《财经法规及会计职业道德》考前重点总结(考点梳理)

《财经法规及会计职业道德》考前重点总结(考点梳理)第一页，共106页。1【提示2】分辨各种会计法律制度的标准——制定机构。【考点2—比较各种会计法律制度的效力高低】会计法律＞会计行政法规＞会计规章＞会计规范性文件＞会计地方性法规。【提示】各种会计法律制度效力高低比较原则：

1、权力机关＞行政机关＞政府部门；2、中央＞地方；【考点3】《会计法》的地位——仅仅是会计工作的根本性法律（不是我国的根本大法），是制定其他会计法规的依据。第二页，共106页。1第二节会计工作管理体制【考点1—我国会计工作管理体制的3种方式】管理体制主体职责行政管理财政部—主管全国会计工作；县级以上地方各级财政部门—主管本行政区域会计工作；1、制定规范；2、管理会计市场；3、专业人才评价；4、会计监督检查。行业自律管理中注协中国会计学会；管理注册会计师行业开展会计理论研究和学术交流；总结会计工作、会计教育经验；编辑出版会计刊物、专著；开展智力服务工作；开展会计领域国际交流。单位内部管理单位负责人1、对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；2、选拔任用本单位会计人员。第三页，共106页。【提示】1、只有行政主管部门才有行政处罚权；2、主管地方会计工作的行政部门——县级以上（包括县级）地方财政部门（乡镇财政所不是）；3、国家审计、税务、央行、证监会、保监会等可依法对有关单位会计资料实施监督检查。（协管）4、我国会计工作行政管理原则——统一领导、分级管理；5、会计制度制定权限：（1）统一会计制度——财政部制定；（2）特殊行业的具体办法和补充规定——行业依法制定，报国务院财政部审核批准；（3）军队的具体实施办法——解放军总后勤部制定，报财政部备案；【考点2—单位负责人的确定】（1）法人单位——法人代表（公司制企业——董事长；国企——经理（厂长）；机关事业单位——主要负责人——局长、院长）（2）非法人制单位——独资企业投资人、合伙企业的执行合伙人。第四页，共106页。【考点3—单位负责人承担的会计法律责任】——对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【考点4—会计机构负责人的任职条件】（1）必须持有会计从业资格证书；（2）具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。【考点5—总会计师的任职条件】在取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年。【考点6—会计人员从业的条件】从事会计工作，必须取得会计从业资格。【提示1—会计机构负责人与会计主管人员关系】（1）职责相同——主管单位会计工作。（2）区别：单独设置会计机构的单位——会计机构负责人；未单独设置会计机构的单位——会计主管人员。第五页，共106页。【提示2—总会计师、财务副总经理、财务总监关系】（1）职责相同——主管单位财务工作和会计工作。（2）区别——所处单位不同，称谓不同而已。总会计师——国有大中型企业；财务副总经理——一般企业；财务总监——上市公司。【提示3—主办会计与总会计师、财务副总经理、财务总监、会计机构负责人区别】主办会计——会计机构中业务能力较强，办理主要会计业务的会计岗位人员。主办会计只是会计岗位，只是一般会计人员，不是行政职务。会计机构负责人、会计主管人员、总会计师、财务副总经理、财务总监——都是行政职务；第六页，共106页。【考点1—会计核算的总体要求

】（1）对会计核算依据的基本要求——以实际发生的经济业务为依据（这是会计核算的重要前提）；不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。（2）对会计资料的基本要求——必须符合国家统一会计制度规定（合法、真实、完整）；不得伪造、变造、提供虚假报告。第三节会计核算

【提示】1、会计资料——必须经过会计核算方法加工整理的信息。又称为会计档案。包括会计凭证、账簿、财务报告和其他类。注：经济合同、单位内部的规章制度、会计核算流程、预算、计划不属于会计资料。2、区分伪造与变造会计资料：伪造是指以虚假的经济业务为前提编造会计资料—无中生有；变造是指用涂改、挖补等手段篡改会计资料。——篡改事实

。3、提供虚假的财务报告：（1）以虚假的凭证、账簿及其他会计资料编制财务报告；——依据虚假（2）直接篡改财务报告数据。——以假乱真4、伪造、编造、提供虚假财务报告是严重的违法行为。第七页，共106页。【考点2—

会计凭证】1、概念——记录经济业务发生、明确经济责任的书面凭据。2、会计凭证的分类：按填制程序与用途划分——原始凭证（单据）、记账凭证（传票）注：区别：（1）填制程序的先后不同；（2）用途的不同；（3）填制人员不同。3、原始凭证：（1）概念—由业务经办人员填制、证明业务发生或完成情况，明确经济责任的书面凭证。（2）分类——按照来源——外来原始凭证和自制原始凭证（3）内容——名称、填制日期、接受单位名称、填制单位或填制人员、经办人员签章、经济业务内容（业务事项名称、数量、单价、金额）。（陷阱—科目、记账符号）（4）填制和取得要求：A、外来原始凭证必须加盖填制单位公章；第八页，共106页。B、购买实物必须有验收证明；C、支付款项的原始凭证必须有收款证明;D、一式几联的原始凭证必须用双面复写纸套写并连续编号；E、作废的原始凭证应加盖“作废”戳记，连同存根一起保留，不得撕毁；F、职工借款凭据在收回借款时，不得退还；G、经上级有关部门批准的经济业务，应将批文作为原始凭证附件。（5）原始凭证的审核——合法性、合理性、真实性、完整性、正确性、及时性。（6）对原始凭证审核结果的不同处理：A、审核无误的原始凭证——及时编制记账凭证入账；B、不真实、不合法的原始凭证——拒绝受理，并向单位负责人报告；C、金额错误——退回重填；

