2018中级经济师-财税-精讲班【刘文秀】-49、第8章纳税检查-第2节增值税的检查

环球网校学员专用资料第20页/共21页增值税的检查【本节知识点】【知识点】增值税会计科目的设置【知识点】销项税额的检查【知识点】进项税额的检查【知识点】增值税会计科目的设置（）与“应交税费”中增值税核算有关的明细科目应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税（一）“应交增值税”明细科目1.借方专栏科目进项税额 记录一般纳税人购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额销项税额抵减记录一般纳税人按规定允许扣减销售额而减少的销项税额已交税金记录当月已交纳的应交增值税款转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税减免税款记录一般纳税人按规定准予减免的增值税款出口抵减内销产品应纳税额记录实行免、抵、退税办法的增值税一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额2.贷方专栏科目销项税额记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额出口退税记录一般纳税人购进货物、加工修理修配、服务、无形资产按规定退回的增值税额进项税额转出记录一般纳税人购进后发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税（二）“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）预交增值税明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已经取得增值税扣除凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。2016年5月1日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当月抵扣60%；第13个月抵扣40%——待抵扣进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的增值税额。购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务机关认证，其会计处理为：借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）60%部分【认证相符当月】应交税费—待抵扣进项税额40%部分贷：银行存款/应付账款第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，计入当期实际可抵扣进项税额。借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—待抵扣进项税额（五）“待认证进项税额”明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；（2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—待转销项税额（七）“增值税留抵税额”明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。【知识点】销项税额的检查（）（一）一般销售方式的检查1.销售货物（1）缴款提货销售方式在缴款提货销售的情况下，如果货款已经收到，发票账单和提货单也交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都要作为销售的实现。即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作出正确的会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）【提示】对缴款提货销售的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户。缴款提货方式的具体账务处理如下例。【例题】在检查一般纳税人甲公司“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：借：应付账款-××117000贷：资本公积117000发生时的原始记录为：借：银行存款117000贷：应付账款-××117000【解】账务的具体调整分录1）若是当期发现的，直接调整相应的会计科目。借：资本公积117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000结转主营业务成本（若成本为80000元）：借：主营业务成本80000贷：库存商品800002）若是期末结账时发现的，有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。借：资本公积117000贷：本年利润100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若成本为80000元借：本年利润80000贷：库存商品800003）若是以后年度发现的：借：资本公积117000贷：以前年度损益调整100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若成本为80000元借：以前年度损益调整80000贷：库存商品80000（2）预收货款销售方式。采用预收货款方式销售产品（商品），在企业发出产品（商品）时作为销售的实现。1）企业收到货款时，其账务处理为：借：银行存款贷：预收账款2）当货物发出时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3）月底，结转相应的成本。借：主营业务成本贷：库存商品【提示】对该销售方式的检查需要注意的情况：1）检查其真实性，了解企业产品的市场状况，是否属于紧俏商品，不然过多的预收货款很可能是企业故意拖延税款的缴纳时间。2）要通过检查企业的出库单、产成品明细账等有关资料，检查企业在货物发出时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。（3）分期收款结算方式销售的检查。书面合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并分期收款销售的比例结转相应的成本。具有融资性质的分期收款销售商品：发出商品时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，剩余部分计入“未实现融资收益”，同时结转成本。（发出商品时确认收入，并结转成本）【例题】某企业2017年1月1日采用分期收款方式销售产品，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2018年1月1日、2019年1月1日两次等额支付。2017年1月1日，该企业由于未收到货款未做任何账务处理。