会计学流动资产

会计学流动资产第一页，共132页。资产流动资产非流动资产货币资金应收款项存货固定资产无形资产其他资产投资第二页，共132页。2023/3/835中南财经政法大学·

会计学院CURRENTASSETSChapter5流动资产第三页，共132页。内容提要货币资金1应收及预付款项23存货第四页，共132页。学习目标

掌握库存现金的核算、银行存款的核算、其他货币资金的核算、应收票据的会计核算（不含转让与贴现）、应收账款的核算、预付账款的核算、存货概述（不含毛利率法、售价金额核算法）、原材料按实际成本核算以及存货清查；

熟悉货币资金概述

了解货币资金的内部控制、银行结算方式、以及原材料按计划成本核算。5第五页，共132页。第一节货币资金掌握：一、库存现金二、银行存款（银行结算方式：了解）三、其他货币资金第六页，共132页。一、库存现金（一）库存现金的定义及范围国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务我国会计惯例中的现金概念第七页，共132页。现金管理制度(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的使用范围第八页，共132页。3-5天的日常零星开支所需的现金。

边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。

每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行

如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。库存现金的限额第九页，共132页。现金收入应于当日送存银行；企业不得直接坐支现金，因特殊情况需坐支的，应事先报经开户行审批，由开户行核定坐支范围和限额。企业从银行提现时，应在取款凭证上写明具体用途，由财会部门负责人签章后，交开户行审核后方可支取；因采购地点不固定、交通不便等必须使用现金的，应向开户行提出书面申请，由财会部门负责人签章，经开户银行审核批准后方可支付。不得“白条顶库”；不准谎报用途套现；不准代支现金；不准设“小金库”等。现金收支的规定第十页，共132页。账户设置库存现金总账（一般采用三栏式）现金日记账核算要求库存现金总账余额=现金日记账余额现金日记账余额=库存现金余额第十一页，共132页。（二）库存现金的会计处理库存现金＋－余额

注意：企业内部各部门周转使用由各部门保管的定额备用金，可单独设置“备用金”科目第十二页，共132页。13一般交易与事项收付现金的会计处理收到现金

借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金

借：资产、负债、费用等科目贷：库存现金备用金交易与事项拨付与报销备用金的会计处理拨付备用金

借：其他应收款/备用金贷：库存现金、银行存款报销备用金

借：管理费用等贷：其他应付款等2货币资金第十三页，共132页。（一）收到现金的核算

借：库存现金

贷：银行存款、应收账款、

主营业务收入、其他业

务收入、短期借款等

第十四页，共132页。[例1]企业开出现金支票1张，从银行提取现金1500元。借：库存现金1500

贷：银行存款1500

请问：本业务应编制什么记账凭证？第十五页，共132页。[例2]企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。（增值税率：17%）借：库存现金936

贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136第十六页，共132页。（二）支付现金的核算

借：银行存款、其他应收款、短期

借款、应付账款、管理费用、

销售费用、财务费用等

贷：库存现金

第十七页，共132页。[例3]企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付讫。

借：管理费用650

贷：库存现金650第十八页，共132页。[例4]企业将已提取的现金发放职工工资3,600元。

借：应付职工薪酬3600

贷：库存现金3600

第十九页，共132页。[例5]职工李红出差，预借差旅费1000元，以现金支付。

借：其他应收款——李红1000

贷：库存现金1000

第二十页，共132页。[例6]李红返回，报销差旅费1000元。借：管理费用1000

贷：其他应收款——李红1000请思考：若报销800元呢？借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款——李红1000又：若报销1200元呢？借：管理费用1200

贷：其他应收款——李红1000库存现金200

第二十一页，共132页。现金的清查——实地盘点法

定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。（三）库存现金的清查★

第二十二页，共132页。现金溢余（盘点库存现金>账面余额）（1）发现溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢（2）查明原因，形成处理意见核销时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：其他应付款——应付现金溢余（个人或单位）营业外收入—现金溢余（无法查明原因）第二十三页，共132页。现金短缺（盘点库存现金<账面余额）（1）发现短缺借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金

（2）查明原因，形成处理意见核销时

借：其他应收款—应收现金短缺款（责任人赔偿）

—应收保险赔款（保险公司赔偿）管理费用—现金短缺（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢第二十四页，共132页。

