模块三 运输业务会计核算

模块三运输业务会计核算教学目标熟悉运输业务业务流程2熟悉运输业务业务功能3了解运输业务的基本知识12能掌握运输业务特点4能理解运输业务收入核算内容5掌握运输业务成本核算内容6项目一运输业务范围和工作流程任务一认识运输运输劳动对象既可以是物，也可以是人，且劳动对象不必为运输业所有。

特定的设备工具不创造实物产品

提供运输劳务

空间位移

流动性

分散性同一性

替代性较强

起点终点运输特点项目一运输业务范围和工作流程任务一认识运输运输功能产品转移产品储存运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源，那么，只有当它确实提高产品价值时，该产品的移动才是重要的。在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆上去，然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。知识与技能过程与方法情感态度与价值观项目一运输业务范围和工作流程任务二领会运输的业务范围运输业务范围铁路运输公路运输水路运输航空运输管道运输集装箱运输特快专递项目一运输业务范围和工作流程范围特点优点缺点适用性铁路运输能够远距离运输大量货物运行速度快，货物运输能力大，运输连续性强，受自然条件限制较少；投资多，建设周期长，对包装的要求较高是在干线运输中起主力运输作用公路运输具有规模巨大，分布极广的道路基础设施体系和机动灵活、适应性强的车辆装备系统原始投资少，资金周转快，投资回收期短，机动灵活，快捷可控，包装成本低，货物损失小，能实现“门到门”运输”运输能力较小，能耗和单位运输成本较高，公路拥挤与污染，环境成本高主要承担近距离、小批量的货运和水运、铁路运输难以到达的货运水路运输在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。项目一运输业务范围和工作流程范围特点优点缺点适用性航空运输只有在运输高价值的和对时效性要求高于对成本要求的产品时，航空运输才有其合理性运行速度快，灵活、机动性能好，航空运输服务质量高、安全可靠飞机造价高、能耗大、运输能力小、成本高、技术复杂，受天气影响较大一类是价值高、运费承担能力很强的货物，另一类是紧急需要的物资，如救灾抢险物资等管道运输是一种专门输送石油、煤和化学产品的运输方式，是运输网中特殊组成部分不受地面气候影响并可连续作业；运输的货物不需包装，货损货差率低；占地少，安全性较好；耗能低，运费低廉承运的货物比较单一；货源减少时不能改变线路，运输量较小运输量大，适合于大且连续不断运送的物资水路运输在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。特快专递企业派专人以最快的速度在发件人、货运中转站、收件人之间递送急件运送速度快，安全可靠，服务质量高，特快专递运输方式可以是航空、铁路、公路、水路运输。个别公司到达地区少，收费普遍较高高效率的运输方式应是两种或两种以上运输方式有机结合知识与技能情感态度与价值观项目一运输业务范围和工作流程任务三熟悉物流运输业务流程接单录入传递提货发运在途跟踪交接签收费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收

依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。项目一运输业务范围和工作流程项目二运输业务会计核算任务一

运输业务收入核算资金周转的特殊性

计量单位的特殊性

收入结算的特殊性

核算特点营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。业务一公路运输业务收入核算汽车营运票证会计核算

为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况，企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。业务一公路运输业务收入核算【例3-1】大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业，运输收入为50000元，款项尚未收到。1、产生运输收入时借：应收账款——A企业

50000

贷：主营业务收入

500002、

收到运输作业款时借：银行存款

50000

贷：应收账款——A企业

50000业务二水上运输业务收入核算

船舶运输业务形式形式含义特点内河运输船舶和其他水运工具在国内江、河、湖泊进行的旅客及货物运输载运能力大，能耗少，运输成本低廉；受自然条件影响较大，连续性差，速度较慢沿海运输船舶和其他水运工具沿国内海岸线进行的旅客及货物运单位运输量大，运输能力大；运输成本低廉；运输速度比内河航运快远洋运输国际间的海上客货运输主要为国际贸易服务，其特点基本上和沿海运输相同【例3-2】白云物流企业为A企业完成一项船舶运输作业，运输收入为30000元，款项尚未收到。业务二水上运输业务收入核算