假定贴现率为5%。请做出正确的账务处理。【解】具有融资性质的分期收款销售商品：（1）2017年1月1日发出货物时，确认收入实现，并结转成本（增值税纳税义务未发生）借：长期应收款1170000贷：主营业务收入907029.48[500000/（1＋5%）+500000/（1＋5%）2]未实现融资收益92970.52（1000000－907029.48）应交税费—待转销项税额170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（2）2018年1月1日，收到货款借：银行存款585000贷：长期应收款585000借：未实现融资收益46485.26[929705.22×5%]贷：财务费用46485.26借：应交税费—待转销项税额85000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85000（3）2019年1月1日，收到货款借：银行存款585000贷：长期应收款585000借：未实现融资收益23809.52贷：财务费用23809.52借：应交税费—待转销项税额85000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85000【提示】检查时，按照分期收款合同规定的收款日期，审查企业是否按合同规定的收款日期及时计提了增值税销项税额。2.销售服务（1）纳税人销售服务的纳税义务发生时间为纳税人销售服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（2）先开发票的，为开具发票的当天；（3）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（4）纳税人从事金融商品转让的,其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。账务处理：借：银行存款/应收票据/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【例题】某市一家物流公司已登记为增值税一般纳税人，2016年5月提供交通运输服务取得不含税收入800万元，提供物流辅助服务取得不含税收入100万元（非主营业务），按照适用税率分别开具了增值税专用发票，款项均已存入银行。请做出正确的账务处理。【解】2016年5月该公司应计提的销项税额=8000000×11%+1000000×6%=940000（元）借：银行存款9940000贷：主营业务收入8000000其他业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）940000【例题】某宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月提供住宿服务取得含税收入212万，按照适用税率开具了增值税专用发票，款项已结清并存入银行。企业的会计处理为：借：银行存款2120000贷：应付账款2120000请问上述账务处理是否正确？【解】2016年5月该宾馆的销项税额=2120000÷（1+6%）×6%=120000（元）借：应付账款2120000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税（销项税额）120000对于采取预收款方式销售服务（建筑服务、租赁服务除外）收到预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发生服务时，确认收入及补缴款项借：预收账款/银行存款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务的企业，纳税义务发生时间为收到预收款时借：银行存款贷：预收账款应交税费-应交增值税（销项税额）【例题】某建筑工程公司为增值税—般纳税人，2016年5月中标某建筑工程项目，并签订了合同。5月30日项目开工，同时收到业主的含税开工预付款1110万元，款项已经存入银行。请做出正确的账务处理。【解】采用预收款方式提供建筑服务，增值税纳税义务发生为收到预收款当天5月30日收到预付款时：借：银行存款11100000贷：预收账款—工程款10000000应交税费一应交增值税（销项税额）1100000【例题】甲公司为增值税一般纳税人，在2017年5月15日与乙公司签订经营租赁合同，合同约定甲公司向乙公司出租一台机器设备，租期10个月，租赁开始日为6月1日，同时还约定乙公司要在5月20日向甲公司一次性支付全额租金。5月20日甲公司收到乙公司支付的不含税租金10万元和相应税款。甲公司收取预收款的会计分录为：借：银行存款117000贷：预收账款117000请问上述账务处理是否正确？【解】不正确。租赁服务收到预收款时增值税纳税义务已经发生。调账分录：借：预收账款17000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）17000从6月1日起，在租赁期限内的每月月末，甲公司分别确认收入10000元。借：预收账款10000贷：其他业务收入10000【例题：2017年单选题】某不动产租赁公司为增值税一般纳税人，2017年7月收到租赁预付款（含税）1110000元，款项已存入银行。其正确的账务处理为（）。A．借：银行存款1110000贷：预收货款1110000B．借：银行存款1110000贷：主营业务收入1110000C．借：银行存款1110000贷：预收账款1000000应交税费－应交增值税（销项税额）110000D．借：银行存款1110000贷：主营业务收入1000000应交税费－应交增值税（销项税额）110000【答案】C【解析】本题考查销项税额的检查。采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务的企业，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，应当在收到预收款时计提增值税销项税额。（二）视同销售方式下销项税额的检查（1）委托代销。企业委托代销商品，代销双方要视同销售，委托方销售收入的实现时间一般为收到代销清单的当天或者收到全部或部分货款的当天；若没有收到代销清单，为发出代销货物满180天的当天。委托方会计核算流程1）当发出委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品2）收到代销清单时（按代销清单上注明的商品数量，确认收入）：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）3）结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品4）收到扣除手续费后的货款时：借：银行存款销售费用应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收账款【提示】（1）企业委托代销商品，一般两种形式：收取手续费：对于委托方支付的手续费计入销售费用。视同买断：销售价格由代销方定，代销合同中，规定一个代销价格，实际销售价格高于代销价格的部分为代销方的报酬。