国家电网公司经济责任审计业务指南

国家电网公司部门文件审计〔2006〕17号关于印发《国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）》的通知公司各单位、各审计派出机构：为了规范公司经济责任审计工作，根据《国家电网公司经济责任审计办法》和《国家电网公司审计质量控制办法》，制订了《国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）》，现印发给你们，请认真组织学习。经济责任审计工作涉及公司所属各单位。鉴于各单位经营范围和主营业务存在一定差异，主要负责人的经济责任也有所不同。因此，该指南一方面对于经济责任审计的基本程序和方法、确定审计内容和审计重点的基本原则，以及审计质量控制的基本要求等通用性内容做了统一要求；另一方面以网、省公司主要负责人经济责任审计项目为例，对于上述原则和要求，在审计项目实施中的具体运用做了诠释。各单位在开展本单位经济责任审计中可参照执行。执行中如有问题，请及时向公司审计部反映。附件：国家电网公司经济责任审计业务指南（试行）二○○六年十二月二十七日主题词：经济责任审计指南

国家电网公司办公厅2006年12月28日印发

国家电网公司经济责任审计业务指南(试行)2006年12月

目录第一章总则 5第二章组织方式和工作要求 5第一节组成审计组，明确分工 5第二节组织审前调查 8第三节制定审计实施方案 10第四节实施现场审计 11第三章审计报告 16第四章审计的主要内容 20第一节内部控制审计 21第二节重大经营决策审计 28第三节财务收支审计 38第四节电力销售管理审计 47第五节工程投资管理审计 60第五章经济责任界定与审计评价 65第六章附则 67

国家电网公司经济责任审计业务指南(试行)第一章总则第一条为进一步规范国家电网公司（以下简称公司）所属单位主要负责人经济责任审计工作，保证审计质量，特制定本业务指南。第二条本业务指南适用于网、省公司主要负责人经济责任审计项目。第三条经济责任审计基本程序，遵循《国家电网公司经济责任审计办法》和《国家电网公司审计质量控制办法》的有关规定。有关业务审计的基本方法，参照公司印发的相应业务审计指南，并紧密结合客观评价经营业绩和准确界定经济责任的要求，确定审计重点。第二章组织方式和工作要求第一节组成审计组，明确分工第四条公司审计部门应根据审计工作计划，及时设立项目审计组（以下简称“审计组”）。审计组的设立按照《国家电网公司经济责任审计办法》第二章第十六条执行。第五条审计组实行组长负责制。公司审计部门指定审计组长。审计组长应由全面熟悉审计业务、具有较丰富审计工作经验和较强组织、沟通协调能力的审计人员担任。审计组长的主要职责是：全面负责项目审计工作。统一协调审计资源，选配具有相关业务专长的审计人员组成审计组；协调审计组内部、审计组与被审计单位之间的关系，确保审计项目工作进度；组织审前调查，审定审计实施方案和审计报告，并对审计项目质量负责；组织项目总结等。公司委托审计派出机构进行的经济责任审计项目，审计组长原则上由派出机构主要负责人担任。第六条经济责任审计项目应设立主审。主审由审计组长指定，对审计组长负责。主审应由具有相关专业知识和较丰富的审计经验，并具有较强沟通协调和文字能力的审计人员担任。主审的主要职责是：协助审计组长全面完成项目审计工作。协助组织审前调查，并起草审前调查报告和审计实施方案；协助审计组长组织开展现场审计工作，控制审计工作进度和审计工作质量；起草审计报告和项目总结等。第七条审计组长应根据审计项目具体情况，在审计组内设若干审计小组。区域电网公司、省（市）电力公司主要负责人经济责任审计项目，一般应在审计组内设立综合协调、重大经营决策、财务收支、工程投资管理、电力销售管理等审计小组。综合协调组主要负责控制审计工作质量和进度，包括组织审前调查，拟定审计方案，定期汇总分析现场审计情况，检查审计证据的充分性，以及审计工作记录和审计工作底稿的完整性和规范性，拟定审计报告，协调审计组内部各小组之间的关系等。重大经营决策组主要负责审计被审计单位重大经营事项的内部控制情况、决策程序、决策效果和风险分析等。财务收支组主要负责审计核实被审计单位财务管理内部控制制度的健全和有效性，财务收支核算的合规性，财务状况和经营成果的真实性，资产质量和经营绩效情况等。工程投资管理组主要负责审计工程管理方面内部控制制度的健全性、有效性；检查工程管理过程控制的合规性等。电力销售管理组主要负责审计电力营销内部控制制度的健全性、有效性；电力营销各项指标的完成情况和营销工作质量等。第八条审计组长应选配好各审计小组长。审计小组长应由熟悉本小组相关审计业务并具有一定的组织协调能力的人员担任。审计小组长受审计组长的委托，全面负责本小组的审计工作。第二节组织审前调查第九条审前调查是制定审计实施方案和确定审计重点的基础。一般情况下，经济责任审计应开展审前调查工作。第十条审计组长应抽选熟悉相关业务的审计人员组成审前调查组，主审、各审计小组长应参加审前调查。第十一条审前调查内容应结合经济责任审计特点，并按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十一条执行。第十二条审前调查的主要内容有:（1）被审计单位和被审计负责人的基本情况；（2）任期内重大经营决策事项；（3）财务、营销、工程等主要业务管理模式；（4）主要业务内部控制基本情况；（5）接受内外部审计、检查情况；（6）财务状况和经营成果的初步分析。第十三条审计组在审前调查中应将需调查了解的主要内容编制成电子表格，要求被审计单位填制。审计组应对被审计单位主要经济业务实施分析性复核，重点关注各项指标的异常波动和指标之间的关联水平的变化，并形成审计记录，在现场审计实施时进一步调查落实。第十四条审前调查应查阅的主要资料：（一）查看被审计单位党组会议、总经理办公会议、专题会议等重要会议纪要和记录，全面了解被审计负责人在任期内作出的重大经营决策事项。查看以上有关会议资料需作记录，重要事项做摘要。查看党组（党委）会议记录的审计人员应是中共党员。（二）上报国资委的企业基础资料。（三）被审计单位任期内各年度工作总结、职代会报告。（四）任期内各年度企业产权关系报告。（五）任期内各年度会计决算报表及其分析报告，中介机构出具的审计报告及管理建议书。（六）任期内接受外部审计（含公司组织的审计）的审计报告、审计意见，以及落实审计意见情况报告。（七）各小组按分工，了解有关经营业务的管理模式、核算体制，搜集现行的主要管理制度，以及内部控制主要措施。（八）各小组按分工，查阅有关部门各年度工作总结，年度及月度统计报表。（九）各小组根据情况，调阅部分会计资料或其他基础资料进行重点抽查。第十五条审前调查结束后，审计组应向公司审计部门提交审前调查报告。审前调查报告的主要内容：（1）审前调查的主要内容及调查结果。（2）被审计单位经营管理状况的初步分析结果，可能存在的重大风险。（3）下一步审计的重点和难点分析。