【例7】美丽影楼2011年7月31日在现金清查中发现短款1000元，经查明，其中100元假币系出纳王庆差错所致，余款中由保险公司赔偿了500元，另有400元无法查明原因。要求：进行相关会计处理。第二十五页，共132页。（1）2011年7月31日发现现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金1000（2）查明原因，核销时借：其他应收款——应收现金短缺款（王庆）100

——应收保险赔款500

管理费用——现金短缺400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

第二十六页，共132页。[例8]：若例7现金清查中出现的是现金溢余150元，且已查明：其中50元系出纳少付给李明借支款，另100元无法查明原因。（1）发现溢余

借：库存现金150贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150（2）查明原因，形成处理意见核销时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢150

贷：其他应付款——应付现金溢余50营业外收入—现金溢余100第二十七页，共132页。（一）银行存款账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行存款第二十八页，共132页。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理要点：存、取、转一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。要点：存、转第二十九页，共132页。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。要点：存、取、转

专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。要点：专款专用

第三十页，共132页。（二）银行支付结算方式（了解）

据中国人民银行有关支付结算办法规定，除了现金适用范围内的收付业务可以采用现金结算外，企业发生的货币资金收付业务都必须通过银行办理结算。“四票”（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票）“三方式”（汇兑、委托收款、托收承付）“一卡”（信用卡）“一证”（信用证）银行结算方式第三十一页，共132页。“四票”银行汇票定义：由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。用于异地结算有效期：1个月（超期作废、钱存户头）可以背书转让银行本票定义：由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；分为定额和不定额两种。用于同城结算有效期：2个月可以背书转让第三十二页，共132页。商业汇票定义：由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据；分商业承兑汇票和银行承兑汇票。必须具有真实的交易或债权债务关系；同城或异地结算均可。有效期：最长不超过6个月未到期不能收付；可以申请贴现，可以背书转让支票定义：由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；分现金、转帐和普通支票。用于同城结算有效期：不超过10天不能签发空头支票，或与银行预留印签不符第三十三页，共132页。银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人；用于异地；有效期1个月。

银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清；用于同城结算；有效期2个月。注意区别第三十四页，共132页。现金支票——印有“现金”字样，只能用于支取现金转账支票——印有“转账”字样，只能用于转账普通支票——没有任何字样，可取现也可转账【注：若普通支票左上角划两条平行线，则为划线支票，只能用于转账，不可取现】空头支票：银行：退票，并处票面金额5%但不低于1000元的罚款持票人：有权要求赔偿支票金额的2%支票分类第三十五页，共132页。“三方式”汇兑用于异地结算电汇＋信汇委托收款用于同城或异地结算不用于大额交易托收承付用于异地结算；先发货、后收款

三个必须（P74）每笔金额起点10000元；新华书店系统每笔金额起点1000元验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天可拒绝付款的7种情况（p75）第三十六页，共132页。“一卡”信用卡用于同城或异地结算；单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金；允许善意透支，不得恶意透支；透支期限最长为60天。透支利息：签单日或记账日15日内——日息万分之五超过15日——日息万分之十超过30日——日息万分之十五第三十七页，共132页。“一证”信用证

用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的第三十八页，共132页。归纳：同城——支票、银行本票异地——汇兑、托收承付、银行汇票同城、异地均可——信用卡、委托收款、商业汇票、信用证注意各种票据的有效期限；只要带“票”字的均可背书转让。需要保证金——银行本票、银行汇票、银行承兑汇票、信用证、单位信用卡即期票据,见票即付——支票、银行汇票、银行本票

第三十九页，共132页。（三）银行存款的会计核算

借方银行存款贷方

期初余额×存款的减少存款的增加期末余额×

注意：1.采用支票、汇兑这两种支付结算方式时，收款与付款均直接计入“银行存款”；2.其他支付结算方式需通过其他有关账户核算第四十页，共132页。

1、企业收到银行存款或将款项存入银行时

借：银行存款

贷：主营业务收入、其他业务收入、

库存现金、应收账款、短期借款

等有关科目

2、支付存款时

借：库存现金、原材料、应付账款、短期

借款、管理费用、销售费用、财务

费用等科目

贷：银行存款

第四十一页，共132页。[例1]企业销售产品一批，货款5000元，增值税850元，价税款已收到转账支票一张，当日送存银行进账。

借：银行存款5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税

（销项税额）850

第四十二页，共132页。[例2]企业购进一批原材料，买价80000元，增值税13600元，价税款以转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600

