会计03-基础2103全139讲义2017年本章由原来第二章调至第七章将金融资产减值准备的确

第七章2017报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资”可作为可供金融资产或指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产；其他内容未发生实质性变化。题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。2013知识点一：性金融资产【考题涉及本知识点情况】性金融资产主要结合会计差错更正出现考题；或出现单选3划分为性金融资产的条取得该金融资产的目的，主要是为了近期内。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和基金等准备近期内。支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单【案例】与相关的费用月1日B公司首次公开并在A场上市，新股总计6000万股，每股价元，财经费200万元，上市酒会费100万元。问题：B【解析】根据企业会计准则的规定，权益工具的费用，可以自收入中抵减并计入所有者权益。因此，企业在过程中发生的一系列费用，是否可以计入所有者权益，需满足两个条件：一个是必须和有关，另一个是必须实质上是费用。在阶段发生的费用，并不一定全部是费用。根据费用的定义，符合费用条件的费用应具备两个特征：直接和新增。直接是指直接归属于金融工具、业过程中发生的一些路演等宣传费，就不属于直接相关的费用。因为企业路演的作用主要为广告宣传，与企业并没有直接的关系。新增费用是指企业不、或处置金融工具就不权益性直接相关的新增费用，应自权益性的溢价中扣减，溢价不足扣减或无（2）B公司权益性过程中发生的财经费和上市酒会费共计300万元，与权益性并不直接相关，应计入发生年度损益；（3）2×11至2×13年年度报告审计费用共计150万元，不属于阶段发生的费用，既不是与权益性直接相关的费用，也不是新增的费用，应计入2×11至2×13年各年度借：性金融资产——成本【公允价值】应收股利【已但尚未的现金股利】借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——成本（1）2015年11月6日，A公司B公司的100万股，价为每股25.2元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司准备近期内。①划分为性金融资产借：性金融资产——成本2 2 （3）2015年12月31日，该每价为28元；公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）借：性金融资产——公允价值变 （5）2016年12月31日，该每价为26元； （6）2017年2月6日，A公司B公司全 价格为每股30元，另支付费8元 （100×30－8）2 贷：性金融资产——成 2 时确认的投资收益＝实际收到价款（公允价值）29922500=492（万元）时确认的营业利润＝实际收到价款（公允价值）29922600=392（万元）【例·综合题】（1）2016年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司的永续债，该永续债为2015年1月1日，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付费用1万元，该债券面值总额为200万元，甲公司取得后准备近期。借：性金融资产——成本（205－2）203 （2）20161231210借：性金融资产——公允价值变 12（万元 （4）20171231208 【思考题】20171231【例·单选题】（2015年）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该投资分类为性金融资产。20×4年12月31日，乙公司价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司全部。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司在20×5年确认的投资收益是（）。C.466.6『答案解析』投资收益＝8＋处置时确认的投资收益（11.6－7）×知识点二：持有至到期投资且难以合理预计的独立，否则将持有至到期。57【思考题】甲公司A公司日的债券，债券期限为10年，甲公司准备将在3年时【思考题】甲公司A公司当日的债券，债券期限为10年，但是后突然得知A公【思考题】甲公司A公司日的债券，债券期限为10年，甲公司有意图持有至到期，但是财务预算显示甲公司将于3年后对生产线进行改扩建，，预计将该金融资持有至到期投资——利息调整【按其差额】应收利息＝持有至到期投资——利息调整【差额】156%。2017151200＋20000×6%×（P/A，r，4）＋20000×（P/F，r，4）＝211200＋20000×6%×3.546＋20000×0.8227≈21r＝5%。2012123112120121231＝20000＋709.19＝20709.19（万元 1 1表 实际利息（5%算现金流量201120201120201120201210①应收利息＝20000×6%＝1200（元②实际利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（万元③利息调整＝1200－1035.46＝164.54（万元④20131231＝20709.19－164.54＝20544.65（万元11 1 1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20544.65×5%＝1027.23（万元③利息调整＝1200－1027.23＝172.77（万元④20141231＝20544.65－172.77＝20371.88（万元11 1 1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20371.88×5%＝1018.59（万元③利息调整＝1200－1018.59＝181.41（万元） 12001应收利息＝20000×6%＝1200（元）实际利息收入＝1200－190.47＝1009.53（元） 1200 1 （1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%时，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%时，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）解得，实际利率r＝4.38%。