会计学原理课件

会计基础知识会计学科体系基础会计会计学科体系分类基本理论基本知识基本方法按内容分按行业分对外会计对内会计中级财务会计成本会计高级财务会计财务管理管理会计目录第一章概述第二章会计法规第三章会计前提、原则和方法第四章会计要素、科目和账户第五章借贷记账法第六章会计凭证第七章会计账簿第八章会计核算程序第九章财产清查第十章会计基础运用第十一章财务会计报告概述1.1会计与税收

一、会计的涵义

1、会计的产生和发展2、会计的概念3、会计的作用

二、会计与税收

会计的产生和发展因管理生产的需要而出现，是社会生产发展到一定阶段的产物。会计萌芽—经济活动的附带职能—独立的会计工作—会计科学会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。想一想，谁需要企业提供的会计信息呢？第一，财务会计要为国家宏观经济管理提供信息。第二，财务会计要为企业外部的政府、投资者、债权人等有关方面了解企业经营业绩提供信息。第三，财务会计要为企业内部经营管理提供信息。

工业企业资金循环周转示意图资金投入供应过程原材料生产过程现金、银行存款销售过程现金、银行存款在产品产成品利润及分配资金退出

一、会计对象：会计所核算和监督的内容。具体而言就是核算单位的资金运动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

二、会计职能：进行会计核算，实施会计监督。

会计核算职能又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称会计主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计监督又称控制职能，是指对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。内容包括：1、监督经济业务的真实性。2、监督财务收支的合法性。3、监督公共财产的完整性。1.2财务会计报告实例一、资产负债表二、利润表三、现金流量表第二章会计法规2.1会计法规概述2.2会计法2.3会计准则2.4会计制度会计法律（全国人大及常委会）《中华人民共和国会计法》〈中华人民共和国注册会计师法》会计行政法规（国务院）《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》等会计部门规章（财政部及其他相关部委）〈企业会计准则〉、〈企业会计制度〉、〈会计人员从业管理办法〉、〈会计基础工作规范〉等。地方性会计法规（各省、自治区、直辖市）〈山东省实施（中华人民共和国会计法）办法〉等。会计法规体系

目

录

第一章总则

第二章会计核算

第三章公司、企业会计核算的特别规定

第四章会计监督

第五章会计机构和会计人员

第六章法律责任

第七章附则

（全文共七章52条）全文共分七章五十二条《企业会计准则》2006年2月15日,财政部颁布1个基本会计准则和38个具体会计准则。2007年1月1日首先在上市公司实行。

第三章会计前提、原则和方法3.1会计核算基本前提会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设

3.2会计核算一般原则

3.3会计核算方法3.2会计确认、计量和报告的8个要求

（会计信息质量要求）

及时性原则可比性原则谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则相关性原则可靠性原则会计信息质量要求可理解性原则

（一）可靠性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。包括真实性、可靠性和可验证性。

（二）相关性原则：提供的会计信息与信息使用者的经济决策需要有关系。有助于会计信息使用者对企业过去、现在或将来的情况作出评价或预测。

（三）可比性原则：会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行。（四）及时性原则：指会计核算应当及时，不得提前或延后。（五）可理解性原则；是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。

会计信息质量要求

（六）谨慎性原则：应预计可能发生的损失，但不预计可能发生的收益或高估资产的价值。（七）重要性原则：是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（八）实质重于形式的原则：是指企业进行会计处理时应当把交易或事项的经济实质作为核算的依据，而不仅仅以法律形式为依据。会计信息的质量要求〈企业会计准则——基本准则〉规定我国采用五种会计计量属性1、历史成本法。就是资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本法。就是资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值法。就是资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值法。就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值法。就是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四章会计要素、科目和账户4.1会计要素与会计等式会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。4.2会计科目4.3会计账户

资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流动性的不同可分为：

负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其偿还期限的不同可分为：

所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的主要项目有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。流动资产非流动资产流动负债长期负债

收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主要有营业收入。

利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。主要项目有营业利润、投资净收益和营业外支出。

费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。?费用具体有哪些？?营业收入具体有哪些？会计的六大要素资产流动资产非流动资产可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或耗用的资产。库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货（原材料、在产品、产成品）流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。会计的六大要素：负债流动负债长期负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。会计的六大要素：所有者权益