第四十三页，共132页。[例3]企业开现金支票从银行提现88000元，以备发放职工工资。

借：库存现金88000

贷：银行存款88000

[例4]企业接开户银行通知，本季度代扣电话费8000元。

借：管理费用8000

贷：银行存款8000

第四十四页，共132页。

如不相符，原因可能有两个：企业或银行记账有差错；存在未达账项。银行存款日记账逐笔勾对发生额银行对账单（四）银行存款清查第四十五页，共132页。未达账项如何产生的？第四十六页，共132页。未达账项四种情形：银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付第四十七页，共132页。银行存款日记账银行对账单余额不相等银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行存款日记账调整后余额银行对账单调整后余额余额相等＋＝－－＋＝未达账项的处理第四十八页，共132页。银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额A企业银行存款日记账余额B＋企业已收，银行未收＋银行已收，企业未收－企业已付，银行未付－银行已付，企业未付调节后的存款余额C调节后的存款余额C2货币资金“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。第四十九页，共132页。

例：中南企业2011年8月28日银行存款日记账余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收并登记入账，但企业尚未收到收款通知，未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，未记账。要求：编制银行存款余额调节表第五十页，共132页。项目余额项目余额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收、企业未收③48000加：企业已收、银行未收①60000减：银行已付、企业未付④

4000减：企业已付、银行未付②45000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000银行存款余额调节表第五十一页，共132页。三、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。外埠存款存出投资款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款其他货币资金第五十二页，共132页。其他货币资金的会计处理银行本票与汇票外埠存款存出投资款信用卡信用证商业汇票1.存入业务借：其他货币资金贷：银行存款2.使用业务借：资产、负债、费用贷：其他货币资金

不在货币资金的核算范围内2货币资金第五十三页，共132页。仅以外埠存款为例，其他类似

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

1、将款项通过银行汇往外地开立采购专户时：

借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款第五十四页，共132页。2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时：借：材料采购（或原材料）等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款第五十五页，共132页。3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时：

借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款第五十六页，共132页。57归纳：开立专户时：借：其他货币资金－－×××

贷：银行存款使用时：借：材料采购、原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－－×××

余款转回时：借：银行存款贷：其他货币资金－－×××

第五十七页，共132页。

例题（1）企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项l0万元交存开户银行，取得汇票。（2）企业使用银行汇票采购商品，支付商品的采购货款等款项计8.19万元，其中增值税为1.19万元，其多余款项退回。（3）若银行汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项。要求：完成会计处理第五十八页，共132页。（1）企业收到银行签发的10万元银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票存款100000贷：银行存款100000（2）用银行汇票支付货款，并取得购物增值税专用发票借：库存商品或在途物资70000应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：其他货币资金——银行汇票存款

81900

多余款项退回时：借：银行存款18100贷：其他货币资金——银行汇票存款18100（3）银行汇票退还借：银行存款10万贷：其他货币资金—银行汇票存款10万第五十九页，共132页。四、货币资金内部控制（了解）货币资金内部控制的原则：严格职责分工；（不相容职责）实行交易分开；（现金收与支）实行内部稽核；实施定期轮岗制度。出纳人员会计人员第六十页，共132页。第二节应收及预付款掌握：一、应收票据（转让与贴现不作要求）二、应收账款三、预付账款商品交易应收账款挂账信用销售环节应收票据票据信用预付账款购买环节非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系第六十一页，共132页。一、应收票据应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。第六十二页，共132页。取得时借：应收票据贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款（按期归还）/应收账款（无法归还）贷：应收票据

第六十三页，共132页。

例：甲企业于2011年11月1日销售一批商品给A企业，货款100000元，增值税率为17%，当即收到A企业开出的6个月期，面值117000元的商业承兑汇票。要求：分别按期归还和按期无法归还进行会计处理第六十四页，共132页。（1）收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2A），对方到期支付票据款借：银行存款117000

贷：应收票据117000（2B），到期对方拒付或无力付款借：应收账款117000

贷：应收票据117000第六十五页，共132页。二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收取而尚未收到的款项。应收账款：流动资产，借增贷减