121表 实际利息现金流量21022221023231024241260①应计利息＝20000×6%＝1200（万元③利息调整＝1200－959.62＝240.38（万元④20131231＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81（万元1①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65（万元③利息调整＝1200－1001.65＝198.35（万元④2014年12月31日摊余成本＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46（万元） 1200 1①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53（万元③利息调整＝1200－1045.53＝154.47（万元④2015年12月31日摊余成本＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99（万元） 1200 1①应计利息＝20000×6%＝1200（万元③实际利息收入＝1200－115.99＝1084.01（万元11 26 20 6认投资收益，20×112313520×11231余成本为（）。035037065D.1067『答案解析』20×11231＝期初摊余成本（1050＋2）－溢价摊销（1000×5%－35）＝1037（万元）知识点三：可供金融资产失的金额；综合题目在机出现过会计差错更正，机考后2013年出现编制会计分录的题目。响拥有C公司5%的股权，C法获得C公司的公开市场报公允价值准备近期可供金融资可供金融资产，应当按公允价值和费用计量注意问题：相关费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已因此，如果将其归类为可供金融资产,则初始计量和后续计量就只能视其“成本”为公允价价，从而“顺利”地像常规的可供金融资产进行后续计量（含减值测试）。借：可供金融资产——成本【公允价值＋费用】应收股利【包含的已但尚未的现金股利】25%。（1）2015年11月6日，A公司B公司的100万股，价为每股25.2元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付费用6万元，占B公司表决权资本的初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2（万元 2 初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2（万元 2 公允价值变动＝100×28－2506＝294（万公允价值变动＝100×28－2500＝300（万①2015年“可供金融资产”项目列示金额＝100×28＝2800（万元）＝294×75%＝220.5（万元①2015×28＝2800（万元（100×0.3）30 （万元动200（万元2600（万元＝－200×75%＝－150（万元26＝2600（万元170（万元8分析：明细科目为①成本＝2506（（100×30－8）2 2分析：明细科目为①成本＝2500（（100×30－8）2 2 ①处置时影响投资收益＝2992－2506＝486（万元）②处置时影响营业利润＝2992－2600＋94＝486（万元认的股利或利息收入30＋时确认的投486＝516（万元）或＝全部现金流入（299220＋30）部现金流出（2526）＝516（万元①处置时影响投资收益＝22500＝492（万元②处置时影响营业利润＝22600＝392（万元息收入30＋③时确认的投资收益492＝或＝全部现金流入（2992＋20＋30）2526＝516（万元【例·单选题】（2013年）20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司1000供金融资产。20×2年12月31日，乙公司的市价为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司全部，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司乙公司应确认的投资收益是（）。A.967951984D.3000『答案解析』甲公司乙公司应确认的投资收益＝销售净价10967－初始入账金额8016＝2951（万元）。【例·单选题】（2012年）20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含费用5万000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供金融资产应确认的投资收益为（）。