第三节制定审计实施方案第十六条主审负责在审前调查的基础上，按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十三条有关要求，草拟审计实施方案。第十七条审计组应根据审前调查情况，按照与被审计单位重要经营事项相关程度，确定延伸审计单位。一般情况下，省会城市电力公司或售电量最大的供电公司，以及被审计负责人兼任董事长、总经理的单位应列为延伸审计单位。第十八条审计组应以检查被审计负责人履行经济责任情况为中心，结合被审计单位实际情况，确定审计的主要内容和审计重点，并在审计实施方案中予以明确。第十九条审计实施方案经审计组长审定同意，报公司审计部门备案后实施。审计实施方案在报备前，审计组长应专题向公司审计部门汇报。第二十条审计组在实施审计过程中可以根据审计情况调整审计实施方案。但审计方案的重大调整应经审计组长同意后，报公司审计部门备案。第二十一条审计组正式进点前，审计组长应组织召开审计组内部审前会议，组织审计组人员学习有关政策、法规及审计软件，学习、讨论审计实施方案，强调审计分工及工作要求，宣布审计工作纪律等。第四节实施现场审计第二十二条审计组进点后，应召开进点会议。审计组全体人员，被审计单位领导班子全体成员，本部职能部门主要负责人以及财务、审计部门的处级以上干部，所属单位主要负责人等应参加审计进点会。进点会一般由审计组长主持，会议议程一般应包括以下内容：宣读审计通知。介绍审计的依据、目的、范围、重点。被审计领导人员述职。被审计单位现任负责人讲话。提出配合审计的具体要求。宣布审计组工作纪律。审计组组织现场民主测评。第二十三条审计组应要求被审计单位对其所提供所有资料的真实性和完整性等事项做出书面承诺。被审计单位出具的书面承诺应由其法定代表人和财务负责人签章，并于现场审计工作结束前收回备案。第二十四条审计组应要求被审计单位积极配合审计组的工作，及时详尽地提供资料，对审计组询证的事项及时给予解释说明，对审计证据和审计工作底稿应及时签证并发表意见，积极协调审计延伸单位配合审计工作，为审计组提供必要的工作和生活条件等。审计人员应严格按经批准的审计实施方案开展审计工作，完成审计证据的收集，审计工作记录和审计工作底稿的编写，及时与被审计单位交换意见，取得意见签署等。第二十五条审计组应按照“以总部为龙头，以重大经营决策为主线”的工作思路，组织审计工作。第二十六条审计人员应按照《国家电网公司审计质量控制办法》第二十八条至第三十五条的有关规定取得审计证据。第二十七条审计人员在获取审计证据时，应结合审计事项的性质和发生情况，选择适当的抽样方法。常用的抽样方法有统计抽样和非统计抽样。当发现抽样检查结果异常或出现重大问题时，应适当增加样本量，扩大延伸单位。第二十八条审计人员应按照《国家电网公司审计质量控制办法》第三十六条至第三十九条的有关规定，以及公司审计部门的相关具体要求，编制审计工作记录和审计工作底稿。审计工作记录和审计工作底稿编制电子文档，填写内容栏统一使用“仿宋、小四号”字体、不加粗。第二十九条审计工作记录是审计人员在工作中对各种有价值的情况所做的事实记录，是审计证据和审计工作底稿的桥梁。审计工作记录的要素主要包括:被审计单位和审计项目名称、审计过程和方法、审计事项主要内容、审计人员编制日期、复核人员和复核意见、被审计单位意见及附件等。审计工作记录不要求对审计事项作出定性结论，但要求一事一记录。审计工作记录应征求被审计单位和相关人员的意见，并取得其签章。如被审计单位和相关人员对审计工作记录中有关事项有不同意见，应要求其附相关说明材料。审计人员应对被审计单位或有关人员有异议的审计工作记录进行核实，并在审计工作记录上注明核实结果，对确有错误和偏差的应当重新编制。审计工作记录所附的被审计单位提供的审计证据（如文件、凭证、表格的复印件、自制的审计证据等），应要求被审计单位加盖单位公章或者部门公章予以核实、确认。第三十条审计工作底稿是审计组内部使用的文件（不需被审计单位签署意见），主要记录审计中发现的问题以及需要在审计报告中予以披露的事项。审计工作底稿主要依据审计记录进行编制，审计工作底稿的主要附件是对应的审计记录。底稿与记录可以一一对应、也可以依据多份审计记录综合编制一份工作底稿。个别审计工作底稿也可直接依据审计证据编制。审计工作底稿中所引用的政策依据，应写明文件的全称、文号、生效日期及有关条款内容。特别要注意引用法规依据与审计事项的适用性，包括时间上是否匹配，以及适用层次是否匹配（原则上优先引用上一级单位的制度规定）。第三十一条审计组应按照《国家电网公司质量控制办法》第三十九条、第四十条的有关规定，建立审计工作记录和审计工作底稿分级复核制度。复核工作主要是检查审计证据和审计事项的客观性、相关性、充分性及合规性。审计工作记录和审计工作底稿一般由小组长、主审、审计组长实行三级复核。重要的审计工作底稿应召开审计组会议集体审定。第三十二条复核人员应按照《国家电网公司质量控制办法》第四十一条的有关要求对审计工作记录和审计工作底稿进行复核。其中，对审计事项的发生原由、起止时间、发生过程和结果等应详细复核，以便于合理界定被审计负责人的责任；对所引用法规依据的文件名称、文号和有关条款具体内容等应重点复核。审计组长作为最终复核人，应对涉及审计报告的重要工作底稿逐一认真复核，对不符合要求的审计工作底稿应责成有关人员重新编制。第三十三条审计组应建立审计质量控制责任制，明确组长、主审、小组长、组员的工作职责，实行一级对一级负责。第三十四条审计组应建立重大事项报告制度，各审计小组在审计中发现重大问题，应及时向主审和审计组长报告。审计组长应将审计人员在审计中发现的重大违纪违规问题及时向公司审计部门汇报。第三十五条审计组应建立定期碰头会制度。审计小组长应每天下班前了解组内人员工作进展情况，以及审计中发现的主要问题。审计组长应定期召开有主审、小组长参加的碰头会。小组长应在碰头会上汇报工作进展情况，特别是审计实施方案中确定的重点工作的进展情况。审计组长应通过碰头会调整落实工作重点，确保工作质量，控制审计风险，把握工作进度。对于审计中发现的重大问题或线索，审计组应共同研究，制定出更详实的实施方案。第三十六条审计组应建立资料登记备查制度。审计组向被审计单位借阅的资料、文件应登记备案，使用后应及时归还被审计单位。第三十七条审计组应建立现场审计总结制度。在现场审计结束后，审计组应及时总结现场审计工作，主要包括检查审计实施方案，特别是审计重点的落实情况，检查审计证据、审计工作底稿是否完整、充分、相关、合规，检查是否取得被审计单位和相关人员的签证，总结现场审计工作的经验和不足等。第三十八条审计组应建立现场审计结束前初步交换意见制度。在现场审计结束前，应就审计结果与被审计单位初步交换意见。被审计单位参加会议的可以包括：单位领导，财务、审计等相关部门负责人等。第三十九条审计组应按照《国家电网公司审计档案管理办法》的有关规定，建立审计档案归集保管制度，明确档案归集保管责任人。上述各种文书格式，参见公司《审计综合管理软件》中的范本。第三章审计报告第四十条审计组应遵照《国家电网公司经济责任审计办法》第三十三条和《国家电网公司审计质量控制办法》第四十六条至第四十八条有关规定撰写审计报告。