D、其他内容错误——退回重开或更正补充，并加盖出具单位印章。

第九页，共106页。4、记账凭证：（1）概念—由会计人员根据审核无误的原始凭证填制、用于确定会计分录、作为登记账簿直接依据的会计凭证。（2）分类：按用途——分为专用凭证和通用记账凭证。专用凭证包括收、付、转三类：收款凭证——涉及货币资金收入业务；付款凭证——涉及货币资金支付业务；转账凭证——不涉及货币资金收付的业务。通用记账凭证——不分业务类型，都编制相同格式凭证。（3）内容——名称、填制日期、编号、业务摘要、会计分录（科目、方向和金额）、记账符号、附件张数、有关人员签章（填制人员、稽核、会计机构负责人、记账人员）。（4）填制要求：①依据——审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表；（不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上）。第十页，共106页。注：结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。②一张原始凭证所列支出需要由两个以上单位共同负担时：应由保存凭证的单位开具原始凭证分割单,作为编制记账凭证的依据。（不得使用复印件代替）。③原始凭证遗失的处理：应取得原开具单位盖有公章的证明，注明遗失凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员、单位领导人批准后，才能代作原始凭证；确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，经办单位会计机构负责人、会计主管人员、单位领导人批准后，才能代作原始凭证；（5）会计凭证的填制要求——数字书写规范：①阿拉伯数字前应加货币符号,且数字与货币符号之间不得留有空白；②数字大写规范；（数字中间有零时的正确书写方法）数字中间有零时，一般大写应加零；数字中间有几个零时，一般只写一个零；万位是零，千位不是零；元位是零，角位不是零，大写金额可写、可不写零；③金额数字中“正”或“整”的书写要求：角位、分位都是零，大写金额后必须写正（整）；角位是零，分位不是零，大写金额后可写、可不写正（整）；分位不是零，大写金额后不能写正（整）。第十一页，共106页。【考点3—

会计账簿】1、各单位必须依法设置会计账簿。（1）总账；（三栏式）（2）明细账；（可采用活页式、卡片式、三栏式、多栏式、数量金额式等）（3）日记账；按时间先后顺序登记（现金、银行存款日记账）；（三栏式）（4）备查账：备查备忘、补充登记（注：总账和日记账必须采用订本式）；2、不得私设会计账簿，不得账外设账。（严重的违法行为）3、账簿必须根据审核无误的会计凭证登记。4、启用要求：（1）封面填写：单位名称、账簿名称；（2）扉页填写“启用表”（启用日期、起止页数、记账人员、会计主管、单位公章、交接情况）5、登记账簿规则：（1）笔墨要求——蓝黑墨水或碳素墨水。（2）红色墨水的使用：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；第十二页，共106页。1②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定，可以用红字登记的其他会计记录。（3）账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（4）现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（5）上下账页之间注意衔接。6、错账的更正方法：（1）划线更正法——结账之前发现的账簿记录中的文字与数字错误。（2）红字更正法：

①记账凭证中科目或方向错误，导致账簿记录发生错误；②记账凭证中科目或方向正确，但金额多记导致账簿记录发生错误；（3）补充登记法——记账凭证中科目或方向正确，但金额少记导致账簿记录发生错误。7、对账的内容——账证、账账、账实核对；（注：没有账表核对）注意辨析——银行存款账单核对、外来款项的函证属于账实核对，不是账账核对。第十三页，共106页。8、结账的要求；（1）定期结账（法定结账日—每月最后一天）；（2）结账时，应结出每个账户余额；（3）结账的标志——划红线（月结、季结划单红线；年结划双红线）9、账簿更换与保管要求：（1）一般情况下，总账、日记账和大部分明细账应在年度结账完毕后更换新账。（固定资产明细账不必每年更换）（2）会计账簿一律不准携带外出。【考点4——财务报告】1、财务报告的构成：（1）会计报表：①资产负债表——反映企业在某一特定日期的财务状况；（静态报表）②利润表——反映企业在某一会计期间的经营成果；（动态报表）③现金流量表——反映企业在某一会计期间的现金流量；（动态报表）④股东权益增减变动表——反映企业在某一会计期间所有者权益的变动情况。第十四页，共106页。1（2）报表附注——对报表进行补充说明和详细解释；（3）财务情况说明书。2、财务报告的编报要求：①企业应于期末（年末、半年末、季末、月末）编制财务会计报告；②财务会计报告必须按国家统一制度规定的编制基础、依据、原则、方法编制；（向不同的会计资料使用者不能提供编制依据不同的财务报告）。③财务报告必须经单位负责人、主管会计工作的负责人（总会计师）、会计机构负责人签名并盖章，并加盖单位公章才能对外报送。④财务报告需经注册会计师审计的，审计报告一并对外报送。注：只有上市公司财务报告，必须经注册会计师审计后才能对外报送。⑤国有企业、国有资产占主导或控股地位的企业，应当至少每年一次向职工代表大会公布财务报告（与职工利益有关的信息——管理费用的构成、管理人员、职工工资、福利、公益金提取与使用、利润分配情况、各种审计发现的问题及纠正情况、重大投、融资、资产处置决策及其原因说明）。第十五页，共106页。1【考点5——会计档案】1、档案种类：（1）会计凭证类；（2）会计账簿类；（3）财务报告类；（4）其他—银行对账单、余额调节表、会计档案保管清册、销毁清册、移交清册）。注：计划、预算、单位操作流程、单位财务制度不属于会计档案。

2、归档与移交：（1）年度终了后可暂时由会计部门保管一年；（注：1年的计算方法）（2）期满，移交档案部门或由会计机构指定专人保管（出纳不得兼管）；（3）入档后不得随意拆封，个别需拆封的，应会同会计部门和原经办人员共同拆封；（4）会计档案原件原则上不得外借，经单位负责人批准，可以提供查阅或复制件，但必须办理登记手续。注：任何人不得将会计档案资料私自带出；

第十六页，共106页。13、会计档案的保管期限：（1）保管期限分类：永久保存与定期保存。（2）定期保存的期限——25年、15年、10年、5年、3年。4、会计档案的销毁程序：（1）档案管理部门提出销毁意见，会同会计机构审查鉴定，共同编制销毁清册；（2）报单位负责人复核并签署销毁意见；（3）指派专人监销：一般单位由档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关由同级审计部门、财政部门监销；财政部门由同级审计部门监销。（4）监销人在销毁清册上签章，并向本单位负责人报告。5、不得销毁的档案：①涉及未了事项（保管期满但尚未报废的固定资产购买凭证）和未结清债权债务的原始凭证等：抽出单独另行立卷，直至其了结；②建设期间建设单位会计档案：无论是否保管期满，都不得销毁，等到项目竣工决算后按手续移交给项目接收单位保管。

