交税费—应缴增值税（进））贷：其他货币资金—信用卡存款（五、用证存1.银行申请办理信用证用时：借：其他货币资金—信用证存款贷：银行存款2.取得采购票据时：借：在途物资/库存商品应交税费—应交增值税（进项税）贷：其他货币资金—信用证存款（六、出投资存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金，属于企业的其他货币资金。1.企业向证券公司划出资金：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款2.买股票、债券时：借：交易性金融资产/期股权投资贷：其他货币资金——存出投资款（七、途资金在途货币资金企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中到月终时尚未达到的汇入款项。1.收到某单位汇出款项通知借：其他货币资金—在途资金贷：其他应收款/收账款等2.到上述款项时：借：银行存款贷：其他货币资金—在途资金第三章

商品流转核算概述教目和求熟悉商品购销的交换方式；理解商品存货的确认与计量；熟悉商品流转核算的主要方法教要：本章内容理论知识较多，在今后的教学过程会具体精讲，注意对学生进行启发式的教育教重、点重点：商品存货的确认与计量；商品流转核算的主要方法难点：商品流转核算的主要方法教方：以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析课作及要：结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识第一节

商品的换式、确与量一商的接式教页）（一）提货制又称取货制购货方（凭销货方开具的发票、提货单）指定专人到销货方指定的仓库或指定地点提取并验收商品的一种交接方式。适用范：适用现交易的同商品的购进或异采购品（二）送货制销货方将商品送到购货方的仓库或指定地点提，并由购货方取验收商品的一种交接方式。适用范：适用商品的销售或销货单位比较固定的单位（三）发货制销货方按合同规定的发货日期、品种、数量等条件委托给专业的运输部——购货方所在地的车站、码头或指定地点适用范：适用地在途物资二商的认成计（材）（一）商品的确认1、委托销商品的确认委托方作为存货确认按照《企业会计准则》规定，受托方要将委托代销商品作为存货确认2、在途品的确认购销双方已经确认销售而尚未发货——购货方作为存货确认购货方已经收到商品但尚未收到结算发票——购货方作为存货确认购货方已经确认购进但尚未入库的商品——购货方作为存货确认3、购货定的确认（二）商品成本的计量商品流通企业采购商品的成本——包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1、购买款——以购入商品时发票上的货款金额为依据确认购货折扣：扣除商业折扣后的价格确认现金折扣：计入财务费用，不能抵扣商品成本2、相关费——价内税：税金包含在价格内，如消费税、资源税、城建税，则税金构成商品成本价外税：税金不包含在价格内，如增值税，则分以下情况处理方为小规模纳税：增值税应计入商品采成本商品时支付的增值税如已经在发票或完税凭证中注明，可以抵扣，不计入商品采购本2）采购商品时为取得值税专用发票或完税证，购货方为一般纳税人或虽然取得增值税专用发票或完税证明，但所购商品用于纳增值税项目获税项目的，则增值税应该计入商品采购成本般纳税企业采购农副产品可按买价、运输或收购价格的比例计算进项税采购价款中抵扣3、采购程中发生的进货费用——计入商品采购成本，也可以先归集期末分摊注意：已售商品的进货费用——计入当期损益；尚未出售商品的进货费用——计入期末存货成本；金额较小的也可以直接计入当期损益三商销收的定计（一）品销售收入确定企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、与交相关的经济利益能够流入企业4、相关收入和成本能够可靠地记量（二）品销售收入计量现金折扣的处理——发生时计入财务费用销售折让的处理——发生时冲减当期的销售收入第二节商品流转核方法商流核方主是库商的算法一数进金核法—实数和价额量主内：“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记账“库存商”品明细帐按商品编号，品名，规格等分户可在“库存商品”总分类帐和明细账间设立“库存商品”类目账在业务部门和仓库设置商品账采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本实用范规模大、批量大而交易数量少的大中型批发企业二数售金核法—实数和价额量（1存商品”总分类帐，类目账和明细帐按售价记账（2）设置“商品进销差价”帐户实用范围：规模小、批量小而交易数量多的小型批发企业及零售经营的贵重物品三进金核法进记，存销主内：（1）库存商品总分类帐和明细分类帐一律以进价入账（2）库存商品明细帐按商品大类或柜组设置（3）平时销货帐务处理只核算销售收入不合算销售成本。月末采以存计销：期商品销售成本=起初库存商品本期进货总额-期末库存商品进价金额实用范鲜活商品的核算四售金核法—价账实负制主要内容1）建立实物负责制（2）售价记账，金额控制（3）设置商品进销差价帐户（4）加强物价管理（5）健全商品盘点制度实用范：品种、交易数量零星的零售商品五单进核法实用范：采用算机系统组织会计核算的零售经营第四章