实收资本资本公积盈余公积未分配利润

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。A实收资本：按我国有关法律规定，投资者实际投入企业的资本。股份有限公司的实收资本称为股本。资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。例：A有限责任公司由两位投资者投资20万设立。一年后，为扩大经营规模，经批准，注册资本增加到30万，并引入第三位投资者加入，按协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：采用权益法核算的长期股权投资、存货或自用房地产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值的变动等。盈余公积：指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润：企业留待以后年度进行分配的结存利润。会计的六大要素：收入主营业务收入其他业务收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。会计的六大要素：费用直接费用间接费用期间费用

费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用。

直接费用是指企业在生产经营过程中为生产和销售产品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工、营业成本等。

间接费用是指企业在生产经营过程中为生产产品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配记入生产经营成本。

期间费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金和组织管理生产经营活动而发生的各项费用，如销售费用、管理费用、财务费用等会计的六大要素：利润营业利润利润总额净利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。某企业筹资100万新建化肥厂。资金100万机器设备50万厂房20万原材料10万现金存款20万投资者出资50万银行借款50万资金使用资金来源

会计等式会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。

从资产及形成资产的来源分析有：资产=负债+所有者权益静态会计等式反映一定时点上的财务状况从所得与所费分析有：利润=收入-费用动态会计等式反映一定时期的经营成果从六要素综合分析有：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）4.2会计科目

一、会计科目的概念二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类四、会计科目举例４.２会计科目

会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。按提供信息的详细程度分总分类科目明细分类科目按经济内容分资产类负债类所有者权益类损益类成本类？你想知道会计科目共有多少吗？现行设置的会计科目有：6类156个一级科目分类(1)资产类（69个一级科目）(2)负债类（35个一级科目）(3)所有者权益类（7个一级科目）(4)成本类（7个一级科目）(5)损益类（33个一级科目）（5个一级科目）（6）共同类会计科目按核算指标详细程度分：总分类科目明细科目（二级明细科目、三级明细科目）练习会计科目分类1.管理部门用汽车资产负债所有者权益2.向银行借入3个月到期的借款3.仓库储存的圆钢4.国家投入的资金5.应付给珠江厂的购货款6.本月份未分配的利润7.应向东方厂收回的销货款8.车间正在加工的在产品9.车间正在运行的设备10.企业的资本公积金11.企业应付职工的工资练习12.企业购入的专利权13.准备出售的产成品14.存放在银行的款项15.欠交的税金16.厂部办公楼17.出纳员保管的款项18.库存的燃料19.预收某单位货款20.向银行取得3年期借款4.3会计账户

一、账户的概念二、总分类账户和明细分类账户三、账户结构账户的概念及结构账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。库存现金（会计科目）（账户名称）100（期初余额）180（本期发生额）120（期末余额）200（本期发生额）120=100+200-1802、账户的基本结构从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。左方账户名称（科目）右方年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额账户常见的具体结构借贷记账法下的帐户的结构会计账户名称(会计科目)借方贷方借方发生额贷方发生额期末余额期末余额期初余额期初余额借方发生额＞贷方发生额，期末余额在借方借方发生额＜贷方发生额，期末余额在贷方没有期初余额时，或期初余额为0时，有：帐户的结构资产账户计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额负债及所有者权益帐户计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额在记账方向上，支出类账户与资产类相同，收入类账户与负债类相同“丁”字式账户1资产账户和费用、成本账户会计科目（账户名称)期初余额发生额（减少数）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计）期末余额发生额（增加数)借方贷方期初余额+增加数(借方发生额)－减少数(贷方发生额)=期末余额“丁”字式账户2负债、所有者权益账户和收入、成果账户会计科目（账户名称）发生额（减少数)本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期初余额发生额（增加数)期末余额借方贷方期初余额+增加数(贷方发生额)－减少数(借方发生额)=期末余额第五章借贷记账法５.１复式记账原理５.２借贷记账法

记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法复式记账法

就是对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。其基本理论依据：

资产=负债+所有者权益资金增减变化的四种情况：资产和权益同时等额增加、资产和权益同时等额减少、资产内部等额增减、权益内部等额增减。例：以银行存款2000元购买原材料。

银行存款原材料-5000+5000来龙去脉举例例1向购货单位购入原材料50,000元，货款暂欠。原材料(资产)↑应付账款(权益)↑例2以银行存款归还短期借款20万元。银行存款(资产)↓短期借款(权益)↓例3以银行存款购买机器，价值2万元。固定资产(资产)银行存款(资产)例4向银行借款3万元，偿付应付乙单位账款3万元。银行借款(权益)↑应付账款(权益)↓借贷记账法的基本内容

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容：1、在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号。2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。各类帐户结构说明借贷例1:企业收到投资者投入的设备一批,价值90万元.