第四十一条审计报告一般应包括导言、综合情况介绍（主要包括被审计单位和被审计负责人的基本情况、任期内主要经营业绩和内外部审计情况等）、内部控制测评、重大经营事项及其风险分析、审计发现的主要问题、审计建议等内容。第四十二条导言部分应说明审计依据、现场审计工作起止时间、审计时段、审计范围、内容、方式等。审计依据包括公司审计项目计划、审计通知或公司领导批示等；现场审计工作起讫时间是指现场审计进点时间和与被审计单位初步交换意见时间；审计时段是指审计通知中确定的审计时段；审计范围是指实施审计过程中所涉及的单位及主要业务。第四十三条审计报告应简要介绍被审计单位和被审计负责人的基本情况，一般应包括以下三方面内容:（一）概述被审计单位的名称、性质、隶属关系、企业成立时间及历史沿革、企业组织机构设置、经营范围及业务规模、财务状况，以及被审计负责人姓名、职务、任职时间、主要工作职责等。（二）简述被审计负责人主要经营业绩。同时，对任期前、任期内被审计单位主要经营指标进行横向和纵向比较分析,客观反映任职前后被审计单位财务状况和经营成果的变化趋势。主要经营业绩的表述，应建立在现场审计实施中经过认真核实的基础上。（三）简述任期内接受包括政府审计、社会审计、内部审计，税务稽查，价格检查等情况，重点披露内外部检查结论和整改情况。第四十四条审计报告应通过对被审计单位财务管理、重大经营决策、电力销售和工程管理等方面内部控制的测评,简述被审计单位内部控制健全性和有效性情况。第四十五条审计报告应对重大经营事项及其风险进行分析，重点阐述被审计负责人任期内重大经营决策的总体情况（包括事项内容，决策依据、程序，结果等）,以及存在的经营风险（包括任期内所做决策产生的经营风险，前任决策遗留的经营风险以及被审计负责人任期内采取的补救措施、效果等）。第四十六条审计报告应全面、客观披露审计中发现的问题，并明确提出审计组对有关问题的处理意见。其中：1、对发现的有关问题按照性质、业务类别进行归纳；2、事实阐述要简明清晰，明确界定事情发生的各关键时点。跨越被审计负责人任职期间的事项，应明确说明任职前和任期结束时的状况及其变化的主要原因；3、支持的审计证据应保证充分、客观、相关和合法性；4、问题定性准确；5、违反相关政策、法规和制度的依据要详实具体，做到文号准确，条款完整，层次清晰，引用法规依据依次为国家电网公司管理制度、国家政策法规和被审计单位内部管理制度；6、处理意见应明确并具有可操作性。第四十七条审计报告应针对审计中发现的主要问题，提出可操作性和前瞻性的建议，包括对被审计单位和国家电网公司经营管理方面存在的薄弱环节提出改进建议。第四十八条审计报告还可以披露因相关政策尚不明确，造成管理界限不明、权限不清、操作不规范的重大事项。对于与被审计负责人经济责任无直接重大影响的相关业务管理事项，可在审计报告外另行拟定单独报告，并与有关单位和相关部门进行沟通。第四十九条审计组长是审计报告的最终复核人。复核的主要内容包括：对照工作方案，检查审计工作是否达到预定的目标，审计报告反映内容是否全面；检查审计证据是否充分、审计结论是否恰当，特别要重视被审计单位的不同意见；检查审计报告对有关事项的归纳是否恰当，成绩与问题的认定是否客观，是否存在不够协调、相互矛盾之处等。第五十条审计组应就审计结果与各有关方面充分沟通，认真听取意见。与被审计单位至少两次非正式交换意见。一次是现场审计结束前初步交换意见，一次是就审计报告（初稿）的内容交换意见。审计组应认真梳理、研究对方的意见，并对审计报告进行修改，形成修改稿，送公司审计部门审定。审计组长应将审计报告，连同被审计单位对有关问题的反馈意见，以及审计组对反馈意见的采纳情况说明，送公司审计部门审定，并作专题汇报。公司审计部门对审计报告提出修改建议，供审计组参考。审计组根据公司审计部门意见修改后，形成审计报告（征求意见稿），并以征求意见书的形式发函，正式书面征求被审计单位和被审计主要负责人的意见。在规定期限内对方没有反馈意见的，视同无异议。审计组收到被审计单位、被审计主要负责人正式书面反馈意见后，根据情况修改审计报告。审计报告经审计组长签字后，连同上述两份反馈意见，以及审计组对反馈意见采纳情况的说明，报公司审计部门。第五十一条审计组在完成审计报告的同时，还应给公司审计部门移交一份审计评价意见，对被审计负责人的主要业绩和应负的经济责任作出评价，字数控制在400字以内。此外，审计组应做好项目总结工作，并向公司审计部门提交项目总结报告。项目总结报告应全面总结该审计项目各阶段工作的经验和不足，并就如何改进经济责任审计工作提出意见和建议。第五十二条审计组应按照国家电网公司审计档案管理的有关规定，做好审计档案的收集、整理和移交工作。审计组成员应按照有关规定做好保密工作。第四章审计的主要内容第五十三条审计内容的确定应体现“全面审计、突出重点，以总部为龙头、以重大经营决策为中心”的原则。第五十四条审计内容应围绕被审计单位重大经营活动和被审计负责人履行经济责任的情况来确定。审计内容一般应包括：内部控制审计、重大经营决策审计、财务收支审计等、电力销售管理审计、工程投资管理审计等。第一节内部控制审计第五十五条内部控制是指企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等要素。第五十六条内部控制测试是审计人员为确定被审计单位内部控制的执行情况和有效程度而实施的审计程序。其目的，一是查明被审计单位的各项控制措施是否真实地存在于业务经营和财务活动中；二是查明工作人员在实际执行过程中是否确实遵守内部控制制度的规定；三是查明控制本身是否发挥既定作用，有无不完善、不合理之处。第五十七条经济责任审计中的内部控制审计，主要测评被审计单位内部控制的健全性和有效性，它并不是一个独立的内容，必须融合于各审计小组的工作中，围绕被审计单位经营活动和被审计负责人履行经济责任的情况来进行。具体表现为重大经营决策、财务收支、工程投资管理、电力销售管理等审计小组在各自审计范围内，测试和评价被审计单位的相关业务的内部控制，最后由综合协调小组负责汇总和综合评价。第五十八条建立、健全内部控制并使之有效运行是被审计单位高级管理层的责任。审计人员在审计过程中需关注与本次审计业务有关的重要内部控制情况，进行测试并作出评价、提出改进建议，但不承担建立健全内部控制的责任。第五十九条审前调查阶段，了解和评价被审计单位重要业务的内部控制状况，可以根据情况适当减少测试样本数量，其目的主要是为后续审计工作确定重点审计方向，以提高审计的效率和质量。审计实施阶段，按照审计实施方案确定的审计重点，选取关键控制环节，适当扩大内部控制测试的范围及样本量，对有关重要业务的内部控制状况进行评价。第六十条审前调查阶段的主要工作内容包括：查阅历次内、外部审计档案，查阅企业各项内部管理制度和相关文件；询问被审计单位有关人员；检查内部控制过程中形成的凭证和记录；观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况；选择有代表性的业务进行穿行测试。