－40－55－90－1052012年12月31日，以21909.19万元（包括费用9.19万元）的价格购入乙公司于 5% 20 121 20 121 1 1 1 1①应收利息＝20000×6%＝1200（元②实际利息收入＝20709.19×5%＝1③利息调整＝1200－1（万元 1①应收利息＝20000×6%＝1200（元②实际利息收入＝20709.19×5%＝1（万元③利息调整＝1200－1（万元 1 公允价值变动＝21000－（20709.19－164.54）＝455.35（万元）＝20709.19－164.54＝20544.65（万元②2013年年末可供金融资产的账面价＝21000（万元＝20544.65（万元＝20544.65（万元①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20544.65×5%＝1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20544.65×5%＝1①应收利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝20544.65×5%＝1③利息调整＝1200－1（万元 ③利息调整＝1200－1（万元 1 ＝20700－（21（万元动127.2320544.65－172.77＝20371.88（万元②2014年年末可供金融资产的账面价＝20700（万元20544.65－172.77＝20371.88（万元＝20371.88（万元（7）2015年1月6日，甲公司全部该债券，取得价款20800万元。（在此只针对可供①“成本”＝20000（万元 20 20 4.38%。 20——应计利息12121（2）2013123121000（不考虑减值①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息调整＝1200－959.62＝240.38（万 ①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息调整＝1（万元 ＝21000－（21909.19＋1＝－1 动1868.81＝21909.19＋1200－240.38＝22（万元＝21000（万元＝21909.19＋1200－240.38＝22（万元＝22868.81（万元①应计利息＝20000×6%＝1200（万元①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝22868.81×4.38%＝1③利息调整＝1200－1（万元④20141231＝22＋1200－198.35＝23870.46（万元借：可 ①应计利息＝20000×6%＝1200（万元②实际利息收入＝22868.81×4.38%＝（万元④20141231＝22＋1200－198.35＝23870.46（万元1 ＝20700－（21000＋11301.65（万元 动1【例·多选题】（2012年）下列各项涉及费用会计处理的表述中，正确的有（）乙公司10万股，支付价款100万元，另支付相关费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司市场价格为每股18元。20×9年以每股16元的价格全部，在支付相关费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司20×9年度因投资乙公司确认的投资收益是（）。A.55.50B.58.00C.59.50D.62.00『答案解析』甲公司20×9年度因投资乙公司确认的投资收益＝收到乙公司分派的现金股4＋（157.5－102）＝59.5（万元）【案例】中国建筑（601668）2015可供金融资产：20151231可供权益工1745可供债券投4820可供权益工（4040345848值估计数的概率不能合理地确定，因此，其公允价值不能可靠计量。本尚无处置这些投资的计知识点四：不同类金融资产之间的重分类资产与可供金融资产之间的重分类，2016年出现差错更正的题目。（一）划分为性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为性金融资产。（二）划分为和应收款项后，不得重分类为持有至到期投资和可供金融资产；持有至（1）日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利（3）或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立所引起。例如，因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以等。份债券。其中包括一份债券为2007年1月，以1000万购入某银行的三年期固定率债券，票面利率4.5%，债券面值为1000 2008年9月，受雷曼兄弟公司的影响，某银行所债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的公司将银行的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为该银行的清偿20091格。以合理预计的独立所引起，因而不会影响剩余的9份债券，即持有至到期投资的分类。将其重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期持有至到期投资部分或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供金融资产【重分类日的公允价值】【例·综合题】甲公司有关购入、持有和乙公司的不可赎回债券的资料如下乙公司当日的面值为1000万元、期限为5年的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投 1 1（2）20161231借：持有至到期投资——应计利息（1000×10%）100 （1 （3）2017年7月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需，甲公司债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供金融资产。借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益[（1 （1000×80%）——利息调整 剩余债券的账面价值＝[1000＋150＋（100－29.6－12.55）]×20%＝241.57（万元），与剩借：可供金融资产——成 （1 （100－29.6－12.55）×20可供金融资产——公允价值变 【例·计算分析题】2016年12月20日，因流动，甲公司将准备持有至到期的丁公司债券30%，所得价款2700万元已通过银行收取，同时，将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为可供金融资产，并计划于2017年初。