实收资本固定资产

900000900000

借：固定资产900000

贷：实收资本900000例2:企业以银行存款6万元偿还前欠乙公司购料款.

银行存款应付账款

6000060000

借：应付账款——乙公司60000

贷：银行存款60000例3:企业出纳员将现金5000元存入银行.

库存现金银行存款

50005000

借：银行存款5000

贷：库存现金5000例4:企业开出商业承兑汇票一张,金额5万元,以抵付前欠货款.

应付票据应付账款

5000050000

借：应付账款50000

贷：应付票据50000借贷记账法的运用1、编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。会计分录包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。会计分录的分类简单会计分录复杂会计分录会计分录编制举例例1由上级主管部门投入资本金2万元，存入银行。银行存款实收资本借：贷：20,000.0020,000.00会计分录编制举例例2企业以银行存款10,000偿还银行短期借款。短期借款银行存款借：贷：10,000.0010,000.00会计分录编制举例例3企业以应付票据1,000元，偿还应付账款。借：贷：应付账款应付票据1,000.001,000.00例4、购买材料25000元，其中以银行存款支付20000元，其余暂欠。。借：原材料25000

贷：银行存款20000

应付账款5000借贷记账法的运用2、过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关帐户，这个记账步骤通常称为过账。3、编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式，对已发生经济业务编制总分类账试算平衡表（发生额对照表）进行试算平衡，以检查其记账是否正确。总分类账和明细分类账总账和明细账的平行登记：

1、同时登记

2、同向登记

3、金额相等甲材料原材料（总账）乙材料（明细账）丙材料第十章会计基础运用

10.1理财业务的核算

10.2购买和支付业务的核算

10.3生产业务的核算

10.4销售和收款业务的核算

10.5财务成果的核算10.1理财业务的核算一、筹资业务的核算二、投资业务的核算

一、筹资业务的核算接受投资的核算固定资产实收资本银行存款（等）

借入资金的核算短期借款银行存款实收资本：所有者权益类账户。用于核算企业收到投资人投入的资本。收到投资人投入资本时投资人收回资本时投入企业的资本总额投入资本核算举例例1收到投资者投入企业的股本200,000元，存入银行。借：贷:银行存款实收资本——××投资200,000.00200,000.00投入资本核算举例例2某单位投入全新运输汽车一辆，价值250,000元。借：固定资产250,000.00

贷：实收资本——××投资250,000.00借入资金的核算短期借款：核算企业借入的期限在1年以下的各种借款。长期借款：核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。借入的款项归还的款项尚未归还借款的数额按借款单位、借款种类设置明细账交易性金融资产

主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如：企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

取得成本公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额出售时结转成本现有交易性金融资产公允价值

二、投资业务的核算银行存款交易性金融资产减少增加减少例：企业用暂时闲置的资金５万元购买申达股票。借：交易性金融资产——申达股票50000贷：银行存款5000010.2购买和支付业务的核算

一、供应过程核算需要设置的账户

二、供应过程的主要经济核算

三、材料采购成本计算供应过程核算需设置的账户“材料采购”账户(资产账户，核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用)购入材料物资的买价和采购费用月末按实际采购成本转入原材料账户借方的数额尚未验收入库的在途材料按材料种类设置明细分类账户供应过程核算需设置的账户“原材料”账户(资产账户，核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况)已验收入库的材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本按材料的品种、规格设置明细分类账供应过程核算需设置的账户“应付账款”账户(负债账户，核算企业因采购材料物资和提供劳务应付给供应单位的款项)应付未付款项的数额实际归还款项的数额尚欠供应单位的款项按供货单位设置明细分类账供应过程核算需设置的账户“应付票据”账户(负债账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开具、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票)开出承兑商业汇票的数额支付到期商业汇票的数额尚未到期的应付票据数额设置“应付票据备查簿”供应过程核算需设置的账户“预付账款”帐户（资产帐户)，核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。预付货款时收到物资转销货款已预付尚未收到物资的款项供应过程核算需设置的账户

“应交税费”账户(负债账户，核算企业按税法等规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、矿产资源使用费等)销项税额