审前调查结束后，综合协调小组向主审提交内部控制初步评价报告，以及对审计实施阶段审计重点的建议，供主审编制审计方案时参考。经初步了解后，若有以下几种情况：内部控制缺失或内部控制信赖程度较低；存在较大固有风险和控制风险较高；内部控制不健全且无补偿控制，或者内部控制未得到有效运行；企业自我监督约束机制缺失或管理层对内部控制的认知和重视程度低等，审计组应判断被审计单位的内部控制风险高，可在审计实施阶段不再进行内部控制测试和评价，直接进入实质性检查程序。若审计组认为被审计单位的内部控制风险是可接受的，应考虑在审计实施阶段进行较为详细的内部控制测试和评价，并写入审计实施方案。第六十一条审计实施阶段，审计组应对被审计单位内部控制进行测试和评价，主要对与经济责任相关的重点业务及其关键控制点进行符合性测试和实质性测试，评价被审计单位内部控制情况。第六十二条内部控制测试和评价的主要关注点包括：被审计单位现行内部控制制度，是否符合合法、合理原则，目标性原则，授权分权原则，职务分管控制原则，业务程序标准化原则，检查核对原则和效益原则；内部控制制度是否全面、完善、有效；制度与制度、制度与部门、部门与部门、部门与个人之间是否协调有序，有无不按程序或越权的行为；部门与部门之间有否横向制约程序；各职能部门是否严格执行规定的内部控制制度；各种制度的执行结果是否达到预期目的。第六十三条内部控制测试和评价的程序（一）各审计小组制订评价计划，确定人员分工及测试业务范围；通过观察、询问、填写调查表等手段进行初步了解；（二）将测试业务进行分解，找出关键控制点，对业务关键控制点逐项抽样进行符合性测试，并将测试结果进行记录；（三）确定评价标准。评价的标准是由被审计单位管理层负责制定的，内部审计人员要确定管理层是否已经建立标准以及这些标准是否适当。如果有标准，审计人员认为这些标准不适当，应向制定该标准负有责任的管理层报告；如没有制定内部控制标准，内部审计人员应在考虑企业利益最大化的基础上，选择恰当的评价标准；（四）根据测试结果对照评价标准进行评价；（五）综合协调组汇总各小组的内部控制评价报告，作为支撑审计报告相关内容的依据。第六十四条内部控制测试和评价选取测试的范围和重点包括：筹资计划的编制及审批；各类重大投资、担保、资金运作的决策和审批；大宗物资采购的审批和招投标管理，重大工程项目立项审批和工程管理；大型固定资产购买审批和管理；重大电力销售合同的审批、电价执行、线损管理、电费回收；购电计划的制订和执行；工资及福利的审批和执行等。第六十五条内部控制测试和评价的步骤和方法了解被审计单位内部控制现状测试人员根据测试调查表对被测试对象的相应部门进行调查和询问，主要了解被测试对象内部控制制度制订及执行的基本情况、主要业务处理的内部控制过程、受控成效与存在的薄弱环节、控制方法实施与控制职责；索取相应的制度文件和凭证作为检验。符合性测试根据测试工作底稿的内容要求进行逐项抽样测试。测试结果及时完整地记录到测试记录表，并进行详细编号。测试工作底稿和对应的测试记录表的编号应该建立对应关系，便于索引和检查。审前调查阶段，内部控制了解和评价时可以采用判断抽样，即样本的选取比例可以采用经验估计法确定一个较少但颇具代表性的抽样范围；审计实施阶段，内部控制测试和评价应该主要采用概率抽样与判断抽样相结合的方法。对于差异性较大的样本，按照样本类别进行分层抽样，在分层的同时考虑类别的重要性；会计簿记类样本以月份为单位进行抽样。一般抽取比例如下：样本对象为制度、文件类：样本抽取数为1。2、样本对象为可发生多次的单据等：样本按照年度实际发生数的一定比例抽取。年度发生次数≤10次，抽取比例为60%；10次＜年度发生次数≤50次，抽取比例为30%，至少为6个；50次＜年度发生次数≤100次，抽取比例为20%，至少为15个；100次＜年度发生次数≤500次，抽取比例为10%，至少为20个；500次＜年度发生次数，抽取比例为5%，至少为50个，至多为100个。测试的结果可以分为两种：定量描述和定性描述。定量描述的结果以“符合率”指标表示，符合率=与测试内容要求相符的样本数÷总抽取得样本数。对于只有一个样本的结果描述往往采用定性描述。评分经济责任审计内部控制评价一般涉及9个业务模块：筹资、投资、物资采购、工程建设、固定资产、电力营销、购电、管理费用、工资福利。每个审计项目根据具体情况，选择其中的部分模块进行测试。每个业务模块分解为若干个关键控制点，根据每个关键控制点的测试评分，经一定方法计算出整个业务模块的整体测试评分。1、关键控制点评分对于不同的关键控制点，测试结果描述有不同的评分标准。对于定量描述的，以该项测试内容的满分与符合率的乘积作为测试评分；对于定性描述的，根据描述的内容设置分数档次，根据对应的分数档次确定测试得分；控制点中的各分项内容得分之和便是该控制点的测试得分，满分统一为10分。业务模块评分在一个被测试的业务模块中，需要对每个控制点设置权重，控制点的得分与权重的乘积得到权重分，模块中各控制点的权重分之和便是模块的测试得分，模块的满分统一为100分。确定关键控制点权重的关键是要考虑模块内各关键控制点的重要性大小。一般可以根据模块的业务性质和关键控制点的失控风险来确定。整个业务模块的权重合计为10。评价结果及反馈评价结果一般包含两方面内容：一是评价报告，二是建议书。评价报告是对评价过程的总结，并对评分结果进行定性和定量分析。评价报告应该指出各业务模块的内部控制制度和执行状况的薄弱环节或者薄弱关键控制点，并分析被评价对象的内部控制可靠程度。建议书根据评价类型不同，可以分为管理建议书和审计建议书。前者主要是对内部控制评价的结果进行详细深入的分析，指出内部控制的薄弱环节，并分析其产生的原因及其改进措施；后者主要是根据后续审计工作的需要和审前评价的结果，对评价对象的内部控制薄弱环节提出针对性的分析，以确定下一步的审计重点方向和实质性测试范围和深度。评价结果应与被评价企业做进一步的沟通及反馈。对于同类型评价对象之间的评价结果还要做进一步的横向对比，以发现评价结果的差异及其产生的原因。第二节重大经营决策审计第六十六条企业重大经营决策是指企业领导人员在任职期间做出的对企业当前乃至今后的发展有着极其重要和深远影响的经营决策，包括企业重大投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大资产处置和企业改制重组（收购、兼并、出售、拍卖）等经营决策行为。第六十七条重大经营决策审计重点是决策的合规性、民主性、科学性和有效性，包括决策程序是否符合法定或企业规章制度的规定，决策是否科学、有效，其实现收益和存在的风险如何，有无因决策失误造成重大损失或国有资产流失等，主要内容有：（一）企业重大投资，审查资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，有无因违反决策程序或决策失误造成重大损失、浪费或潜在损失的情况。（二）对外担保、对外借款和委托理财等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况。