第十七页，共106页。1【考点6——其他规定】1、会计年度的划分——公历1月1日——12月31日。2、记账本位币选择——人民币。业务收支以外币为主的企业，可以选择一种外币作为记账本位币，但报表必须折算为人民币。3、会计记录文字要求——应当使用中文，可以同时使用一种少数民族文字或外文。4、会计处理方法前后各期不得随意变更。确需变更，应当将变更的原因、情况与影响在财务报告中说明。第十八页，共106页。第四节会计监督【考点1——会计监督体系——三位一体】监督方式监督主体监督对象内容或要求单位内部会计监督本单位会计机构和会计人员本单位的经济活动2个权限分离、2个方法明确。政府监督财政部、县级以上地方各级财政部门；各单位的会计行为账簿设置、会计资料、会计核算方法、从业人员、审计报告社会监督注册会计师及其会计师事务所、社会公众财务报告会计师事务所业务范围：4类审计业务、会计咨询服务业务。【提示】1、单位内部会计监督要求——2个权限分离、2个方法明确：（1）记账人员与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限相互分离制约。（2）重大业务的决策权与执行权应相互监督、制约；（3）财产清查范围、期限、程序明确；第十九页，共106页。1（4）会计资料定期内部审计办法、程序明确。2、会计机构与会计人员行使内部监督的职权：（1）对违法事项有权拒绝办理或按职权予以纠正；（2）有权监督单位内部会计资料和财物（发现账实不符，有权自行处理的应及时处理，无权处理的，应向单位负责人报告）。3、政府监督的主要内容：（1）是否依法设账；（2）会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合合法（符合《会计法》和国家统一会计制度规定）；（4）从业人员是否具备从业资格和任职资格；（5）会计师事务所出具的审计报告的程序和内容是否合法正确。4、注册会计师审计与内部审计的关系：（1）联系：都属于现代审计体系的组成部分，注册会计师审计以内部审计工作成果为基础，内部审计经常会要求注册会计师审计提供管理建议。（2）区别：

①审计的目标不同；

②审计独立性不同；第二十页，共106页。1③接受审计的自愿程度不同；④遵循的审计准则不同；⑤审计时间不同。5、会计师事务所的业务范围：（1）审计业务：①审查报表，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③办理合并、分立、清算中的审计业务，出具相关报告；④其他。（2）会计咨询、会计服务业务。6、个人举报会计违法行为也属于社会监督。7、注册会计师只对出具的审计报告负责。不对财务报告负责。（审计责任和会计责任不得混淆）第二十一页，共106页。【考点1——会计机构设置

】1、会计机构设置的影响因素：（1）单位规模大小；（2）业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。2、会计机构设置设置方式：（1）单独设置会计机构——会计科、财务处、财务部等；（2）不单设会计机构，将会计工作合并到其他部门——在有关机构中配备会计人员并指定会计主管。（3）不具备条件——委托中介机构代理记账。3、会计人员回避制度：第五节会计机构与会计人员第二十二页，共106页。（1）适用范围——国家机关、国企、事业单位实行回避（私企除外）：（2）回避内容：①单位负责人直系亲属（夫妻关系、直系血清关系、三代以内旁系血清关系及近姻亲）不得担任本单位会计机构负责人；②会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳。【考点2——代理记账

】1、概念——从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托代办会计业务。2、代理记账业务范围：（1）根据委托人提供的资料依法代理会计核算；（2）代理对外提供财务报告；（3）代理提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。3、委托人的义务:（1）对发生业务填制或取得符合规定的原始凭证；（2）配备专人负责日常货币资金收支和保管；第二十三页，共106页。1【考点2——代理记账

】（3）及时向代理机构提供真实完整原始凭证和相关资料；（4）对代理机构退回的原始凭证应及时更正补充。4、代理人的义务：（1）按合同依法办理代理记账；（2）保守商业秘密；（3）拒绝委托人示意其作出不当的会计处理和不合法的要求；（4）对委托人提出的有关会计处理原则予以解释。【提示】1、委托代理记账不改变单位负责人承担的会计责任；2、设立代理记账机构必须经县级以上财政部门审批。（会计师事务所除外）3、只能委托具有代理记账资格的机构，不得委托会计人员个人代理记账。第二十四页，共106页。【考点3——会计从业资格

】1、会计从业资格证书适用范围——中国大陆境内从事会计工作的人员，必须取得。2、会计岗位与会计人员的范围：会计岗位、会计人员非会计岗位人员总会计师会计机构负责人（会计主管）稽核核算出纳总账财务报告编制会计机构内部会计档案保管注册会计师单位内部审计国家审计机关人员注册税务师资产评估师医院门诊、住院部收费员药品库房保管员商场收银员单位档案部门保管员3、会计从业资格证书取得方法——考试制度

（非全国统考）第二十五页，共106页。【考点3——会计从业资格

】4、报名条件——（无学历要求）（1）遵守会计和财经法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。5、考试科目—会计基础、财经法规与会计职业道德、初级会计电算化（珠算5级）6、免试条件——中专以上会计类专业（会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学）毕业，2年内免试2科（会计基础、初级会计电算化）。7、违纪处理：（1）因违法被吊销会计资格证的，5年内不得重新取得资格证；（2）因犯罪被吊销会计资格证的；终身不得重新取得资格证。8、从业资格证书的颁发与效力——由省财政厅在作出准予颁发决定之日起10日内颁发。全国范围有效。9、资格证书管理：第二十六页，共106页。管理内容时限上岗注册登记自参加会计工作之日起90日内离岗备案登记离开会计工作岗位超过6个月调转登记调离之日起90日内10、会计人员继续教育：（1）对象——取得并持有会计从业资格证书人员。（2）特点——针对性、适应性、灵活性。（3）内容——会计理论、政策法规、职业道德、业务知识和技能训练。（4）形式——接受培训（为主）、自学。（5）学时要求——接受培训每年累计不少于24小时。第二十七页，共106页。【考点4——会计专业职务与会计专业技术资格

】会计专业职务

会计专业技术资格

初级

中级会计师高级会计师

会计员

助理会计师初级

高级

中级【提示】

1、会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级；2、取得专业技术资格后必须经单位聘任才能担任相应专业职务；3、专业技术资格证由省级人事部门颁发全国有效。伪造学历等资历证明或考试作弊，2年内不得参加考试。第二十八页，共106页。【考点5——会计岗位设置

】1、会计岗位设置原则：（1）根据本单位需要；（2）设置符合内部牵制制度要求；（3）有计划轮转岗位；（4）建立岗位责任制。【提示1】会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗，一岗多人。但出纳不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务账目的登记。【提示2】出纳岗位可以从事的工作——货币资金的收付保管，现金与银行存款日记账登记、除收入费用、债权债务之外的明细账登记。【提示3】会计工作岗位范围——参见考点3——会计人员的范围。第二十九页，共106页。【考点6——会计人员工作交接