（2）委托代销销售方式的检查内容若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理；若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。【例题】2017年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：1）发出商品时 借：委托代销商品800000贷：库存商品8000002）收到代销清单时 借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）1700003）结转成本：借：主营业务成本800000贷：委托代销商品8000004）收到扣除手续费后的货款时 借：银行存款1117000销售费用50000应交税费—应交增值税（进项税额）3000贷：应收账款1170000（2）自产自用产品的检查。企业将自产、委托加工的货物、服务、无形资产或者不动产用于简易计税项目、集体福利、职工个人消费等方面要视同销售计算缴纳增值税。如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，按下列顺序核算销售额①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物等平均售价；③按组成计税价格来计算：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）自产自用产品按计税价格所计算的销项税额分别按其用途计入相应科目。其会计处理如下：借：应付职工薪酬或长期股权投资贷：库存商品（按成本结转）或主营业务收入（售价）应交税费一应交增值税（销项税额）（按销售额计算）自产自用的产品的处理如下例：【例题】甲企业将自产产品10吨用于本企业职工福利，已知该批产品的对外售价为2000元／吨，成本为1000元／吨。企业将产品于移送使用时要视同销售计算销项税额。【解】销项税额=对外售价×使用数量×税率=2000×10×17%=3400（元）正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬13400贷：库存商品10000应交税费一应交增值税（销项税额）3400（3）将货物用于对外投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户，视同销售，缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。【例题】某服装厂（增值税一般纳税人）将服装1000件用于对外投资，已知每件衣服的对外不含税售价1000元，成本800。该企业未计提存货跌价准备。企业会计处理为：借：长期股权投资—其他股权投资1000000贷：库存商品1000000正确的账务处理：借：长期股权投资1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000其账务调整分录：借：长期股权投资170000主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整）800000贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000200000应交税费—应交增值税（销项税额）170000200000库存商品（4）将货物无偿赠送他人企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售计算缴纳增值税，纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间均为货物移送的当天。某服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件衣服的成本为500元，每件衣服的不含税售价为800元。会计分录为：借：营业外支出50000贷：库存商品50000请问上述账务处理是否正确？账务调整分录为：借：营业外支出13600（800×100×17%）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600（三）包装物的检查。1）随同货物出售单独计价的包装物。属于价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2）对于包装物收取押金的。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。借：银行存款贷：其他应付款—包装物押金3）对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。借：其他应付款—包装物押金贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。包装物的账务检查如下例：【例题】甲公司为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。另外，本月逾期不再退还的包装物押金10000元。企业的账务处理为：借：银行存款147000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000其他业务收入10000其他应付款——包装物押金20000【解】企业收取的包装物逾期押金，应并入销售额中计算增值税。销项税额：10000/（1+17%）×17%=1453调整的账务处理：借：其他业务收入1453贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1453【接上例】购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：借：其他应付款——包装物押金20000贷：其他业务收入20000【解】按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额：20000/（1+17%）×17%=2906。正确的账务处理：借：其他应付款—包装物押金2000贷：其他业务收入17094应交税费—应交增值税（销项税额）2906调整的分录：借：其他业务收入2906贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2906（四）销售额的检查（1）不含税销售额的检查假如纳税人的销售额是价税混合收取的，要将含税销售额（一般普通发票）换算为不含税销售额。销售额的计算公式：销售额=含税销售额/（1+税率）（2）价外费用的检查价外费用指的是向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费等价外费用。【注意】对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算【例题：2017年单选题】某机床厂为增值税一般纳税人，本月有已逾期不再退还的包装物押金20000元，已知该机床厂适用的增值税税率为17%，则企业正确的账务处理为（）。