（三）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等。（四）重大资产处置、企业改制、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。第六十八条对于前任遗留重大经营决策事项，重点审计决策遗留事项的处理及其效果，主要包括决策事项的后续日常管理是否到位；对于已经产生损失的项目是否采取了有效改善措施，效果如何；对于尚存在的重大风险是否采取了必要的风险控制措施等。第六十九条在审前调查阶段，重大经营决策小组应重点完成以下工作：（一）调查了解企业基本情况及重大经营决策相关事项。主要包括：公司组织体系、产权关系、机构设置、议事规则和决策程序、财务状况和经营成果、被审计期间发生的主要投资、担保、对外借款、委托理财和企业改制等方面的重大经营决策事项。需要搜集查阅的主要资料有：（1）被审计单位相关基本情况资料，主要包括企业基础材料、产权报告、内部控制制度汇编等；（2）审计期间各种会议纪要和专题报告，主要包括党组会议纪要、总经理办公会议纪要、投资风险管理委员会及预算管理委员等专业委员会会议纪要，职代会报告，年度工作总结、经济活动分析等各种专题报告；（3）相关会计资料，财务预算、决算报告，会计报表等；（4）审计机关或中介机构的审计报告等。（二）查阅、测试内部控制制度建立健全及执行情况，并作出初步评价。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本指南第四章第一节相关内容执行。（三）填列、收集相关专项调查表格，归集存在的主要重大经营决策项目。主要包括对外投资调查表、对外借款明细表、对外担保明细表、委托贷款明细表等。（四）在上述调查的基础上，确定重大经营决策审计的主要内容，制定审计实施方案。审计重点的确定主要考虑内部控制制度初评结果、项目规模、项目当前发展状况、项目产生的影响（损失、效益和潜在风险），以及项目关联方的经营和财务状况等因素。重大经营决策审计范围的确定，通常在审前调查阶段完成。此外，在审计实施进展中进行调整和补充，主要途径有：（1）进一步查阅相关会计资料（如：长短期投资、往来款项、在建工程、固定资产等明细账），查找领导人员任期内作出的重大经营决策事项；（2）从财务收支审计等其他项目审计中反馈隐蔽的重大经营决策线索；（3）通过与企业有关人员谈话等方法。（五）收集整理相关法律法规和规章制度。主要是涉及主要审计事项方面的国家法规政策、国家电网公司制度规定。第七十条审计实施阶段，重大经营决策审计程序：（一）在审前调查阶段对内部控制制度的初步测试与评价基础上，对投资、担保等相关内部控制制度进一步测试，以确定重大决策项目实质性抽查的规模和重点。测试和评价的程序、步骤和方法可参照本指南第四章第一节相关内容执行。（二）分项抽查重大经营决策程序的合规性和民主性。主要审查决策程序是否符合国家或企业内部规定的程序、是否存在滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面。（三）分项抽查重大经营决策的科学性和效益性。主要审查是否经过科学的论证、是否在充分收集各种情报和分析预测的基础上进行了可行性分析；检查决策的实际执行情况，以及取得的实际效益情况。（四）分项抽查重大经营决策存在的风险及其控制情况。要在证实对外投资、担保、借款等决策事项存在性的基础上，认真分析是否具有现实风险或者潜在风险，并检查是否采取有效控制措施。第七十一条重大投资决策审计要点：企业内部投资决策程序规范性，内部控制制度健全有效性。投资审批程序的合规性，手续是否齐全，有无违反国家产业政策、法规及国家电网公司相关规定的行为。项目投资风险和收益是否经过充分论证和评估。实际收益和风险情况如何，有无因违反决策程序或决策失误造成重大损失和浪费，是否存在较大的潜在风险，风险控制措施是否健全有效等。第七十二条重大投资决策审计实施：（一）调查了解分析任期内发生的重大投资明细项目，了解重大投资整体状况。（二）调查了解投资决策程序和相关内部控制制度，编制投资决策实施流程图，标注关键控制点。（三）抽样对决策和实施程序进行符合性测试。检查决策程序的合规性、内部控制制度执行情况，并对投资决策内部控制制度的建立与执行效果作出评价。审查中，重点关注需要报批的投资项目，报批程序是否合规、齐全，项目可研论证是否充分。（四）审查投资项目的收益和风险情况。重点审查实际收益情况和存在的风险，有无重大损失或浪费等；对于对外投资项目，可采取现场调查或报送财务报告等相关资料进行分析性复核等方式，实施必要的延伸审计调查。审计实施中，确定抽样重点考虑的主要因素有：投资金额的大小、投资项目（主要考虑其风险性）、投资收益情况（效益差或造成重大损失列为重点）、项目跨期及现行情况（长时期停滞或终止列为重点）、减值准备情况等。第七十三条对外担保审计要点：（一）对外担保有无规范健全的决策程序，管理制度的健全完善性。（二）对外担保业务的合规性，有无违反国家政策、法规及国家电网公司管理规定的行为。（三）检查对外担保的安全性，风险控制措施如何，包括反担保措施的安全可靠性，及连带责任保证风险情况。（四）担保收费的合规性。第七十四条对外担保审计实施：（一）调查分析任期内发生的对外担保明细项目，了解对外担保整体状况。（二）查阅相关制度，编制担保决策和实施流程图，标注关键控制点。（三）抽取担保样本，对担保决策和操作程序进行穿行测试，对相关内部控制制度的执行效果做出评价。重点关注有无担保风险测评机制，执行如何、担保日常管理情况（业务台账制度、跟踪监督制度、财务报告制度、担保备案制度、担保审计制度等）。（四）审查对外担保事项的合规性。重点关注：担保对象、担保比例是否合规、担保申请人条件是否具备、担保和反担保合同签订情况、担保费收取情况等事项。（五）抽取担保样本进行延伸审计调查。实施中，可采取现场调查和保送财务报表等资料进行分析性复核等方式。主要侧重在审核分析担保申请人的财务状况和偿债能力、贷款是否按规定使用及偿还情况，评判是否存在连带责任风险。审查中，抽样重点考虑的因素有：资本纽带关系、担保金额、被担保方主营业务情况和偿债能力、反担保措施的安全情况、是否发生法律纠纷、或连带损失及或有损失等因素。第七十五条对外借款（含委托贷款）审计要点：（一）对外出借资金项目决策程序的合规性；企业的对外出借资金制度健全完善情况。（二）对外出借资金业务的合规性，有无违反国家政策法规及主管单位规定的行为。（三）检查对外出借资金的安全性，风险控制措施及潜在风险情况。（四）检查对外出借资金收益情况，有无多收或少收利息现象。第七十六条对外借款（委托贷款）审计实施：（一）调查了解对外出借资金明细项目，了解整体情况。（二）查阅相关内部控制制度，了解对外出借资金业务流程，编制决策、审批、实施流程图，并标注关键控制点。（三）检查出借资金业务内部控制制度的执行情况。侧重于出借资金项目的审批、发放、回收等具体环节的合规性，控制措施的健全情况。（四）检查出借资金具体操作的合规性。