《小企业会计实务》第９章 所有者权益

第９章所有者权益９.１实收资本９.２资本公积９.３留存收益返回９.１实收资本我国企业法人登记管理条例明确规定，企业申请开业必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。企业的实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。小企业设置“实收资本”科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资。符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。２００６年１月１日施行的《中华人民共和国公司法》规定，企业最低注册资本额为人民币３万元。允许公司按照规定的比例在２年内分期缴清出资，投资公司从宽规定可以在５年内缴足；同时规定：公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的２０％。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的３０％。下一页返回９.１实收资本９.１.１实收资本的计价１.以货币方式出资的计价货币出资方式包括投入的人民币和各种外币。按《小企业会计准则》的规定，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。２.以实物出资方式的计价以建筑物、厂房、机器设备、原材料及其他物资等投入，计价的依据是评估价值和相关税费。３.以无形资产出资方式的计价如果企业接受投资者的无形资产投资，应按评估价值和相关税费入账。上一页下一页返回９.１实收资本９.１.２实收资本的核算一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可以发生增减变化。根据公司法规定，有限责任公司股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表２／３以上表决权的股东通过。１.实收资本增加的核算小企业增加实收资本的账务处理如下：（１）小企业收到投资者（包括原企业所有者和新投资者）的出资，企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”“其他应收款”“固定资产”“无形资产”“原材料”等科目，贷记“实收资本”等科目。上一页下一页返回９.１实收资本（２）将资本公积或盈余公积增加注册资本，应借记“资本公积”“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业，直接结转即可；如为有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。２.实收资本减少的核算一般情况下企业的实收资本不能随意减少。按有关规定可以减少注册资本的，也必须符合以下条件：（１）减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资。（２）经股东会议同意，并经有关部门批准。（３）公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。上一页返回９.２资本公积资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业应设置“资本公积”科目核算，“资本公积”科目期末贷方余额，反映小企业资本公积总额。“资本公积”的主要账务处理如下：（１）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”“其他应收款”“固定资产”“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。（２）根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。下一页返回９.２资本公积（３）根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”“资本公积”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。（４）接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”“应交税费”等科目，贷记“营业外收入”科目。上一页返回９.３留存收益９.３.１盈余公积的核算１.盈余公积的内容盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。企业当年利润不足以弥补以前年度的亏损或当年发生亏损的企业，当年不得计提盈余公积。小企业的盈余公积包括以下两个方面。（１）法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；公司法定盈余公积按净利润的１０％提取，法定公积金累计额为公司注册资本的５０％以上的，可以不再提取。（２）任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。下一页返回９.３留存收益２.盈余公积的用途（１）弥补亏损。企业应当用当年实现的税前利润弥补以前年度的亏损（按税法规定可延续弥补五年），当年利润不足以弥补的未弥补亏损，在本年度应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序弥补亏损，但弥补亏损后的法定盈余公积不得低于注册资本的２５％。（２）转增资本。转增资本后的法定盈余公积应不低于注册资本的２５％。３.盈余公积的核算公司制小企业应按照公司法规定在税后利润中提取法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在“盈余公积”科目核算。“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”“企业发展基金”进行明细核算。上一页下一页返回９.３留存收益（１）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配———提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积———法定盈余公积、任意盈余公积”科目。小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配———提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积———储备基金、企业发展基金”“应付职工薪酬”科目。（２）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配———盈余公积补亏”或“实收资本”科目。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本———已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配———利润归还投资”科目，贷记“盈余公积———利润归还投资”科目。上一页下一页返回９.３留存收益９.３.２未分配利润未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。为了反映企业历年积累的未分配利润情况，在“利润分配”科目下，设置“未分配利润”明细科目进行核算。未分配利润是所有者权益的组成部分。未分配利润数额等于期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。小企业应设置“利润分配”科目核算。“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。“利润分配———未分配利润”的有关账务处理如下。上一页下一页返回９.３留存收益（１）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配———盈余公积补亏”科目。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本———已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配———利润归还投资”科目，贷记“盈余公积———利润归还投资”科目。（２）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利