进项税额（已交税金）（应交税金）应交纳的增值税（应交未交税金）应交税费——应交增值税“在途物资”资产类帐户，用于核算货款已支付但尚未运抵、验收入库的材料或商品的成本。在途物资购入材料或商品已运抵并验收已取得发票或款的材料成本已付但尚未运到在途材料成本增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税。应纳税额=销项税额－进项税额银行存款材料采购原材料

采购材料结转入库增加减少实际支出材料成本在途材料成本应付账款应交税费

进项税额供应过程主要业务的核算供应过程的主要经济业务是采购材料。例1向外地某单位购入甲材料4,000公斤，每公斤8元，乙材料2000公斤，每公斤4元，共计40000元，应交增值税率17%，计6800元，材料已验收入库，货款以商业承兑汇票一张付讫。借：材料采购——甲材料32,000——乙材料8,000应交税费——应交增值税6,800贷：应付票据46,800供应过程主要业务的核算例2向本地某单位购入丙材料5000公斤，每公斤14元，计70000元，应交增值税税率17%计11900元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购——丙材料70,000

应交税费——应交增值税11,900

贷：银行存款81,900供应过程主要业务的核算例3以银行存款支付甲、乙、丙三种材料装卸费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购——甲材料

——乙材料

——丙材料2,200贷：银行存款1,760

库存现金4408004001000供应过程主要业务的核算例4商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。借：应付票据46,800

贷：银行存款46,800库存现金其他应收款管理费用应收已收

应收未收张华出差预借差旅费8000元。借：其他应收款——张华8000

贷：库存现金8000张华出差回来报销7500元，余款退回。借：管理费用7500

库存现金500

贷：其他应收款——张华8000材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：1、买价；2、运杂费；3、运输途中的合理损耗；4、入库前的挑选整理费用5、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用

在途物资购买运到银行存款材料入库原材料增加减少增加减少余额余额应付账款应交税费---增值税已付应付进项税销项税应付未付月末结转成本分录借：原材料——甲材料32,800——乙材料8,400——丙材料71,000

贷：材料采购——甲材料32,800——乙材料8,400——丙材料71,00010.3生产业务的核算

一、生产过程核算需要设置的账户

二、生产过程中主要经济业务的核算

三、产品制造成本计算生产过程核算设置的账户“生产成本”账户(成本账户，核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，以确定产品实际生产成本)月份内发生的全部生产费用

应结转的完工产品的实际成本尚未完工的在产品实际生产成本生产过程核算设置的账户“制造费用”账户(成本账户，归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。一般月末无余额)月份内发生的各种制造费用分配结转的应由各产品负担的制造费用0按不同车间、部门设置明细帐生产过程核算设置的账户“待摊费用”账户(资产账户，核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费等)已经支付或发生的各种待摊费用由本期和以后各期分摊的费用已支付但尚未摊销的费用按费用种类设置明细帐生产过程核算设置的账户“预提费用”账户(负债账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款费用等)预先分月提存的费用实际支付的预提费用已经预提但尚未实际支付的费用按费用种类设置明细帐生产过程核算设置的账户“库存商品”账户(资产账户，核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本)已经完工验收入库的各产品的实际生产成本已出售的各产品的实际生产成本库存产成品的实际成本按产成品的品种、规格或类别设置明细帐原材料生产成本库存商品增加减少构成产品结转完工成本的入库成本增加减少各种费用（直接间接）应付职工薪酬制造费用

发生的分配间接费用结转生产过程主要业务的核算例1从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55,000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗费。（书上76页）借：生产成本——A产品30,400——B产品19,200制造费用5,000管理费用400贷：原材料——甲材料20,000——乙材料4,000——丙材料31,000生产过程主要业务的核算例2结算本月应付职工工资24,000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。“应付职工薪酬”账户(负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬总额。应付职工薪酬数实付职工薪酬数

应付未付的薪酬本科目按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”“住房公积金”等进行明细核算生产过程主要业务的核算

借：生产成本——A产品14,000——B产品6,000

制造费用1,600

管理费用2,400

贷：应付职工薪酬24,000生产过程主要业务的核算例3从银行提取现金24,000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金24,000