主要包括：有无违反规定对不允许出借资金的单位贷款现象，出借资金合同和担保措施完善情况，出借资金的回收情况，出借资金展期是否补签协议等，是否按国家规定利率收取利息（扣除手续费），收益确认是否合规等。（五）延伸检查出借资金的安全性，有无重大风险。可通过延伸现场审计调查或要求提供近期财务报表等方式，调查借款是否按规定用途实际使用，了解借款单位的财务状况和盈利能力，评估其偿还能力，并对贷款风险和收益做出基本评价。评价时，要结合对其贷款与对其担保事项，并结合借款单位本身有无其他银行贷款和对外担保进行综合考虑。实施中，抽样考虑的主要因素有：资本纽带关系、出借资金金额大小，借款期长短，按期还款情况、有无频繁展期、出借资金用途、坏账准备计提情况等。第七十七条委托理财审计要点：（一）企业委托理财决策程序规范性，内部管理制度健全有效性。（二）委托理财日常操作管理的规范性。（三）委托理财资金的安全性、实现的效益和存在的风险。第七十八条委托理财审计实施：（一）调查了解发生的委托理财明细项目和整体状况。（二）查阅相关制度，并向相关人员了解情况，编制委托理财决策、实施流程图，标注关键控制点。（三）抽样对委托理财决策和操作程序进行穿行测试，对相关内部控制制度的建立健全与执行效果作出评价。重点关注有无委托理财风险测评机制，执行如何、理财项目日常管理情况，有无业务台账制度、跟踪监督制度和理财阶段性报告制度等。（四）审查委托理财实际收益情况。与委托理财可行分析及合同约定相比较，发现差异，分析原因。（五）审查委托理财当前风险情况。结合受托方提供的实时理财报告和当前证券投资市场行情等具体情况，分析资产价值和存在的风险。实施中，抽样考虑的主要因素有：委托理财金额大小、理财项目的风险高低、实际收益情况（实际收益同预期相差大或造成损失的理财项目列为重点）、当前市场行情如何、回收情况及减值准备等因素。第七十九条企业重大资产处置、改制、股权转让等审计要点：（一）资产处置、改制决策程序的合规性。（二）资产处置、改制审批手续齐全情况。（三）相关内部控制制度的健全性，执行有效性。（四）资产处置、改制过程的规范性，国有资产保全情况等。第八十条企业重大资产处置、改制、股权转让等审计实施：（一）向有关管理人员了解发生的资产处置、改制、转让事项、决策程序，查阅相关制度，编制改制实施流程图，标注关键控制点。（二）对资产处置、改制、转让等决策和实施程序进行符合性测试。检查决策程序合规性、内部控制制度有效执行情况。（三）检查资产处置、改制、转让实施环节规范的规范性，有无违规操作现象。包括是否按规定进行了审批，是否缺少必须的资产评估和财产清算审计等程序，转让价格、股权设置的公平合理性、价款支付方式和时限的合规性、国有资产的保全情况，有无流失现象。（审查中，在合理利用中介成果基础上，对关键环节和主要事项进行必要的调查。）（四）审查资产处置、改制、转让账务处理的合规性和正确性。第三节财务收支审计第八十一条财务收支审计应围绕经济责任履行情况开展，通过内部会计控制情况检查、财务与其他经营信息的分析性复核等审计程序，验证企业财务状况和经营成果等相关财务信息的真实性，并为其它审计小组提供审计线索与查证服务，为总体评价提供支撑。第八十二条财务收支审计主要内容：内部会计控制及财务管理措施的健全和有效性，会计核算的合规性，会计报表编制审查，财务数据、主要资产经营指标等完成情况的分析性复核，财务状况、经营成果的验证等。第八十三条财务收支审计主要步骤（一）进行审前调查。（二）根据审前调查情况，进行被审计单位内部会计控制状况测试，同时，对会计报表编制方法进行检查，对基础数据信息以及关联数据的关系、结构，进行分析性复核。（三）根据测试、检查、分析结果，确定审计重点。（四）根据审计重点所涉及的经济事项性质，按照审计分组、分工情况，提交其他小组或自行落实检查。（五）查证其他小组提供的审计线索，核实本组审计工作重点，验证被审单位财务状况、经营成果，报告小组审计结果。第八十四条审前调查阶段，财务收支审计小组应重点了解以下内容，并收集以下相关资料：（一）财务管理组织体系。主要包括岗位设置、工作职责及分工情况。对于任期内发生的体系变化，要了解变化情况与原因。要求被审计单位提供文字说明、图示。（二）会计政策、核算制度、操作方式（方法）及电算化程序、软件的使用情况，上述内容在任职期间的变动情况及变动原因。（三）内部会计控制制度建设以及执行情况。（四）会计报表编制情况。汇总、合并报表单位的原则、个数、名称，上述内容任期内的变动情况。要求其提供：按照子、分公司不同性质，根据资产总额的大小按顺序填列的附表，同时提供任职前一年和任职期间汇总、合并报表和汇总、合并范围内基础报表的电子文档（Excel版本）。（五）财务管理情况。主要包括资金管理、资产管理和财务预算管理等。要求提供有关管理制度，银行账户明细资料，各年度财务预算完成情况的书面报告及相关资料，季度经济活动分析材料等，并填列附表。（六）任期内各年度财务状况和经营成果变动情况及主要变动原因分析，被审计负责人任职前一年、任期内各年度资产经营指标完成情况，并填列附表。第八十五条内部控制测试（一）测试内容：公司财务管理方面各项重要控制制度的执行情况。（二）测试的关键控制点：会计基础工作，可参照财政部《内部会计控制规范》中有关规定设定关键控制点；资金管理、资产管理、预算管理等，根据公司有关制度规定，结合被审计的单位具体情况确定关键控制点。（三）测试和评价的程序、步骤和方法按本业务指南第四章第一节有关规定执行。第八十六条会计报表编制审查的主要内容及要点报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》等国家有关财会制度法规。重点是汇总、合并报表的范围、口径是否合规，有关信息的披露是否完整等。审查要点：（一）合并会计报表是否以本企业所有经过中介机构所审定的个别会计决算报表为基础，依据公司有关规定进行编制。（二）合并范围、合并方法。（三）表间勾稽关系的正确性。（四）会计处理方法是否符合一贯性原则。（五）按规定应披露的重大事项是否全面、准确地予以披露。第八十七条会计数据信息的分析要点（一）会计报表总体分析在查阅合并会计报表、合并报表范围内的基础报表，以及报表编制说明、分析报告等基础上，对被审计单位总体财务状况进行分析。分析要点：1、从被审计单位总部入手，调阅汇总、合并报表及报表说明，对任期前一年、任职期间资产负债表、损益表和现金流量表以及相关附表中数据进行分析性复核。重点是对有关重要财务数据进行年度间纵向比较，描述发展趋势、发现异动。2、根据合并报表分析情况，有重点地对合并报表范围内所属单位的相关报表数据、以及数据间关联关系进行分析性复核。（二）资产、负债及所有者权益重点项目分析根据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组提供的线索等，对资产、负债及所有者权益中重点项目进行详细检查。1、对于资产类项目，主要审查：企业资产各项目账面记载是否准确，八项减值准备及固定资产折旧的计提是否充分、合理，有无少提、漏提等问题，无形资产、开办费、长期待摊费用及其他长期资产的计价摊销是否合理；资产结构变化以及重大变动对企业发展产生的影响。