不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。应收账款的增加及坏账收回应收账款的收回及确认的坏账损失尚未收回的应收账款应收账款预收的账款第六十六页，共132页。应收账款的计量

应收账款通常在销售成立时按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（促销手段）现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣，现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示）第六十七页，共132页。A、商业折扣下，按折扣后的售价核算销售收入和应收账款B、现金折扣下：（1）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（2）总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。实际发生折扣时，记作财务费用。我国的会计实务中通常采用此方法。（掌握）第六十八页，共132页。净价法销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入（扣除折扣后的实际售价）应交税费——应交增值税（销项税额）注意：按折扣前计算银行存款（若有代垫运费）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款第六十九页，共132页。总价法销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入（未扣除折扣前的总售价）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（若有代垫运费）收到货款时：借：银行存款（实际收款额）财务费用（确认的现金折扣）贷：应收账款第七十页，共132页。

例：甲企业于2011年11月1日销售一批商品给A企业，货款10000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10、n/30。要求：（1）假设A企业11月9日付款；（2）假设A企业11月19日付款；分别按总价法和净价法进行会计处理。第七十一页，共132页。参考答案：总价法净价法①11.1销售时借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销）

1700①11.1销售时借：应收账款11500贷：主营业务收入9800应交税费—应交增值税（销）

1700②11.9收款（10天内付款）借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款11700②11.9收款借：银行存款11500

贷：应收账款11500③11.19收款（30天内付款）借：银行存款11700

贷：应收账款11700③11.19收款借：银行存款11700

贷：应收账款11500

财务费用200

第七十二页，共132页。重点：坏账的核算应收账款的风险管理应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是无价值的。在会计上，对于无法收回的应收账款将通过提取坏账准备的会计核算方式来反映，这就是用会计方法来管理商业风险的主要体现。第七十三页，共132页。公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质就是对应收款项风险程度的认识。坏账损失的确认：

企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，来确认坏账。坏账的核算方法：备抵法（设置“坏账准备”科目）第七十四页，共132页。资产负债表日，计提坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备坏账实际发生时借：坏账准备贷：应收账款、其他应收账款等已确认的坏账又收回时借:应收账款、其他应收款等贷:坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等第七十五页，共132页。坏账准备计算方法：

重点介绍余额百分比法是按当期应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。☆重点：当期应提取的坏账准备＝

当期按应收款项余额计算应提取的坏账准备金额（a）－“坏账准备”科目的贷方余额（b）

第七十六页，共132页。①若a-b＞0，即当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；

②若a-b＜0，即当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；

第七十七页，共132页。[例]某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第1年末应收账款余额为2,500,000元；第2年客户×公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第2年末，该企业应收账款余额为3,000,000元；第3年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第3年末，企业应收账款余额为2,600,000元第七十八页，共132页。第1年末，提取坏账准备：

2,500,000×3‰=7500

借：资产减值损失——计提的坏账准备7500

贷：坏账准备7500

第七十九页，共132页。第2年，坏账实际发生：

借：坏账准备9000

贷：应收账款——X公司9000第2年末，计提坏账准备：按年末应收账款余额估计坏账损失为3000000×3‰=9,000元（a),“坏账准备”科目余额为借方1,500元(即b=-1500)则本年应提取坏账准备为：a-b=10,500元

借：资产减值损失——计提的坏账准备10500贷：坏账准备10500第八十页，共132页。第3年，坏账实际发生：

借：坏账准备8,500

贷：应收账款——A公司8,500

第3年末，计提坏账准备：按年末应收账款余额估计坏账损失为260,000×3‰=7,800元（a)，“坏账准备”科目为贷方余额500元(b)，

则本年应提取坏账准备数为:a-b=7,300元

借：资产减值损失——计提的坏账准备7300

贷：坏账准备7300

第八十一页，共132页。

作业

假定A公司期末应收账款的信用风险特征相同，2008年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2009年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。

要求：编制应收账款减值的会计分录。3应收款项第八十二页，共132页。定义：指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。性质：是企业的一项流动资产，它符合资产的本质，即有未来经济利益。账户设置：一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。三、预付账款

第八十三页，共132页。二、预付账款的会计处理预付货款时借：预付账款——×企业（预付金额）贷：银行存款收到商品时借：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——×企业（应付金额）补付/退回货款时（多退少补）补付尾款时：退回多余款时：借：预付账款——×企业借：银行存款