】1、交接范围——会计人员工作调动、因故离职、临时离职或因病需要找人接替。

2、交接程序：（1）做好交接前的准备工作——处理完毕经手业务；（2）移交点收——保持账证、账实相符；（3）指派监交人：

A、一般会计人员移交，由会计机构负责人监交；B、会计机构负责人移交，由单位负责人监交，必要时会同上级主管部门派人监交。（4）完备手续——三方在移交清册上签章。3、明确交接责任——移交人对自己经办且已移交的档案负责。第三十页，共106页。第六节法律责任

【考点1——法律责任种类与形式】法律责任种类行政责任（针对违法行为）刑事责任（针对犯罪行为）行政处罚（针对行政机关管理的相对人）行政处分（针对行政机关内部工作人员）主刑附加刑形式警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留警告、记过、记大过、降级、撤职、开除（行政机构对单位内部行政人员的制裁）管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境。备注由国家行政机关或者国家授权的有关单位对违法的单位和个人依法采取的行政制裁。国家审判机关依法给予犯罪行为人以相应的刑事制裁；附加刑既可单独适用，也可与主刑一起适用。外国人第三十一页，共106页。【考点2——会计违法行为的法律责任】1、轻微违法行为（10种）：（1）由县级以上财政部门责令限期改正；（2）可对单位处以3，000－50，000元罚款；（3）对直接责任人处2，000－20，000元罚款；（4）情节严重的：直接责任人属于国家工作人员的，由单位给予行政处分，会计人员由县级以上财政部门吊销从业资格证书。（5）构成犯罪的，追究刑事责任。2、严重违法行为—4种——伪造变造、提供虚假报告、隐匿或故意销毁会计资料：

（1）由县级以上财政部门予以通报；（2）对单位处5，000－100，000元罚款；（3）对直接责任人处3，000－50，000元罚款；（4）直接责任人属于国家工作人员的，由单位给予行政处分，会计人员由县级以上财政部门吊销从业资格证书。（5）构成犯罪的，追究刑事责任。第三十二页，共106页。3、对授意、指使、强令会计人员伪造、变造会计档案——处5，000－50，000元罚款；并由单位给予行政处分。4、单位负责人打击、报复会计人员构成犯罪

——处3年以下有期徒刑或拘役

；并恢复名誉和原有职务、级别。

第三十三页，共106页。第二章支付结算法律制度（难点章）【考点1——支付结算概念——主体、范围、载体与目的】指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。第一节支付结算概述【考点2——支付结算特征】（1）必须通过中央银行批准的金融机构进行；（2）是一种要式行为（不符合法定形式要件的，无效）；（3）其发生取决于委托人意志；（4）实行统一管理、分级管理相结合管理体制；（5）必须依法进行。【考点3——支付结算原则】

（1）恪守信用，履约付款——针对办理支付结算的双方主体的要求；（2）谁的钱进谁的账，由谁支配——针对办理支付结算的中介（银行）的要求；（3）银行不垫款——针对双方主体与银行共同的要求。第三十四页，共106页。1【考点4——支付结算工具】（1）现金；（2）非现金支付工具——“三票一卡”（汇票、支票、本票、银行卡）和其他结算方式（汇兑、委托收款、托收承付、信用证结算）。【考点5——支付结算的具体要求】（1）按规定开立使用账户；（2）必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和凭证（不符合规定的票据无效，结算凭证不予受理）；（3）填写票据与结算凭证的基本要求：①中文大写金额数字字体——正楷或行书；（不得自造简化字，可用繁体字）②

“正”或“整”的使用——参见会计凭证填制要求。③数字的大、小写及人民币符号；（中间不得留有空白）④金额数字中有“0”时的大写方法——参见会计凭证填制要求。

⑤出票日期必须使用中文大写（否则无效。注意其写法）：月为1、2和10的：前面必须加“零”；日为1－9、10、20、30：前面必须加“零”；日为10－19：前面必须加“壹”。第三十五页，共106页。1⑥出票日期使用小写的票据，银行不予受理（大写不按要求，可受理，但损失自担）。（4）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改。①票据和结算凭证上不得更改的3个项目——金额、出票日期、收款人名称。（更改后的票据无效）②金额必须以中文大写和阿拉伯数码同时记载并且必须一致。（大小写不一致的，票据无效）（5）票据和结算凭证上签章和其他记载事项应当真实，不得伪造

、变造。①伪造——无权限人假冒或虚构他人名义签章的行为。变造——无权限的人对票据上除签章以外的记载事项加以改变的行为。②伪造、变造票据属于欺诈行为，伪造、变造只是该行为无效，不影响票据上其他当事人真实签章的法律效力。③票据签章的形式——签名或盖章。（二选一即可）第三十六页，共106页。1

④票据签章的方法：单位、银行签章——单位公章+法定代表人的签名或盖章。个人签章——个人本名的签名或盖章。⑤单位公章——单位名章、单位财务专用章。第三十七页，共106页。1第二节现金管理【考点1——开户单位使用现金的范围】（1）与个人有关的支出——6个方面：①支付职工工资、津贴；②支付个人劳务报酬；

③颁发给个人的科技文艺体育等各种奖金；④支付各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员随身携带的差旅费；（2）结算起点（1000元）以下的零星支出；（3）中央银行确定需要支付现金的其他支出。【考点2——库存现金限额的核定】（1）限额的核定权限——开户银行；（2）限额的核定方法——一般根据单位3—5天日常零星开支所需核定。最长不得超过15天。第三十八页，共106页。1【提示1】超过限额的现金必须及时送存银行，限额不足可以从银行提取。【提示2】

未在银行单独开户的附属单位也应核定现金限额，其限额包含在开户单位的限额之内。【提示3】

商业和服务业的找零备用现金也应核定现金限额，但不包含在开户单位的限额之内。【考点3——现金收支的基本要求】（1）单位现金收入应当于当日送存银行；（2）单位支付现金只能从限额中支付或从银行提取，不得“坐支”现金；（3）单位从银行提现或因特殊情况必须使用现金：应由单位提出申请，如实填写用途，经财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审核后，予以支付。（4）现金使用的禁止性规定——不准“白条顶库”、不准编造用途套取现金；不准利用账户替他人套取现金；不准公款私存，不得设置“小金库”。【提示1】坐支现金——将单位的现金收入直接用于支付的行为。