重点关注：减值准备计提的合规性，企业资产处置及资产质量，摸清潜亏情况（包括潜亏金额及其存在的形态，任职期初数、任期内增减变化以及任职期末数）。2、对于负债项目，主要关注：债务是否真实存在、记录是否完整、计价是否准确；负债的必要性与结构的合理性以及任期内结构变化情况，分析负债结构变化对企业发展后劲产生的影响；预测和分析任职期间企业产生的或有负债，对企业经营生产所产生的影响程度。3、对于所有者权益项目，主要关注：投资者投入的资本(股)及其变化是否真实存在并经过验资，股权结构是否合理、合法，股权结构变化是否经过董事会研究决定并经过一定的程序审查批准；有无假合资，有无中途抽走资本(股)的行为，以实物作价入股的资产是否经过权威中介机构的评估和有关主管机关的批准确认。资(股)本溢价、资产评估增值、接受捐赠等项来源是否真实、合法。盈余公积金和公益金来源是否正当，提取比率是否合规；未分配利润是否真实、合法，在报表上反映是否恰当等。（三）损益完成情况分析根据报表数据的综合对比分析结果，以及其他审计组提供的线索等，对影响损益的重要项目进行验证分析，为综合评价任职期内企业经营成果提供依据，为查找经营中存在的问题提供线索。分析要点：1、主营业务收入与购电成本项目。应与营销审计小组结合进行检查。财务审计小组重点关注：财务与营销部门之间相关数据是否衔接一致；分析售电收入、购电费用上升或下降的幅度以及对营业利润影响的程度。具体的销售电量和销售电价计算运用是否正确，销售折扣与折让是否合规、计算是否无误，购电量及电价是否合规等，由营销审计小组进行验证。2、成本费用项目。主要关注：是否严格划分资本性支出和费用性支出的界限；是否严格划分福利奖励性支出与成本费用支出的界限；是否按照权责发生制原则确认当年应计入或应负担的所有成本和费用，有无虚增、隐匿、遗漏等行为。对于异常成本项目应查明原因，作出定量分析。3、其他业务利润。主要审查形成其他利润的主要业务内容及其结构，收入来源是否正常，核算是否正确。4、投资收益。主要审查投资收益核算是否正确，反映是否真实、完整，有无有意隐瞒或遗漏。需要与营销及其他审计小组配合完成的项目，积极与其他审计小组沟通，协调完成。5、“营业外支出”。应检查流动资产和固定资产的报损是否经过一定的批准程序；捐赠支出是否经过一定的批准程序、控制在合理范围之内；其他支出项目是否合规。6、“以前年度利润调整”。应检查内容是否真实，数字是否准确，处理是否适当。第八十八条主要经营指标完成情况分析（一）主要内容。主要经营指标以公司各年下达的业绩考核指标分析为主，根据实际情况，适当增选下列辅助分析指标：1、财务效益基本指标：总资产报酬率。修正指标：资本保值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率。2、资产运营基本指标：总资产周转率。修正指标：存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。3、偿债能力基本指标：已获利息倍数。修正指标：现金流动负债比率、速动比率。4、发展能力基本指标：销售（营业）增长率、资本积累率。修正指标：三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、技术投入比率。5、社会贡献指标：上缴税收增长率，养老、医疗、失业统筹资金缴纳率，工资总额增长率和职工人均工资等。（二）实施方法。调阅被审计单位上报的各项报表，统计、计算任期前一年度以及任职期内各年度相关指标完成情况，逐年逐项进行对比分析，绘制变动曲线，了解趋势变化原因及影响因素。（三）结果运用。通过上述指标在任期前后变化情况的分析，验证被审计单位主要经营指标和预算完成情况，分析任期内经营业绩与存在的不足，为综合审计评价提供信息。第八十九条在上述会计信息及经营指标完成情况分析中，若发现异常波动，应初步分析主要影响因素，并及时在审计组内沟通，确定是否需要进一步检查，并确定检查重点、落实检查任务。第九十条财务管理情况检查在全面了解资金管理、资产管理、预算管理等管理制度和内部控制测试的基础上，根据具体情况，选择部分关键控制点进行详细检查分析。主要有：（一）资金管理：银行账户管理与使用是否严格、有效；资金调度是否顺畅、有序；资金的筹集与使用是否匹配，资金的使用效益是否得到提高；各项资金的安全是否得到保障。（二）资产管理：重大资产处置的审查主要由重大决策小组负责。财务收支小组主要关注资产管理基础工作是否扎实，包括有关资产（物资）定期盘点制度执行情况及效果，资产盘盈、资产损失的审批程序及账务处理是否合规，资产的安全管理是否到位等。（三）预算管理：是否执行了全面预算管理；财务预算与其他部门的业务预算是否配比；预算的实际执行效果，是否存在年中频繁调整预算等情况。对重大差异应查明原因，并分析产生的影响。第九十一条重点抽查单位及业务项目的确定（一）重点抽查单位的确定：1、一般情况下，按照资产总额、业务量或资金流量的大小，对报表合并范围内的企业进行排序，选取数额相对较大的单位作为重点检查单位。2、根据指标分析结果，对于相关单位的特定指标进行抽查。（二）重点业务项目的确定：1、在内部控制制度测试中，发现的薄弱环节所涉及的经济业务。2、对总部财务信息分析性复核中，发现的趋势异常、配比异常，需要核实的项目。3、与其他审计小组配合，需要查证的项目。第四节电力销售管理审计第九十二条电力销售管理审计的主要任务：按照经济责任审计的总体要求，以评价电力销售业务内部控制制度的健全性和有效性为基础，采取点面结合的工作方式进行抽查验证，核查验证电力销售相关信息的真实性和电力销售综合管理情况，为总体审计评价提供支撑，为其他审计小组提供线索与查证服务。第九十三条电力销售管理审计的主要内容：检查电力购售业务内部控制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规范性和有效性。检查购售电量、购售电平均单价、售电收入、购电费、电费回收率、应收账款余额、线损率等各项指标完成情况；抽查具体购售电业务的真实性、完整性；检查线损率控制措施及其实施效果等。第九十四条电力销售管理审计的重点:（一）电量、电费、线损数据来源真实性、准确性，是否存在人为调整现象。（二）电价政策执行的正确性。（三）购电费支付及时性、真实性；用户电费回收的及时性、电费回收指标完成的真实性。（四）电费资金管理安全性，电费账务管理的合规性。电费账户的开设以及电费的收取、上缴是否按照公司资金管理规定执行，有无隐瞒、截留、挪用电费收入现象。（五）电力销售管理工作的规范性。（六）线损管理制度的健全性及其执行效果，有无人为调节线损率的情况。第九十五条在审前调查阶段，应了解被审计单位购、售电业务管理模式和管理体系，电费资金管理模式及核算体系，线损管理的主要措施等，并检查内控制度建立及执行情况；分析购、售电量结构，线损波动情况，以及其他相关经济指标的完成情况；熟悉购售电价政策；了解营销信息系统使用情况等。