（应付与预付之差）贷：预付账款——×企业贷：银行存款（预付与应付之差）

第八十四页，共132页。

例题

A公司2011年10月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50000元，11月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60000元，增值税额10200元，11月10日向B企业补付货款。要求：进行会计处理。第八十五页，共132页。（1）10月6日预付货款时

借：预付账款——B企业50000

贷：银行存款50000（2）11月6日收到商品时

借：库存商品——甲60000应交税金——应交增值税（进项税额）10200

贷：预付账款——B企业70200（3）11月10日补付货款时

借：预付账款——B企业20200

贷：银行存款20200第八十六页，共132页。第三节存货掌握：一、存货概述二、原材料三、存货清查第八十七页，共132页。一、存货概述（一）存货的概念与分类概念：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。存货的确认（同时满足）与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量第八十八页，共132页。范围：正常经营过程中储存以备出售的存货（特种储备物资和国家指令专项储备资产不属于存货）为最终出售正处于生产过程中的存货为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货（为建造固定资产等工程而储备的材料物资不属于存货）关于存货的范围：要点：企业是否具有法定财产权委托代销商品和受托代销商品（例外）在途商品购货约定第八十九页，共132页。存货的分类原材料在产品产成品（或商品）半成品包装物和低值易耗品等周转材料第九十页，共132页。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括购买价款（发票价，不含增值税）、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如包装费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费等）加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（二）存货的初始计量——成本第九十一页，共132页。4存货取得方式入账价值外购存货购货价款+相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外

不同方式取得的存货的计价第九十二页，共132页。注意下列各项不计入存货成本，计入当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用一般仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出例：某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额1700元，合理自然损耗5‰，另支付运杂费1000元（不能分清运费与杂费），入库前挑选整理费用500元。该批原材料成本为多少？第九十三页，共132页。

[不定选]：下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税

B.生产过程中发生的制造费用

C.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.自然灾害造成的原材料净损失

第九十四页，共132页。（三）发出存货的计价方法

取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？思考:下例中发出的3件A材料如何计价？

第九十五页，共132页。期初存货+本期存货增加－本期存货减少=期末存货利润表：商品销售成本存货类别：原材料，半成品，产成品等资产负债表：存货第九十六页，共132页。发出存货的计价方法个别计价法先进先出法FIFO一次加权平均法移动加权平均法后进先出法LIFO我国企业会计准则（2006）废止使用后进先出法。第九十七页，共132页。1.个别计价法含义假设每单位的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位第九十八页，共132页。适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货优点：所确定的本期发出存货成本以及期末存货成本价值都比较准确。缺点：工作量大；不经济；容易给管理当局留下利润操纵的空间。第九十九页，共132页。本期可供耗用的材料总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期所耗用的A材料成本=期末结存的A材料成本=注：9月4日耗用的20公斤A材料属于期初存货；9月15日耗用的40公斤A材料是9月8日购进的；9月25日耗用的120公斤A材料中有60公斤属于期初存货，另外60公斤是9月18日购入的。即本期期末结存的120公斤A材料中，有20公斤系期初存货，60公斤系9月8日进货，40公斤系9月18日进货。2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存10066004耗用208购进100770015耗用4018购进100880025耗用120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

206120607420408320

20×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480第一百页，共132页。2.先进先出法含义（FirstIn,FirstOutFIFO）假定先取得的存货先耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先耗用或销售库存则为后购进的存货第一百零一页，共132页。优点：

先进先出对成本流转顺序的假设与存货实物流情形基本相符，容易理解；期末存货成本更接近现行市场价值。缺点：

当物价上涨时，会高估企业的当期利润；当物价下降时，会低估企业的当期利润。

第一百零二页，共132页。本期所耗用的A材料成本=期末结存的A材料成本=2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存10066004耗用208购进100770015耗用4018购进100880025耗用120

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）第一百零三页，共132页。3.一次加权平均法按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法加权平均单位成本=本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用的存货成本=本期耗用的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本第一百零四页，共132页。加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）加权平均法三、存货第一百零五页，共132页。优点：计算比较简单；在市价上涨或下跌的情况下，通过这一方法对成本的分摊较为折中。缺点：平时无法从账上完整反映存货收、发、存的情况，不利于对存货的管理。