A．借：其他应付款20000贷：营业外收入20000B．借：其他应付款20000贷：其他业务收入20000C．借：其他应付款20000贷：其他业务收入16600应交税费－应交增值税（销项税额）3400D．借：其他应付款20000贷：其他业务收入17094应交税费－应交增值税（销项税额）2906【答案】D【解析】本题考查销项税额的检查。对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。借：其他应付款—包装物押金贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）本题中的包装物押金属于含税，需要换算为不含税的，在计算相应的销项税额。【例题：2017年案例题】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2017年6月份的部分财务资料如下：（1）采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同规定货款分别于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900000元；（2）委托乙企业代销一批钢材，成本为800000元，代销价格为1000000元（不含增值税）；（3）销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100000元，企业的账务处理为：借：银行存款100000贷：财务费用100000（4）购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款为10000000元，增值税税款为1100000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过；（5）企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，税款17000元，款项已支付。1．企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为（）。A．贷记“主营业务收入”1000000元B．贷记“主营业务收入”900000元C．贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”170000元D．贷记“应交税费－待转销项税额”170000元【答案】BD【解析】本题考查销项税额的检查。企业采用分期收款方式发出商品时，延期收取的货款具有融资性质，所以发出商品时应做的会计分录为：借：长期应收款1170000贷：主营业务收入900000未实现融资收益100000应交税费-待转销项税额1700002．企业发出代销商品时，其正确的会计分录为（）。A．借：委托代销商品800000贷：库存商品800000B．借：委托代销商品1000000贷：主营业务收入1000000C．借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费－应交增值税（销项税额）170000D．借：委托代销商品1170000贷：主营业务收入1000000应交税费－应交增值税（销项税额）170000【答案】A【解析】本题考查销项税额的检查。发出委托代销商品时，需要做的会计分录为：借：委托代销商品800000贷：库存商品8000003．关于甲企业向丙企业收取延期付款利息的账务处理，正确的账务调整为（）。A．借：财务费用100000贷：主营业务收入100000B．借：财务费用17000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）17000C．借：财务费用6000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）6000D．借：财务费用14529.91贷：应交税费—应交增值税（销项税额）14529.91【答案】D【解析】本题考查销项税额的检查。延期付款利息属于价外费用。需要将含税的换算成为不含税的，计算相应的销项数额。4．企业购入办公楼时，正确的会计处理为（）。A．借：固定资产11100000贷：银行存款11100000B．借：固定资产10000000应交税费－应交增值税（进项税额）1100000贷：银行存款11100000C．借：固定资产10000000应交税费－应交增值税（进项税额）660000应交税费－待抵扣进项税额440000贷：银行存款11100000D．借：固定资产10000000应交税费－应交增值税（进项税额）660000应交税费－待转销项税额440000贷：银行存款11100000【答案】C【解析】本题考查进项税额的检查。增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应分为2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。会计分录为：借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）60%部分【认证相符当月】应交税费—待抵扣进项税额40%部分【第13个月】贷：银行存款/应付账款5．企业购进材料用于职工食堂建设，其正确的会计处理为（）。A．借：在建工程117000贷：银行存款117000B．借：在建工程100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000C．借：在建工程100000应交税费－待抵扣进项税额17000贷：银行存款117000D．借：在建工程117000贷：主营业务收入100000【答案】A【解析】纳税人购进的原材料用于职工福利，进项税额不能进行抵扣，会计分录为：借：在建工程117000贷：银行存款117000【知识点】进项税额的检查（）（一）进项税额抵扣凭证的检查抵扣凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等。【注意】企业未取得抵扣凭证，不能计算进项税额。（二）准予抵扣的进项税额的检查（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农业产品的买价和购销货物支付的运输费，按买价的11%税率计算进项税额。【进项税额的具体账务处理】取得合法的抵扣凭证并认证通过的，一次抵扣进项税额的借：原材料/固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款按规定准予从销项税额中抵扣，尚未经税务机关认证的借：原材料/固定资产应交税费—待认证进项税额贷：银行存款/应付账款认证通过后：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—待认证进项税额【例题】某机械厂为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元。货款已支付，材料已经验收入库。请做出正确的会计分录。【解】企业取得的增值税专用发票尚未经