会计核算1、产生运输收入时借：应收账款——A企业

50000

贷：主营业务收入

500002、

收到运输作业款时借：银行存款

50000

贷：应收账款——A企业

50000

试一试根据下列业务编制会计分录

白云物流企业为B企业完成一项运输作业，运输收入为10000元，其中公路运输8000元，船舶运输2000元，款项已存入银行。请根据以上内容分析讨论:铁路运输收入、航空运输收入、集装箱运输收入、快递收入的相关处理。知识与技能情感态度与价值观任务二运输业务成本核算直接材料

其他直接费用

营运间接费用

直接人工

成本核算项目

项目二运输业务会计核算司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费燃料

轮胎

保养修理费折旧费养路费其他费用

指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。

项目二运输业务会计核算运输业务成本核算特点

成本计算对象的多样性。应按被运输对象的不同分别计算成本。成本计算单位的复合性。采用运送数量与距离相结合的人公里、吨公里作为运输成本计算单位。

营运成本与应计入本期营运成本的费用一致。运输消耗过程就是运输产品成本形成的过程。成本费用构成的特殊性.营运成本大多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。业务一公路运输业务成本核算

任务二运输业务成本核算运输支出辅助营运费用营运间接费用会计核算账户核算公路运输过程中发生的直接营运费用；核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。

【例3-3】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：

⒈工资和福利费分配见表3-1。表3-1工资和福利费分配表

2008年9月30日单位：元⒈工资和福利费用的归集和分配项目工资福利费合计运输支出货车1货车212000080000168001120013680091200营运间接费用辅助营运费用管理费用2000015000750028002100105022800171008550合计24250033950276450根据表3-1，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出—货车1（工资、福利费）136800—运输支出—货车2（工资、福利费）91200—辅助营运费用17100

制造费用—营运间接费用22800管理费用6050

贷：应付职工薪酬—工资242500—福利费33950汽车运输企业消耗的燃料，应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。

表3-2燃料、材料费用分配表2008年9月30日单位：元⒉燃料费用的归集和分配项目燃料材料合计消耗材料内胎垫带运输支出货车1货车2300002000010001000500030003600024000营运间接费用辅助营运费用1000050001250065002250011500合计6500021000800094000根据表3-2，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出—货车1—材料36000—运输支出—货车2—材料24000—辅助营运费用11500制造费用—营运间接费用22500

贷：原材料—燃料65000—材料29000折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。表3-3折旧费分配表

2008年9月30日单位：元3.其他直接费用的归集和分配应借账户本月计提折旧合计货车非营运车机器房屋运输支出货车1125000125000货车2104000104000营运间接费用10002500026000辅助营运费用50050001000015500管理费用20001000012000合计2290003500500045000282500根据表3-3，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出—货车1125000—运输支出—货车2104000—辅助营运费用15500

制造费用—营运间接费用26000管理费用12000

贷：累计折旧282500运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。（1）保修费用的归集和分配。汽车需经常保养和小修，而保养和小修作业，一般由企业负责或由企业直属保养场负责。（2）养路费的归集和分配。汽车运输企业的养路费是按照货运收入的一定比例计算的，因此，企业发生的养路费一般直接计入各分类营运业务的成本。4.其他费用的归集和分配表3-4养路费、运输管理费及其他费用分配表

2008年9月30日单位：元项目养路费运输管理费其他费用合计运输支出货车1货车260001200020002500400070001200021500营运间接费用辅助营运费用225004000225004000合计1800045003750060000根据表3-4，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出—货车112000—运输支出—货车221500—辅助营运费用4000制造费用—营运间接费用22500