。【提示2】因特殊情况确实需要坐支现金，必须报经开户银行审批，核定坐支范围和限额。【提示3】白条顶库——用不符合国家统一会计制度规定的凭证顶替库存现金。第三十九页，共106页。1【考点4——现金核算与内部控制要求】（1）设置现金日记账，逐日逐笔连续登记，日清月结，账款相符；（2）库存现金应采用实地盘点法实行定期和不定期清查，及时处理发现的问题；（3）建立单位货币资金内部控制制度——由单位负责人组织实施并负责；（4）出纳不得兼管稽核、会计档案保管、收入支出费用、债权债务账目登记；（5）不得由一人办理货币资金业务的全过程。（6）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向授权人的上级授权部门报告。【考点5——货币资金的支付程序】支付申请—支付审批—支付复核—支付办理第四十页，共106页。第三节银行结算账户【考点1——银行结算账户概念——主体、地点、目的、性质四个要素】指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。【考点2——银行结算账户分类】（1）按照存款人划分：

①单位银行结算账户——以单位名称开立；②个人银行结算账户——以自然人名称开立。（2）按照开户地划分：

①本地银行结算账户；

②异地银行结算账户。

【提示1——单位银行结算账户按用途分类】①基本存款账户：存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。②一般存款账户：存款人办理借款转存、归还或其他结算的账户。③专用存款账户：特定用途资金管理。

④临时存款账户：验资、设立临时机构、临时异地经营。【提示2——特殊账户的归属】①个体工商户凭营业执照字号或经营者姓名开立的账户——属于单位银行结算账户。②个人办理银行卡开立的账户——属于个人银行结算账户。第四十一页，共106页。【考点3——银行结算账户管理遵循的原则】

①一个基本存款账户；②自主选择银行开户；③守法合规；④信息保密。【考点4——银行结算账户开户方法】

开户方法核准制备案制适用范围基本存款账户、临时存款账户（除注册验资、增资验资）、预算单位专用存款账户、QFII账户：一般存款账户、验资开立的临时存款账户、预算单位之外的其余单位开立的专用存款账户开户程序①存款人提交申请书与开户证明文件；②开户银行审查；③报人民银行分支机构2个工作日内核准；颁发基本存款账户的开户许可证；④由开户银行办理开户手续。①存款人提交申请书与开户证明文件；②开户银行审查；③开户银行办理开户手续；④5个工作日内报人民银行分支机构备案；3个工作日内通知基本存款账户开户银行。第四十二页，共106页。1【提示1】存款人预留签章——单位公章加法定代表人的签名或盖章、个人签名或盖章。【考点5——银行结算账户变更】原因——存款人账户信息发生变化（名称、法人代表、住址变化）手续：①于5个工作日内向开户银行提出变更申请；②银行办理变更后2个工作日内报告中国人民银行。【提示2】账户名称、存款人名称与预留银行签章中的公章名称一致。【提示3】无字号的个体工商户预留银行的公章应为“个体户”字样加营业执照载明的经营者的签名或盖章。【提示4】开立的账户（除注册验资的临时存款账户转为基本存款账户、因借款转存开立的一般存款账户外）自开立之日起3个工作日后方可办理付款业务。【考点6——银行结算账户撤销】原因——存款人主体资格丧失（被撤并、解散、宣告破产、关闭；注销、被吊销营业执照）；迁址；其他原因。

手续：①5个工作日内向开户银行提出撤销申请；第四十三页，共106页。1【提示1】未结清与银行的债务，不得销户.【提示2】销户前必须缴回重要的空白票据及结算凭证和开户登记证。【提示3】存款人主体资格丧失，应先撤销其他账户，并将资金转入基本存款账户后，再办理基本存款账户的销户手续；【提示4】对一年未发生收付且未欠开户银行债务的账户处理——应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户。②撤销基本存款账户的，应在2个工作日内通知其他存款账户开户银行，并于2个工作日内通知存款人撤销其他结算账户，存款人应在3日内办理其他结算账户的撤销手续。第四十四页，共106页。【考点7——各类银行结算账户使用】

账户类别使用范围开户要求证明文件开户方法备注基本存款账户办理日常转账结算和现金收付具有民事权利能力和民事行为能力实行独立核算的法人组织和其他组织营业执照正本、税务登记证（法人和个体户）、主管部门的批文或证明（其他）核准制只能开立1个一般存款账户办理借款转存、归还、其他结算开立基本存款账户的存款人借款合同或其他结算的证明、基本存款账户开户许可证备案制只能缴存现金，不得支取现金临时存款账户验资、设立临时机构、异地临时经营验资——无要求设立临时机构、异地临时活动——开立基本存款账户企业名称预先核准通知书主管部门批文、基本存款账户开户许可证、营业执照。验资采用备案制其余采用核准制可提现，有效期限不超过2年第四十五页，共106页。1账户类别使用范围开户要求证明文件开户方法备注专用存款账户特定用途资金管理。包括银行卡账户、QFII账户、零余额账户。无主管部门批文或证明预算单位专用存款账户、QFII账户——核准制，其余——备案制1、单位银行卡账户资金只能从基本存款账户转账存入；不得办理现金收付；2、财政预算外资金、证券交易结算金、期货交易保证金、信托基金不得支取现金；3、收入汇缴账户除向基本存款账户或预算外财政专户划缴款项外，只收不付，不得提现；业务支出账户除向基本存款账户拨入资金之外，只付不收。个人银行结算账户自然人因投资、消费、结算需要开立办理个人转账收付和现金支取的账户个人需要。1、从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向开户银行提供付款依据；2、从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，应提供完税证明。异地银行结算账户存款人符合法定条件，需要在异地开立。异地需要同本地银行结算账户（经营地与注册地不在统一行政区域开立基本存款账户，应出具未开立基本存款账户的证明）第四十六页，共106页。1【考点8——银行结算账户管理】

管理主体监管内容中央银行①监督检查账户的开立、使用、变更、撤销，并实施监控和管理；②负责基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户开户许可证的管理；③依法处罚存款人、银行违反账户管理的行为开户银行①负责所属营业机构银行结算账户开立、使用管理，纠正违规行为；②明确专人负责账户的开立、使用、撤销审查和管理，建立健全开销户登记制度；③对已开立账户实行年检制度④对存款人使用账户情况实施监督。存款人预留银行签章、开户许可证、密码。第四十七页，共106页。1【考点9——违反银行结算账户管理规定的法律责任】