批发商流核算教目和求通过本章学习，掌握商品购进、销售、储存的核算方法掌握商品销售成本计算和结转方法掌握库存商品明细账的设置、登记方法教重商品购进、销售、储存的核算方法商品销售成本计算和结转方法库存商品明细账的设置、登记方法教难：商品销售成本计算教方：以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析课作及要：结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识引入新：批商企的点．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.．商品交换方式和货款结算方式较复杂.．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存商品按进价记帐于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法明细帐按商品品名、等级、规格设置.首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源——进新：第一节

批发商购的核算批企购是批企为转，通货结取商的易为购商的要源：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。一批商购的务序即样货本地购进（送货制、提货制；支票、委托收款等）本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。(2)异地购进（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货二

批商购的算容（一）主要户设置“在途物资”账户，属资产类账户。“库存商品”账户，属资产类账户（二）商品购成本的确国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，亦应计入采购成本。企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。年应税销售额在万元以下的小规模纳税企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本。（）本购的算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进支男棉毛衫包（一包10每包单价86，计86000；进项税税，计。价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:一般纳企业：借：在途物资——新海厂

86应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款同时，作会计分录如下：借：库存商品——42男棉毛衫86000

100贷：在途物资——新海厂86小规模纳税企业所支付不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本）其会计分录如下：借：在途物资——新海厂100贷：银行存款借：库存商品

100100贷：在途物资100如果商验收入库和付货款是同时进行，有两情况：（）支付货款，品未到单到，未到）其会分录如：借：在途物资——新海厂

86应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款商品到后，验收入，再作计分录如下：

100借：库存商品——42男棉毛衫86贷：在途物资——新海厂

86（2）品验收入，货款用商业汇票算方式单货同）则其会计录如下借：在途物资——新海厂86000应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——商业汇票100620同时，作会计分录如下：借：库存商品——42男棉毛衫86000贷：在途物资——新海厂86000（）异购的算1.托收凭证到，货到（单到货到）【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂块，单价元，进项税税率，价税共计51480，供货单位代垫运费元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证货单”结算和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资——天津百货

44应交税费——应交增值税（进项税额）7销售费用——进货运费贷：银行存款（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品——香皂

90052443、

贷：在途物资——天津百货44商品先托收凭证后（上例务处理如下收到货时，未收到证未付，可暂不入（1）末结算凭证未到达暂估进价商品验收入库时，暂估入账：借：库存商品——香皂44贷：应付账款——天津百货44（2）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品——香皂44贷：应付账款——天津百货44（3）接到银行转来托收凭证借：在途物资——天津百货

44应交税费——应交增值税（进项税额）580销售费用——进货运费贷：银行存款

90052同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票核无误后借：库存商品——香皂贷：在途物资——天津百货

44443、收凭证商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证用发票垫运费清单和仓库送来的“收货单经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品——香皂销售费用——进货运费

44900应交税费——应交增值税（进项税额）580贷：银行存款

52（）农产收的算农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1.农业产品收一般程收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”2、副产品购的核算（）农副产品直收购的算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如下：借：其他应收款——甲收购站100000贷：银行存款100000【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表购A农业产品计价78000，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：库存商品——A农产品［78000×（1-10%70应交税费——应交增值税（×）7贷：银行存款

78（）预购农业产的核算【例】某收购企业与某生产单位签订农产品预购合同，预付定金元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：预付账款——××生产单位000贷：银行存款

6按合同规定扣回预购定金元，补付价款元：借：库存商品——C农产

9应交税费——应交增值税（进项税额）1贷：预付账款银行存款

65（）购商溢和缺核1、进商品生溢余的核【例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000，增值税税率，计1020，另供货方垫付装卸费90，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费作会计分录如下：借：在途物资——×单位

6应交税费——应交增值税（进项税额）1销售费用——进货运杂费贷：银行存款

907（2）商品运到经点验实收数量为千克溢余千克计价元原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——砂糖贷：在途物资——×单位待处理财产损溢——砂糖（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20克属自然升溢，30克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借：待处理财产损溢——砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）贷：销售费用银行存款2.购进商品发生短缺的核算【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为千克，短缺千克，原因待查）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运杂费贷：银行存款7110（2）商品运到经点验实收数量为千克短缺千克计价元原因待查，作会计分录如下：借：库存商品——砂糖5待处理财产损溢——砂糖150贷：在途物资——××单位6000（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20克系运输途中自然损耗；千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到15克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品经与对方联系要求补发商品或退还货款故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿如属责任人事故应由责任人负责赔偿转“其他应收款账户；属于本企业责任应由企业“管理费用处理按白砂糖短缺原因作会计分录如下：借：销售费用——自然损耗库存商品——砂糖其他应收款——运输单位贷：待处理财产损溢——砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）17.85（七）拒货款和收商品的核1、货款未的处理【例】某企业向外地购进尺床单条，单价元，计货款26000元，增值税税率，计4420，价税合计30420，另供货单位代垫运费200元。商品先到，现其中有4床单100，单价元，与合同规格不符，拒绝货，暂作代管，余900，已验收入库，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：借：在途物资——××单位23应交税费——应交增值税（进项税额）3978销售费用——进货运费200贷：银行存款