贷：银行存款24,000例4以现金24,000元发放职工工资。借：应付职工薪酬24,000

贷：库存现金24,000生产过程主要业务的核算例5按职工工资总额计提职工福利费职工福利费按职工工资总额一定比例提取“应付职工薪酬”账户(负债类账户，核算企业提取的福利费)提取数支付数福利费的结余数生产过程主要业务的核算A产品生产工人工资计提数：14000×14%=1960B产品生产工人工资计提数：6000×14%=840车间管理人员工资计提数：1600×14%=224厂部管理人员工资计提数：2400×14%=336借：生产成本——A产品1,960——B产品840

制造费用224

管理费用336

贷：应付职工薪酬3,360生产过程主要业务的核算例6以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用1,600

贷：银行存款1,600生产过程主要业务的核算例7以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。贷：银行存款1200借：待摊费用1200生产过程主要业务的核算例8摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用200

贷：待摊费用200生产过程主要业务的核算例9计提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。借：财务费用600贷：应付利息600银行存款待摊费用管理费用减少已支付或按期分摊增加发生费用的费用***先支付，后分摊。银行存款预提费用管理费用

实际支付按期计提***先分摊，后支付。“固定资产”帐户(资产类帐户)总括地核算和监督固定资产原始价值的增减变动情况。特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度固定资产原始固定资产原始价值增加价值减少现有固定资产原始价值“累计折旧”账户(资产账户，是固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值)固定资产累计折旧增加数已提固定资产折旧累计减少或转销数现有固定资产已提累计折旧数

固定资产累计折旧制造费用固产按月计提管理费用原值减少折旧额增加

现有固产

现有固产原始价值累计折旧

现有固定资产原始价值—现有固定资产累计折旧=现有固定资产净值

生产过程主要业务的核算例10按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000

管理费用4600

贷：累计折旧12600生产过程主要业务的核算例11按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造费用3676

管理费用1964

贷：预提费用——修理费5640生产过程主要业务的核算例12将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本——A产品

——B产品18500贷：制造费用18500129505550生产过程主要业务的核算例13本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转帐。借：库存商品——A产品59310

贷：生产成本——A产品59310费用计入产品成本的费用不计入产品成本的费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用制造费用管理费用财务费用销售费用期间费用产品制造成本计算就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。成本项目：直接材料、直接人工、制造费用制造费用的分配分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。

制造费用总额制造费用分配率=

生产工人工资（或生产工时等）总额某产品应分配=某产品生产工人工资的制造费用（或生产工时等）*制造费用分率生产过程核算总结生产成本制造费用原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧管理费用库存商品财务费用应付利息库存现金

10.4销售和收款业务的核算

一、销售和收款业务主要核算内容二、主要设置的帐户三、业务举例销售过程需设置的主要账户“主营业务收入”帐户(损益类账户，核算企业销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入)已销商品、产品、提供劳务等的收入期末转入本年利润账户的数额0按主营业务种类设置明细帐销售过程需设置的主要账户“主营业务成本”账户(损益类账户，核算企业销售商品、产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本)已销商品、产品、提供劳务等的实际成本期末转入本年利润账户的数额0按主营业务种类设置明细帐销售过程需设置的主要账户“销售费用”账户(损益类账户，核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用)月内发生的各种销售费用期末转入本年利润账户的数额0按费用项目设置明细帐销售过程需设置的主要账户“营业税金及附加”账户(损益类账户，核算企业日常活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税以及教育费附加等相关税费)应负担的各种税金及附加期末转入本年利润账户的数额0增值税由纳税人直接转入应交税金账户，不通过本帐户核算。销售过程需设置的主要账户“应收账款”账户(资产账户，核算企业因销售商品产品与购货单位或接受劳务单位发生的债权)应收取的销售款收回的销售款应收未收的款项按欠款单位设置明细帐销售过程需设置的主要账户

预收账款——负债类，核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。产品销售实现转销数预收的货款已收到货款尚未交付产品-主营业务收入银行存款应交税费应收账款库存商品主营业务成本销售产品100件，售价10元，单位成本8元，收到货款存入银行。销售过程主要业务的核算借：应收账款——某工厂107757贷：主营业务收入92100应交税费——应交增值税15657借：营业税金及附加9210贷：应交税费——应交消费税9210银行存款管理费用减少发生

（所得税费用）银行存款应交税费营业税金及附加减少已交应交发生结转销售过程主要业务的核算例2以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148