违法主体违法性质违法行为法律责任存款人非经营性存款人

警告，处以1000元罚款经营性存款人轻微公款私存、违规取现、利用账户逃废债务、出租、出借账户、将销货收入存入单位银行卡账户警告，处以5000—3万元罚款严重违反规定开户、伪造变造证明文件、不及时销户、伪造变造私自印制开户登记证警告，处以1—3万元罚款开户银行

轻微

警告，处以5000—3万元罚款；直接责任人纪律处分，情节严重的，停止其对基本存款账户的核准。严重（违规多头开户、明知是单位资金而允许以自然人名义开户存储）警告，处以5—30万元罚款；直接责任人纪律处分，情节严重的，停止其对基本存款账户的核准、责令停业整顿或吊销经营许可证。第四十八页，共106页。第四节票据结算方式【考点1——票据的概念——签发人、付款人、付款日期、对象、方式、性质】票据要素内容类别签发人出票人银行银行汇票、银行本票单位或个人支票、商业汇票付款人出票人（约定自己付款）银行汇票、银行本票委托他人付款委托银行付款支票、委托承兑人付款商业汇票付款日期见票即付（不需承兑）票据未记载付款日期银行汇票、银行本票、支票指定日期支付（需要承兑）定日付款商业汇票定期付款出票后定期付款商业汇票见票后定期付款商业汇票付款对象收款人未背书转让过的票据持票人背书转让过的票据付款方式、性质无条件支付、可转让的有价证券第四十九页，共106页。【考点2——票据的法律特征】①票据是一种有价证券，具有一定票面金额。②票据的基本当事人包括出票人、付款人与收款人（持票人）。③票据表示的权利与票据不可分割。④票据是出票人作出的到期向持票人支付一定金额的承诺。⑤票据出票人作出的付款承诺是无条件的。【考点3——票据的相关知识】1、票据功能——支付、汇兑、信用、结算、融资。2、当事人——票据法律关系的主体（享有票据权利承担义务的当事人)①基本当事人—出票人、付款人、收款人。②非基本当事人—承兑人、背书人、被背书人、保证人。3、票据权利：①付款请求权（第一顺序权，主要权利）（由持票人向票据主债务人——付款人或承兑人行使该权利）；②追索权（第二顺序权，偿还请求权）（由持票人、保证人、背书人向其前手行使）。第五十页，共106页。1【提示——再追索权】当事人替债务人偿还债务之后，再向其前手行使的追索权。【考点3——票据的相关知识】4、票据权利时效：（1）2年——①商业汇票持票人对出票人和承兑人的权利从到期日起；

②银行汇票和银行本票持票人对出票人的权利从出票日起；（2）6个月——①支票持票人对出票人的权利从出票日起；

②持票人对前手的追索权从被拒绝承兑、付款起；（3）3个月——出票人对前手的再追索权自清偿或被提起诉讼之日起。

5、票据权利的行使：①提示承兑；（只有商业汇票才需要提示承兑：定日付款和出票后定期付款的商业汇票，自票据到期日前提示承兑；见票后定期付款的商业汇票，自出票之日起1个月提示承兑）②提示付款；（支票自出票之日起10日内提示付款；银行汇票自出票之日起1个月；银行本票自出票之日起2个月；商业汇票自到期日起10日）③行使追索权。第五十一页，共106页。1【考点3——票据的相关知识】6、票据责任：①付款义务——由出票人、承兑人、付款人承担。②偿还义务——由前手承担。7、票据行为：（1）出票——签发并交付票据的行为。（2）背书——转让票据时双方在票据背面或粘单上签名并记载转让事项的行为。【提示1——背书要求】①背书必须连续；背书不连续可能导致被背书人失去票据权利；②背书不得附有条件；附条件的背书，条件无效，背书有效；③不得多头背书、部分背书、期后背书，否则，背书无效。（3）承兑——付款人承诺在票据到期日支付票据金额的行为。（4）保证——票据债务以外的第三人担保票据主债务人履行到期债务的行为。（注意概念）（）【提示2】——收款和付款不属于票据行为（分别是票据权利与责任）。第五十二页，共106页。1【考点3——票据的相关知识】8、票据签章：①出票人签章不符规定，票据无效；②背书人、承兑人、保证人签章不符规定，签章无效，但不影响其他符合规定签章的效力。9、票据记载事项：记载事项特点内容绝对事项必须记载，否则票据无效。①表明票据名称字样；②无条件支付的委托（承诺）；③金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章；⑦收款人名称。（支票没有收款人名称）相对事项应该记载，如果未记载，效力可以推断，不会导致票据无效。付款地、付款期限、背书日期、保证日期、被保证人名称任意事项自愿选择是否记载。记载即产生法律效力；不记载不产生效力。“不得转让”字样、“现金”字样。无效事项记载或不记载都不产生法律效力。第五十三页，共106页。1【考点3——票据的相关知识】10、票据丧失的补救：①挂失止付（只有付款人或代理付款人明确的票据丧失才可采用，如：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和填明“现金”字样的银行本票）。注意：它只是一种暂时的预防措施，并不是票据丧失采取的必经措施。②公示催告；（只有与票据利害关系人不明确的票据才能申请公示催告）③普通诉讼。第五十四页，共106页。【考点4——支票】项目内容备注概念出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据基本当事人——出票人、收款人、付款人（出票人的开户银行）特点①以银行作为付款人；②见票即付。适用范围同城（同一票据交换区域）结算种类①普通支票；②转账支票；③现金支票；④划线支票（提现支票不得背书转让）普通支票可提现，也可转账；转账支票只能转账；现金支票只能提现；划线支票只能转账。绝对记载事项①支票字样；②无条件支付的委托；③金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章。金额和收款人可授权补记提示付款期限自出票之日起10日。（超过期限提示付款，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款，但出票人仍承担付款责任）用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款签发要求不得签发空头支票、与银行预留印鉴不符支票、支付密码错误的支票的处理：银行予以退票，并按票面金额处以5％不低于1，000元的罚款；2、持票人有权要求出票人赔偿票面金额2％的赔偿金；屡次签发的，银行应停止其签发支票签发金额超过付款时付款人实有的存款金额的支票。第五十五页，共106页。1【考点5——商业汇票】项目内容备注概念出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人——出票人、收款人、付款人（承兑人）特点①唯一需承兑的票据；②唯一具有信用、融资功能的票据；③远期票据（最长付款期6个月)；④可以背书转让。承兑不得附有条件。（附条件的承兑，视为拒绝承兑）适用范围同城、异地转账结算均可使用（不得提现）在银行开立账户的法人及其他组织之间必须具有真实交易关系或债权债务关系才能使用。（个人不得使用）种类按承兑人划分：①商业承兑汇票；②银行承兑汇票按付款期限划分：①定日付款；②出票后定期付款；③见票后定期付款商业承兑汇票既可以由收款人签发，也可以由付款人签发，最终由付款人承兑；银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人。第五十六页，共106页。1绝对记载事项①表明商业承兑汇票或银行承兑汇票字样；②无条件支付的委托；③金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章；⑦收款人名称。提示承兑期限①定日付款、出票后定期付款——汇票到期日之前；②见票后定期付款——自出票之日起1个月内。①商业汇票可以在出票后先提示承兑后使用，也可以先使用后提示承兑。②超过期限提示承兑，持票人丧失对前手的追索权；③付款人应在收到提示承兑汇票的3日内承兑或拒绝承兑。④银行承兑汇票的承兑手续费为出票金额的0.5‰.⑤银行承兑汇票到期，出票人未能足额交付票款，承兑银行应无条件支付票款，并对出票人按日加收0.5‰的利息。提示付款期限自到期日起10日内提示付款。超过提示付款期的，在作出说明之后，承兑人或付款人仍承担付款责任。第五十七页，共106页。【考点6——银行汇票】项目内容备注概念出票银行签发，由其见票即付的票据基本当事人——出票人、收款人