272、货款已付的处理【例】某企业向外地购入羊毛毯条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53820。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：借：在途物资——×单位

46应交税费——应交增值税（进项税额）820贷：银行存款

53（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理，并相应扣减增值税1955借：库存商品——羊毛毯应收账款——××单位贷：在途物资——××单位

341346应交税费——应交增值税（进项税额）955（3）质量不符合规定，拒收商品已发运，货款亦已收到，作会分录如下：借：银行存款

13贷：应收账款——××单位13（八）进退出的算【例企业向外地购入男衬衫500件为元货款值税税率，计850元，价税合计元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单会计分录如下：借：应收账款——××单位170贷：库存商品——女衬衫

1应交税费——应交增值税（进项税额）170（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：借：银行存款

1贷：应收账款——××单位170（九）进退、补的核算1、进货退（1）品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：库存商品——××商品（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务成本应交税费——应交增值税（进项税额）2、进货补（1商品尚未售出已售出但尚未结转商品销售成本根据供货单位专用发票“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品——××商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品已售出并已结转商品销售成本根据供货单位的专用发票“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：主营业务成本×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××贷：银行存款×××借：库存现金（或银行存款）×××贷：其他业务收入×××（十）代商品的算1.委托代购商品的核算（1）代购费用实报实销【例】某企业委托A单代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，作会计分录如下：借：库存商品——兔毛

5应交税费——应交增值税（进项税额）850销售费用——包装费——手续费贷：银行存款

2001506（2）代购费用定额包干【例】若设上例代购费用定额为5%作会计分录如下：借：库存商品——兔毛

5应交税费——应交增值税（进项税额）525销售费用——手续费贷：银行存款

1505（3）作价交接【例】设上例中，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共5300，增值税税率，以银行存款支付，作会计分录如下：借：库存商品——兔毛

5300应交税费——应交增值税（进项税额）530贷：银行存款

52.受托代购商品的核算【例】某企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金额的3%。预收代购资30000。（1）收到甲单位的代购资金，存入银行借：银行存款

30贷：应付账款——甲单位30（2）支付代购商品货款（包括增值税）元。借：应付账款——甲单位28贷：银行存款（3）收取手续费（28500×3%借：应付账款——甲单位855

28贷：其他业务收入

855（4）计算应交营业税（按收入计算855×借：其他业务支出

贷：应交税费——应交营业税42.75（5）退还多余款。借：应付账款——甲单位645贷：银行存款

645第二节

批发商品销售核算一、批发品销售的务程序包括发商和算款两批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。本地商品销售，一般采用“提货制”或“送货制货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。二、批商品销的核算内容（一）账户置“主营业务收入”账户，是损益类账户。用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入“主营业务成本”账户，是损益类账户。用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本（二）本商品销【例】某商业企业今日取得本地批发商品销售收入元，销项增值税7650，共计52650，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入

5245应交税费——应交增值税（销项税额）650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算即为送货制在商品已发出货款尚未收回或取得商业汇票时，做如下会计分录：借：应收账款（或应收票据）

52贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货或汇票到期兑时：借：银行存款贷：应收账款（或应收票据）

455252★如果是小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%，本日销售收入的含税应为【4500*（计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入

4770045应交税费——应交增值税（销项税额）2700同时，结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（三）异商品销【例】某商业企业售于外地某批发企业人造革包个，单价24元，应交增值税税率，代垫运费360元以银行存款支付。（）业务部门填制“专用发票通知运输部门向仓库提货并办理发运手续。另以转账支票垫付运费360。作会计分录如下：借：应收账款——垫付运费360贷：银行存款

360（2）商品发运后根据承运单位“发运证明票及代垫运费清单等凭证，填制托收凭证向开户银行办理托收手续根“托收凭证回单联作会计分录如下：借：应收账款——×批发单位28贷：主营业务收入应收账款——垫付运费

24360应交税费——应交增值税（销项税额）080（3）接到银行通知，款项及代垫运费如数收回，根据托收凭证入账通知联，作会计分录：借：银行存款贷：应收账款

5252【例】某商业企业根据合同约定，采用预收货款方式向阳光百货商场销售化妆品1000件。（1）收到银行转来阳光百货商场购货款15000，编制会计分录如下：借：银行存款15000贷：预收账款——阳光百货商场15000（2）向阳光百货商场开出提货单，每件实际单价20，应交增值税税率，该商场收货后，立即汇来余款840