贷：银行存款148例3结转已销A产品100台实际生产成本53552元。借：主营业务成本——A产品53552

贷：库存商品——A产品53552销售过程需设置的主要账户“其他业务收入”帐户(损益类账户，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入)本期各项其他业务收入的发生额期末转入本年利润账户的数额0按其他业务的种类设置明细帐销售过程需设置的主要账户“其他业务成本”账户(损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出)本期各项其他业务支出的发生数期末转入本年利润账户的数额0按其他业务种类设置明细帐销售过程主要业务的核算例4出售材料一批,售价6000元,增值税销项税1020元,款已收到存入银行.该批材料的实际成本4500元.借：银行存款7020

贷：其他业务收入6000

应交税费---增值税(销项)1020借:其他业务成本4500

贷:原材料4500销售过程需设置的主要账户“管理费用”账户(损益类账户，核算企业为组织和管理经营所发生的管理费用)应记入本期的各项管理费用期末转入本年利润账户的数额0按费用项目设置明细帐销售过程需设置的主要账户“财务费用”账户(损益类账户，核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用)应记入本期的财务费用期末转入本年利润账户的数额0按费用种类设置明细帐10.5财务成果的核算一、利润的形成二、利润的分配一、利润的形成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项支出。主要包括：流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。利润和利润分配核算的帐户“营业外收入”账户(损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入)取得的各项营业外收入的数额期末转入本年利润账户的数额0“营业外支出”账户(损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出)发生的各项营业外支出数额期末转入本年利润账户的数额0例：新华公司收到某企业的违约罚款收入8000元存入银行。

借：银行存款8000

贷：营业外收入–罚款收入8000例：新华公司用银行存款20000支付一项公益性捐赠。

借：营业外支出—捐赠支出20000

贷：银行存款20000例：某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。

借：营业外支出–税款滞纳金30000

贷：银行存款30000利润和利润分配核算的帐户“投资收益”账户(损益类账户，核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失)结转投资收益当期取得的投资收益本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用投资收益净收益投资收益净损失

亏损

利润二、利润的分配

利润实现以后,要按规定进行分配。一部分以利润的形式分配给投资者，作为投资者的收益；一部分以公积金的形式留归企业，作为企业扩大生产经营、提高集体福利的资金；一部分以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强企业抵御风险能力的资金。净利润分配的顺序：1、提取法定公积金（按税后利润10%提取）2、提取任意公积金（企业自行决定）3、向投资者分配利润（或股利）二、利润的分配“利润分配”账户所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额由本年利润账户转来的本年累计的净利润数由本年利润账户转来的本年累计的净亏损数提取的公积金应付股利盈余公积弥补的亏损数未分配利润未弥补亏损利润和利润分配核算的帐户“应付股利”账户负债类账户，核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。应付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润尚未支付的现金股利或利润利润和利润分配核算的帐户“所得税费用”账户损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应记入本期损益的所得税数额期末转入本年利润账户的数额0利润和利润分配核算举例例5计算并结转本期利润总额借：主营业务收入92100.00

其他业务收入3500.00

营业外收入128.21

贷：本年利润95728.21利润和利润分配核算举例借：本年利润78760

贷：主营业务成本53552

营业税金及附加9210

其他业务成本3000

销售费用448

管理费用11500

财务费用600

营业外支出450利润和利润分配核算举例例6按利润总额16968.21元计算和结转应交所得税(所得税税率为25%)。应交所得税=16968.21×25%=4242.05借：所得税费用4242.05

贷：应交税费——应交所得税4242.05利润和利润分配核算举例例7将所得税账户余额结转本年利润账户借：本年利润5599.51

贷：所得税费用5599.51例8年末，将税后净利润12726.16(16968.21－4242.05)转入利润分配。借：本年利润12726.16

贷：利润分配12726.16利润和利润分配核算举例例9按税后净利润12726.16的10%提取盈余公积。“盈余公积”账户所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。（分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。提取数弥补企业亏损或转赠资本提取的结余数借：利润分配1272.6

贷：盈余公积1272.6利润和利润分配核算举例例10期末，企业应支付给投资者利润4000元。借：利润分配4000

贷：应付股利4000销售及利润形成核算总结库存商品主营业务成本销售费用银行存款库存现金营业税金及附加应交税费其他业务成本营业外支出管理费用和财务费用

所得税费用原材料本年利润主营业务收入应交税费(增)银行存款应收账款应收票据其他业务收入营业外收入应交税费上交税金例11、应交税费账户应上交的消费税9210元以银行存款付讫。借：应交税费——应交消费税9210