特点①以银行作为付款人；②见票即付。注明“现金”字样可提现

适用范围异地结算使用绝对记载事项①表明银行汇票字样；②无条件支付的承诺；③金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章；⑦收款人名称。实际结算金额大于票面金额，无效，只能按面额付款；请求付款，必须同时提交汇票和解讫通知两联。能否背书转让可以背书转让（注明“现金”字样的不得背书让）背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准，超过出票金额的不得转让

提示付款期限自出票日起1个月超过期限提示付款，代理付款人不予受理第五十八页，共106页。【考点7——银行本票】项目内容备注概念银行签发，承诺见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据无需提示承兑基本当事人——出票人、收款人

特点①以银行作为付款人；②见票即付。适用范围同城使用

注明“现金”的，可提现

分类定额本票和不定额本票；1000元、5000元、10000元、50000元绝对记载事项①表明银行本票字样；②无条件支付的承诺；③金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章；⑦收款人名称。能否背书转让可背书转让填明“现金”的，不准背书转让提示付款期限自出票之日起不超过2个月超过期限提示付款，代理付款人不予受理第五十九页，共106页。1【考点8——信用卡】项目内容备注概念商业银行向个人或单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特点携带方便、使用简单、具备多种功能。分类按使用对象——单位卡、个人卡；按信誉等级——金卡、普通卡；按是否存入准备金——贷记卡、准贷记卡注意：信用卡与借记卡的区别。申领资格在境内金融机构开立基本存款账户的单位具备完全民事行为能力的公民（18周岁）单位卡资金只能从基本存款账户转账存入销户有效期45天后为更换新卡、各种原因银行收回45天的、账户2年以上未发生交易销户时，单位卡账户余额只能转回基本存款账户，不得提现使用规定①单位卡不得透支，不得提现，不得用于10万元以上交易；②不得出租、转借；③同一持卡人单笔透支：个人卡不得超过1万元；④准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不低于当月透支余额的10％。⑥贷记卡持卡人非现金交易享受优惠条件：60天免息还款期；最低还款额待遇。第六十页，共106页。【考点8——汇兑结算方式】项目内容备注概念汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式分类信汇和电汇注明现金字样的，可提现。适用范围异地结算使用规定退汇期——汇入银行对于向收款人发出取款通知后，2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不得作为汇款已转到收款人账户的证明。第六十一页，共106页。1【考点9——托收承付结算方式】项目内容概念根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的的结算方式。分类邮划和电划适用范围（1）异地结算；（2）必须是国企、供销社、经管好经开户银行批准的城乡集体所有制工业企业；（3）必须具备购销合同。使用规定（1）金额起点限制——10,000元；新华书店系统——1000元。（2）代销、寄销、赊销商品款项，不得办理托收承付。第六十二页，共106页。1【考点10——委托收款结算方式】项目内容概念由收款人发货后委托银行向付款人收取款项的结算方式分类邮划和电划适用范围同城、异地结算均可使用【提示1】只有结算一方是个人时，才允许支付现金（票据和结算凭证才能注明“现金”）；【提示2】凡是可以支付现金的票据，都不能背书转让；【提示3】出票人在汇票上记载“不得转让”的，汇票不得转让。背书人在汇票上记载“不得转让”的，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。第六十三页，共106页。第三章国家税收法律制度【考点1——税收概念】

指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。【考点2——税收作用】①税收是国家取得财政收入的主要形式；②税收是国家调控宏观经济运行的主要手段；③税收具有维护国家政权的作用；④税收国际交往中维护国家利益的可靠保证。【考点3——税收特征——三性——税收区别非税收入的标准】①强制性；②无偿性——三性的核心。③固定性。第一节国家税收概述第六十四页，共106页。1【考点4——税收分类】分类标准类别对象税种课税对象流转税流转额（总收入）增值税、营业税、消费税、关税所得税所得额（净收入）企业所得税、个人所得税财产税财产房产税、车船税、城镇土地使用税资源税资源资源税行为税特定行为印花税、车购税、契税征管分工工商税税务机关征收关税海关代征征管权限中央税由国税征收构成中央财政收入关税、消费税、车购税共享税由国税征收，中央与地方财政分享增值税、所得税、资源税、证券交易印花税地方税由地税征收构成地方财政收入营业税、土地使用税、房产税、印花税、契税计税标准从价税根据价值额征收从量税根据实物量征收资源税、车船税、土地使用税复合税根据价值额与实物量征收消费税第六十五页，共106页。1【考点5——税收与税法关系】①联系——税法是税收的法律依据和法律保障；税收是税法存在的理由和依据。②区别——税收属于经济基础范畴；税法属于上层建筑。【考点6——税法构成要素

】税制要素内容备注征税人各级税务机关和其他征收机关纳税人自然人、法人、其他组织可以是法人，也可以是自然人征税对象税收法律关系中权利义务所指向的对象区分不同税种的标志税目征税对象的具体化税率计算税额的尺度。包括比例税率、累进税率、定额税率核心要素计税依据计算应纳税额的依据或标准。从价计征、从量计征、复合征收纳税环节应缴纳税款的具体环节，包括一次课征和多次课征纳税期限纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限包括申报期限和缴纳期限纳税地点纳税人依法申报纳税的地点。减免税减税、免税、起征点、免征额。法律责任行政责任和刑事责任基本三要素第六十六页，共106页。1【提示1】我国目前采用的累进税率——超额累进税率、超率累进税率。【提示2】我国目前采用超额累进税率的税种——个人所得税。