该持有至到期投资于30%之前的账85006400 2 （8500×30%）2 （2700－2借：可供金融资 6 （8500×70%）5 （6400－5000万元，划分为持有至到期投资。2014年10月末，因周转，该企业卖出上述债券2014220152016有这些债券到期，在这种情况下，该企业可以自2017年起将剩余债券由“可供金融资产”划为持有至到期投资”这一性规定；三是重分类日该债券的账面价值（即重分类日的公允价值）应确认为持有至到期投资的摊余价值和相关费知识点五：金融资产转移90%转移等。90%转移等。12006000 【答案】本例中，由于甲银行将转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，所上的风险和已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组。企业过与方之间订协议按一定价格方一项金融资产，同时约定期日减值损由承担，此可以定业已经转了该项融资产上乎所有的风险和，因，应当止确认金融资。样，企业金融资转移后保留了先按公允价值购该金资产的利的（转入方金融资产情况下，也应终止确所转【思考题】2017年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债给丙公司，售价为200万元，3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3回购价为回购当日的公允价值。201771【答案】由于此项属于附回购协议的金融资产，回购价为回购时该金融资产的公允价企业将金融资产，同时与方之间签订看跌（或看涨）合约，但从合约条款判断，由于该为重大价外，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所上几乎所有的风险和，因此，应当终止确认该金融资产。【思考题】2016年1月1日，甲公司将持有的乙公司的10年期公司债券给丙公司，经协商价格为330万元。同时签订了一项看涨合约，行权日为2016年12月31日，【答案】本例中，由于的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨属于重大价外，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所上的风险和已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。企业既没有转移也没有保留金融资产所上几乎所有的风险和，但放弃了对该金是几乎所有金融资产所上的风险和，按照金融资产转移准则，此时，企业应当判断是否放以下情形通常表明企业保留了金融资产所上几乎所有的风险和采用附追索权方式金融资产企业金融产时，果根据方间协议约定在所金融资产的现金流量法收回时，方能够向企业进行追偿企业也应承任何未来损失。此时可以认企业保了该金融资所几乎所的风险，应终止确认金融资。【例·计算分析题】2017年4月1日，A公司将一项未到期的应收账款给银行，账面价值为100万元，实际收到价款为95万元。合同规定采用附追索权方式。即银行在该应收账款的 定：甲公司将应收大华公司账款9500万元给己银行；如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并通知大华公司；己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计1000 9 9A公司将从第客户取得的尚未到期的银行承兑汇票向银行贴现取得。将信贷资产或应收款项整体，同时保证对金融资产方可能发生的信用损失等进企业将信贷资产或应收款项整体，符合金融资产转移的条件，但由于企业金融资产时 情况下，企业实质上保留了该金融资产所上几乎所有的风险和，因此不应当终止确认所出相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了该金融资产所上几乎所有的风险和，因此不应当终止确认所的金融资产。例如，采用买断式回购、质押式回购卖【思考题】2017年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债给丙公司，售价为100万元，同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3103元。201771【答案】由于此项属于附回购协议的金融资产，到期后甲公司应以固定价格回购该笔应收账款，则甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（）。 由于该为重大价内，致使到期时或到期前极可能行权，此时可以认定企业保留了该项金融资产所上几乎所有的风险和，因此，不应当终止确认该金融资产。【思考题】2016年1月1日，A公司向B公司一项可供金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2017年12月31日以105万元购回该资产的看涨合约。假定B公司没有该可供金融资产的实际能力，A融券业务。公司将自身持有的借给客户，约定期限和利率，到期客户需归还相同数量的同种，并向公司支付利息费用。公司保留了融出所上几乎所有的风险和。因此，公司不应当终止确认所融出的。【例·计算分析题】2016年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业金额为8000万元，原已计提减值准1500双方协议转让价为6000元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2016年2月20日，甲商业银行收到该批款项。61金融资产整体转移形成的损益＝6000－（861 贷：8【例·计算分析题】2016年1月1日，甲公司将持有的乙公司的10年期公司债券给丙公司，经协商价格为330万元。前可供金融资产的账面价值为310万元（其中成本30010）。 【例·计算分析题】A商业银行与B商业银