贷：其他应付款—应付养路费18000—应付运输管理费4500

银行存款37500

将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配，其分配结果见表3-5。

表3-5辅助营运费用分配表2008年9月30日5.辅助营运费用归集和分配项目分配标准（小时）分配率分配金额运输支出货车1货车2装卸业务支出其他业务支出10000150004000035000481072151924016835合计1000000．48148100根据表3-5，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出—货车14810—运输支出—货车27215

装卸业务支出19240

其他业务支出16835

贷：主营业务成本—辅助营运费用48100

将本月归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营运成本，计算结果见表3-6。表3-6营运间接费用分配表2008年9月30日6.营运间接费用归集和分配项目分配标准（元）分配率分配金额运输支出货车1货车2120000800005628037520合计2000000．46993800根据表3-6，编制如下会计分录：借：主营业务成本—运输支出——货车156280—运输支出——货车237520

贷：制造费用—营运间接费用93800汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。计算公式如下：运输单位成本（元／千吨公里）=运输总体成本÷运输周转量（千吨公里）

7.汽车运输总成本和单位成本的计算试一试

根据下列业务编制会计分录1、白云物流企业分配5月份工资总额，其中一队20000元，二队10000元，运输部门修理车间5000元，运输部门管理人员7000元，行政管理部门9000元，当月一队运输货物20万吨，二队运输货物45万吨。2.白云物流企业按规定缴纳车辆养路费，其中一队30000元，二队10000元，公务车4000元。3.白云物流企业分配5月份折旧费用，其中一队10000元，二队20000元，运输部门修理车间15000元，运输部门管理人员5000元，行政管理部门9000元，4.白云物流企业分配5月份材料和燃料费用，其中一队30000元，二队20000元，运输部门修理车间5000元，运输部门管理人员9000元，行政管理部门8000元。业务二水上运输业务成本核算任务二运输业务成本核算水上运输分类

沿海运输

远洋运输

内河运输

不同的运输方式使用的船舶、运输距离、航次时间等存有很大的差别，因此成本计算也各具特点。总成本直接费用营运间接费用船舶费用集装箱固定费用及船租沿海运输成本计算

成本计算对象

可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象。成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算

沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。远洋运输成本计算

成本计算对象

按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。成本计算单位货运成本的计算单位是千吨海里。成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算

远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。内河运输成本计算

成本计算对象

货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。成本计算单位货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。成本项目船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用成本计算

内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种类的单位成本业务三铁路运输业务成本核算整车

零担集装箱

铁路运输的种类一批货物的重量，体积或形状需要以一辆以上货车运输的，应按整车托运不够整车运输条件的，按零担托运；按零担托运的货物，一件体积不得小于0.02立方米（一件重量在10公斤以上除外），每批不得超过300件。符合集装箱运输条件的可以按集装箱托运。业务三铁路运输业务成本核算项目内容成本计算对象铁路运输企业主要经营客、货运输业务，以及与货运相联系的装卸业务，其成本计算对象为运输业务和装卸业务成本计算单位客货运换算成本的计算单位是千换算吨公里。其中客运成本的计算单位是千人公里；货运成本的计算单位是千计费吨公里成本计算期铁路运输的成本计算一般按年或季计成本范围和成本项目⑴办理客货运输费用；⑵运输准备和列车运行费用；⑶营运单位固定资产维修、保养费用以及不构成固定资产的工具、备品、仪器等补充、维修、保养费用；⑷按规定应计入运输成本的固定资产折旧费、集中费；⑸间接生产费用；按规定列入运输成本的非生产性费用铁路运输单位成本的计算班机运输是指在固定航线上定期航行的航班。班机运输一般有固定的始发站、到达站和经停站。按照业务的对象不同班机运输可分为客运航班和货运航班。

班机运输由于多采用客货混合机型，航班以客运服务为主，货物舱位有限，不能满足大批量货物及时出运的要求，往往只能分批运输。再有，不同季节同一航线客运量的变化也会直接影响货物装载的数量，使得班机运输在货物运输方面存在很大的局限性。业务四航空运输业务成本核算

业务四航空运输业务成本核算

项目内容成本计算对象一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机