第一百零六页，共132页。与加权平均法原理基本相同。每次收货后，都要计算一次加权平均单价。移动加权平均单价=发出存货成本=发出存货数量×称动加权平均单价本次进货前库存金额+本次购入存货金额本次进货前库存数量+本次购入存货数量4、移动加权平均法

第一百零七页，共132页。巩固练习朝阳公司2011年10月甲种商品有关资料如下：10月1日期初结存200件，单价6元10月4日出售40件，售价12元10月8日购入200件，单价7元10月15日出售80件，售价12元10月18日购入200件，单价8元10月25日出售240件，售价12元要求：分别按先进先出法、一次加权平均及移动加权平均法计算甲商品10月份的销货成本、月末库存以及销货毛利。第一百零八页，共132页。2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售40624016069608购入2007140016020067236015销售8064808020067188018购入2008160080200200678348025销售80160671600402007818801031本期合计及结存400300036023202401880可售成本=200×6+200×7+200×8=4200（元）销售成本=40×6＋80×6＋（80×6＋160×7）＝2320（元）期末成本=4200－2320＝1880（元）销货毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000（元）FIFO第一百零九页，共132页。2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售401608购入2007140036015销售8028018购入2008160048025销售2402401031本期合计及结存40030003607252024071680加权平均单位成本=（200×6＋200×7＋200×8）/（200＋200＋200）=7（元/件）期末持有存货成本=240×7=1680（元）本期耗用或销售商品成本=360×7=2520（元）销货毛利＝4320－2520＝1800（元）加权平均法第一百一十页，共132页。二、原材料原材料的两种核算方法按实际成本核算（掌握）按计划成本核算（了解）（一）原材料实际成本核算法★特点：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价登记。第一百一十一页，共132页。账户设置：科目名称明细科目反映内容在途物资按供应单位和物资品种设置反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等设置反映库存材料的实际成本第一百一十二页，共132页。

原材料在途物资入库在途入库发出库存

外购原材料账务处理流程（实际成本核算）第一百一十三页，共132页。单（付款）货（验收入库）同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等单到货未到付款时：货到时：借：在途物资借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：在途物资贷：银行存款等1.购入原材料第一百一十四页，共132页。货到单未到（价格不确定）

货到时只将材料验收入库作数量记录，不入账，月内单到后按单货同到情况处理；若月底单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按单货同到处理。（1）月末暂估入账（2）下月初，红字作相同的分录：借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款（3）单到付款时：

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等第一百一十五页，共132页。

A公司系增值税一般纳税人企业，2011年9月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。

例

借：原材料——甲材料100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金——银行汇票存款117万第一百一十六页，共132页。

假定A公司以商业承兑汇票进行结算，9月30日发票收到，开具汇票，但该批材料未运抵A公司，10月3日该材料运抵A公司，验收入库。（1）9月30日，单到货未到：借：在途物资100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万（2）10月3日，材料入库：借：原材料——甲100万贷：在途物资100万第一百一十七页，共132页。

假定9月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。10月3日发票收到，发票价格100万，不含增值税。以银行存款支付。（1）9月30日暂估入账：

借：原材料——甲98万贷：应付账款98万（2）10月1日红字冲回：

借：原材料——甲

98万

贷：应付账款

98万（3）10月3日，发票收到

借：原材料——甲材料100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：银行存款117万第一百一十八页，共132页。2.发出原材料

领用部门借：基本、辅助生产车间生产成本—基本、辅助生产成本车间一般耗用制造费用管理部门管理费用营销部门销售费用基建工程在建工程对外出售其他业务成本贷：原材料第一百一十九页，共132页。

例：伟达公司2011年9月根据领料凭证编制的“材料发出汇总表”如下表所示，要求编制会计分录。原材料其他材料基本生产车间生产产品领用100000辅助生产车间生产产品领用50000各车间一般消耗10000（略）企业管理部门领用30000

企业扩建工程领用60000对外销售20000合计270000第一百二十页，共132页。根据“材料发出汇总表”，编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本100000生产成本——辅助生产成本50000制造费用10000管理费用30000在建工程60000其他业务成本20000贷：原材料270000

第一百二十一页，共132页。特点：收发凭证，总