贷：银行存款9210利润及利润分配帐户关系盈余公积利润分配本年利润使用提取分配数结转全年支出收入净利润未分配净利利润应付股利已付应付第六章会计凭证6.1会计凭证的种类6.2原始凭证的填制和审核6.3记账凭证的填制和审核6.4会计凭证的书写、传递和保管

会计凭证的种类会计凭证按照其填制的程序和用途不同可分为:（1）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的、用来记录经济业务的发生或完成情况的、并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证记账凭证大家想！生活中见到的原始凭证有哪些？●原始凭证按填制手续不同及内容不同可分为：

外来原始凭证自制原始凭证通知凭证执行凭证计算凭证一次凭证汇总凭证累计凭证通用凭证专用凭证●原始凭证按其来源不同可分为：●原始凭证按其用途不同可分为：●原始凭证按格式不同分为：

（2）记账凭证

记账凭证是财会部门根据原始凭证填制的，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。

记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证。

记账凭证按其编制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证。

记账凭证按其反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。对于经济业务简单、规模较小、收付款业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有的经济业务。11摘要贷方科目金额记账符号总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计金额借方科目：收款凭证年月日出纳编号：凭证编号：会计计管：记账：稽核：制单：出纳：附单据张2摘要借方科目金额记账符号总账科目明细科目千百十万千百十元角分合计金额贷方科目：付款凭证年月日出纳编号：凭证编号：会计计管：记账：稽核：制单：出纳：附单据张3摘要总账科目明细科目记账符号借方金额记账符号贷方金额百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合计金额转账凭证年月日凭证编号：会计计管：记账：稽核：制单：附单据张第七章会计帐簿7.1会计帐簿的种类7.2会计帐簿的设置和登记7.3对账与结帐7.4错账的处理

账簿按外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账。

会计账簿会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。我想，你们见过账本吧！

会计账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿（即总账、明细账、日记账、辅助账）；

账簿按账页格式的不同，可以分两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种；1、会计账簿的种类2、账簿的主要内容：封面、扉页和账页

3、会计账簿的登记要求

4、会计账簿的设置和登记方法（1）日记账的设置和登记方法常用的日记账有现金日记账和银行存款日记账，其格式主要采用“借方、贷方、余额”三栏式的订本账，均由出纳人员根据现金、银行存款有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。

（2）总分类账的设置和登记方法总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本栏目，采用订本账。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。即可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。（3）明细分类账的设置和登记方法明细分类账的格式主要有以下四种：

三栏式明细分类账（同三栏式总账格式一致）。

多栏式明细分类账，是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上登记，即在这种格式的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏，此格式适用于成本费用类科目的明细核算，如管理费用、经营费用等。

数量金额式明细分类账，适用于即要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料等存货账户，其借、贷、余都分别设有数量、单价和金额三个专栏。5、会计账簿的启用填写“账簿启用表”和“经管人员一览表”。

横线登记式明细分类账，又称平行式明细账，它的账页将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每一笔经济业务完成及变动情况，如材料采购、委托银行收款等。

6、会计账簿的登记

（1）登记的基本要求

①应将会计凭证的相应内容逐一登记，准确无误；②登完账后，在记账凭证上签名或盖章；③文字和数字还要写满格；④用蓝黑墨水或碳素墨水书写；⑤各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；⑥凡需结出余额的账户，应结出余额并注明“借”或“贷”或“平”的字样；⑦一页登满时，应在本页摘要栏写上“过次页”，下一页写上“承前页”

（2）现金日记账和银行存款日记账逐日逐笔登记；总账、明细账可以逐笔登记也可以汇总登记。

（3）总账与明细账的平行登记：同时登记，同向登记，等额登记。8、结账：是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作（1）按财务制度结账（2）按税法和有关规定结账；（3）结账时应注意的问题。账证核对账账核对账实核对7、对账请分析下列记账情况是否正确，如不正确，如何改正？１、生产甲产品领用材料，价值2000元借：制造费用2000贷：原材料2000已登账２、某企业收回外单位欠款2860元，会计凭证如下：借：银行存款82６０贷：应收账款82６０账簿记录银行存款8260，应收账款8260。

３、某企业王某出差预借差旅费１０００元，会计凭证如下：借：其他应收款１００贷：库存现金１００账簿记录其他应收款１００，现金１００。你认为该怎样改正？9、错账的处理

（1）划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或