【提示3】我国唯一采用超率累进税率的税种——土地增值税。【提示4】起征点与免征额的区别：第六十七页，共106页。1【提示5】我国目前采用的累进税率——超额累进税率、超率累进税率。【提示6】定额税率适用于从量征收的税种——土地使用税、车船税、资源税。【提示7】偷税——纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为，属于偷税。【提示8】偷税的法律责任：由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十八页，共106页。1第二节主要税种【考点1——增值税】1、征税范围——我国境内从事货物生产、销售、提供加工、修理、修配劳务取得的增值额征收。【提示】增值税与营业税征税范围的区分：①销售行为：只有无形资产、不动产销售，征收营业税；其余销售征收增值税；②劳务行为：只有加工、修理、修配劳务征收增值税，其余劳务征收营业税。第六十九页，共106页。1三、税收实体法构成要素：要素内容备注类型生产型固定资产的进项税额不准抵扣从09年1月日起，我国全面实行消费型增值税。收入型固定资产进项税额可分次抵扣消费型固定资产的进项税额一次抵扣纳税人小规模纳税人1、从事货物生产或提供应税劳务为主企业，年应税销售额在50万元以下；2、从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以下；3、个人、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位。一般纳税人经营规模超过上述标准，会计核算健全的纳税人税率小规模纳税人3%一般纳税人17%（低税率13%、0税率）应纳税额计算小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×3%=含税销售额÷（1+3%）×3%一般纳税人应纳税额=销项税额–允许抵扣的进项税额纳税义务发生时间收讫销货款或索取销售款项凭据的当天（或开具发票的当天、报关进口的当天）纳税期限1、3、5、10、15日、1个月或1个季度纳税地点固定业户——机构所在地；流动户——销售地；进口——报关地第七十页，共106页。1【考点1——增值税重点提示】1、征税范围——注意增值税与营业税区别；2、增值税三种类型、我国目前实施的类型；3、小规模纳税人的划分标准；4、增值税的税率。【考点2——消费税】1、消费税纳税人——境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人（同时也是增值税纳税人）2、征收范围——五大类14小类：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车3、计征方法：（1）从价征收——（2）从良征收——（3）复合征收——卷烟和白酒。第七十一页，共106页。1【考点2——消费税】4、消费税只对特定消费品（14类），征收范围具有选择性。

5、消费税属于一次征收的税种。只在消费品进入市场的第一个环节（生产销售环节、进口环节、委托加工环节）征收。6、用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产加工应税消费品时，耗用的外购已税消费品已经缴纳的税额可以扣除。【考点3——营业税】1、纳税人——中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2、税目——9个——7个行业提供的劳务、2个特殊销售。交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产。3、税率：（1）3%——交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业（四大基础行业）（2）5%——金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（3）20%——娱乐业第七十二页，共106页。

1三、营业税要素内容特点以营业收入计税、实行比例税率、计征简便纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人税目交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产（7个行业的劳务和2种特殊销售）税率3％——交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业5％——金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%——20％：娱乐业应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率纳税义务发生时间收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天。纳税期限5天、10天、15天、1个月、1个季度纳税地点提供应税劳务——劳务发生地；转让、出租土地使用权、不动产——土地或不动产所在地第七十三页，共106页。1【考点3——营业税】4、纳税义务发生时间——收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天。预收款销售土地使用权、不动产——收到预收款当天。5、纳税地点：（1）提供应税劳务——机构所在地；（2）转让、出租土地使用权、不动产——土地或不动产所在地。【考点4——企业所得税】第七十四页，共106页。1项目纳税人居民企业非居民企业内容依照我国法律在我国境内成立的企业依照外国法律成立但实际管理机构在我国境内的外国企业。依照外国法律成立并且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构、场所的外国企业。依照外国法律成立并且实际管理机构不在中国，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。征收范围境内、境外所得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设立机构、场所有实际联系的所得，来源于中国境内的所得税率25％(20%——小型微利企业；15%——国家重点扶持的高新技术企业）计税依据应纳税所得额＝收入总额－免税收入－不征税收入－税法规定准许扣除项目金额-以前年度的亏损纳税地点注册登记地、实际管理机构所在地、机构场所所在地、扣缴义务人所在地纳税期限按年计算，分月（季）预缴，年终（5个月内）汇算清缴，多退少补纳税申报按月（季）预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内申报预缴税款。第七十五页，共106页。1【提示1】不征税收入——财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金。【提示2】免税收入——购买国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益、非营利组织的收入。【提示3】准予扣除的项目——实际发生的与取得收入有关的合理的支出——成本、费用、税金、损失(业务招待费发生额60%限额营业0.5%，广告费和业务宣传费限额营业15%，职工福利薪金14%工会经费2%职工教育2.5%，公益性捐赠支出年度利润12%)。【提示4】不准扣除的项目——向投资者支付的股息、红利；企业所得税税款；行政性罚款、滞纳金；被没收财物损失、非广告性质的赞助支出；超过规定标准的捐赠支出；不符合规定的资产减值准备。【提示5】亏损弥补的期限——企业某一年度发生的亏损，可以在连续5年内先补亏，后缴税，超过5年，只能用税后利润弥补。【提示6】个人独资企业、合伙制企业不是企业所得税纳税人，他们缴纳的是个人所得税。第七十六页，共106页。1【考点5——个人所得税】1、个人所得税纳税人、征税范围：项目纳税人扣缴义务人居民非居民内容1、在中国境内有住所的个人；2、境内无住所，但居住满一年的个人；1、在中国境内无住所又不居住的个人；2、在中国境内无住所，但在境内居住不满一年的个人；支付所得的单位或者个人征税范围境内境外全部所得；境内所得【提示1】居民与非居民划分的标准有2个：①住所标准；②居住时间标准。【提示2】个人独资企业、合伙制企业也是个人所得税纳税人。第七十七页，共106页。税目税率征税时间工资、薪金所得超额累进税率按月个体工商户的生产、经营所得超额累进税率按年企业、事业单位的承包经营、承租经营所得超额累进税率按年劳务报酬所得20％（每次所得在2－