主要搜集以下相关资料：（一）供电区域电力市场分布及电网架构情况。（二）购、售电业务管理模式、流程，组织结构图或框架图。（三）任职期初、任期内购、售电量报表（年、月）、年度工作总结、市场营销部的销售明细报表、电费回收表、资金上缴考核情况表、经济活动分析报告，财务部的销售报表、财务分析以及外部专项检查资料。（四）被审单位线损管理体系，岗位设置、职责分工情况，线损管理内部控制制度。线损指标、线损报表、线损波动情况分析表等，不同低压等级线路分布状况，线损计划及完成情况报表，线损分析报告。（五）被审计单位购电量明细表，各购电单位购电费支付情况表。（六）任期内购、售电价政策、文件，电费有关减免优惠政策。（七）公司下达的考核指标文件以及指标的完成情况，被审计单位对所属供电单位下达考核指标及考核完成情况。（八）被审计单位与电力销售有关的内部控制制度和考核办法。第九十六条对于搜集到的资料，应重点从以下几个方面进行研究、分析：（一）通过了解相关业务流程、机构设置、人员配备，公司及被审计单位有关制度规定、内部控制措施等资料，全面掌握该单位电力销售管理模式，购售电结构，用户行业结构等。（二）通过了解电价政策，结合被审计单位购售电结构，初步分析被审单位电价执行情况。（三）通过查阅电力销售统计报表和相关财务报表，以及电费银行账号及账户等方面资料，了解被审单位电量完成情况，电费核算模式，电费回收及上缴情况，核对财务、营销、生产等方面的报表数据是否一致。找出欠费较多的供电单位并初步分析欠费形成的原因。（四）通过对线损报表及线损分析资料的了解，掌握线损波动情况，查找线损波动较大的单位。核对省公司报表与下级供电局报表的数据是否一致。第九十七条重点抽查单位的确定确定重点抽查单位，主要应考虑以下几个因素：购售电量较大的单位；购售电结构比较复杂的单位；销售模式具有代表性的单位；电费回收不好的单位，线损波动较大的单位；电费资金管理及电价政策执行有疑点的单位等。综合考虑以上因素后，根据审计任务和审计资源情况，确定重点抽查单位。第九十八条购电管理审计要点

（一）购电管理内部控制制度审计要点通过查阅被审计单位电网一次接线图和销售业务流程图及调度运行记录等资料，重点检查分析以下内容：1、分析电网的基本框架、与外地（区）联结点及方式的合理性。分析购电量结构组成、购电量范围及规模、购电区域电厂的分布、经济性质等情况。2、检查并网协议、调度协议、购电合同的执行情况、购电量流程环节控制、购电业务的真实性、完整性及可控制情况。3、各发电企业（含发电集团、调峰电厂、集资电厂、地方电厂，以及各单位多经企业投资的电厂等，下同）的上网电量，以及跨区电能交易电量的复核机制是否健全，在不同分工部门之间的相互核对、考核等情况。4、上级主管部门下达的电量上网计划、跨区电能交易电量计划及跨区电能交易电量双方签订的交易合同的执行情况。（二）购电量审计要点取得每个购电电源点的关口表抄见电量记录、财务实际结算电量凭证及电厂发电计划文件，审查关口表抄见电量与财务实际结算电量是否一致，检查购电量业务的真实性、完整性，超计划上网电量是否全额结算或压价结算。具体审查内容包括：购电计量方式的合规、合理性，购电量计划及相关合同的执行情况，购电量的真实、完整性。（三）购电价格审计要点检查各发电企业、地方电厂、多经企业投资电厂的上网结算电价，以及网间电量交换合同约定的结算电价的合规性、合理性。特别关注超发电量的结算，以及煤电联动电价的执行。（四）购电资金管理审计要点1、查阅各类购电合同、购电费结算单，审查购电费支付审批程序的合规性。2、审查各发电企业及用户自备电厂上网结算电量，及其购买公司电网电量是否分别计量结算，是否存在互抵后差额结算的现象。查阅与自备电厂签订的并网协议，检查是否足额收取了备用容量费、过网费及代收资金。3、关注地方电厂或用户自备电厂是否存在对周边用户直接供电、

蚕食电网企业供电市场现象。第九十九条售电管理审计要点（一）售电管理（不含跨区电能交易电量）内部控制制度审计要点1、业扩报装内部控制制度。是否根据《国家电网公司业扩报装管理制度》制定有关制度；是否制定《供用电合同》管理办法，合同条款完整性、准确性如何；供用电合同分级审批、部门会签制度执行情况。重点关注：对高电压等级客户的申请用电审批权限的规定及执行情况；与特大客户签订的供用电合同（协议）的合规性，是否明确供电方式、用电容量、计量方法，电价及功率因数调整电费执行标准，交纳电费方式及电费滞纳的违约责任，每月的抄表时间以及用电安全的责任等相关内容，是否执行了合同会签制度。2、日常营业内部控制制度。是否建立日常营业管理制度；规定了日常营业业务的操作流程。3、电能计量内部控制制度。是否建立电能计量管理制度，各类电能计量装置是否按周期确定年度轮换计划并完成，现场效验率、轮换率、调前合格率等是否达到规程要求。4、抄核收管理内部控制制度。是否根据《国家电网公司电费抄核收管理办法》建立抄核收管理制度，抄表率、电费回收率、各种计算差错率是否达到规定的要求。5、电价电费管理内部控制制度。是否建立电费管理制度，电费核算方法是否合规；是否制定电价电费管理办法，并正确执行国家的电价政策；是否建立应收电费“账销案存”制度，应收账款余额是否真实。（二）售电量审计要点审查销售电量数据的真实性和准确性。关注多经企业用电量，有无将多经企业的用电量计入自用电或未计入销售电量情况。1、核实财务部门、销售部门、计划部门报表的数据是否一致。2、电费清单、抄表日报、抄表日报汇总表、月应收电费汇总凭证及电力销售的相关报表数据来源是否一致、正确。3、检查电量结构与对应收电费是否匹配，分析均价的合理；各种价外代收款是否与征收电量相符，以便进一步分析是有无调整电量结构的现象。4、抽查大用户和多经企业用电容量与电量匹配情况。5、检查抄表情况，计算是否准确，检查线变损的收取正确性，看有无存在人为调整用电性质电量的现象。6、检查业扩报装、日常营业、电能计量管理工作流程；看有无漏计、错算的电量；并结合分析对线损的影响程度。（三）售电价格审计要点关注新电价和优惠电价是否执行到位，优惠电价有无扩大范围，趸售电价、折让电价的执行情况。1、根据销售电价文件规定的价目，分析销售报表的准确性。2、抽查《供用电合同》及用户档案，检查其用电容量、计量点、用电分类、电价类别、各类电价、电量电费的计算方式、电费结算等内容是否真实，数据是否准确，与实际是否相符。3、检查客户电价（两部制用户还应包括容量）是否与客户档案、现场一致，功率因素考核标准是否正确；执行优待电价的还应审核优待电价标准、优待范围等。4、抽查各种代收款项，看库区建设基金、农网还贷基金、城市公用事业附加费、农村电网低压维护费等其他的政策性加价征收范围、征收标准是否正确，有无搭车收费的现象。（四）电费资金管理审计要点审查购电业务和售电业务引起的资金流出、流入、互抵等过程中，电费资金的账户管理与核算、支付、收取及上缴的合规性、真实性、安全性。审查电费资金收支两条线的执行情况，是否存在隐瞒、截留、挪用电费收入等现象。1、电费账户是否由财务部门统一开设和管理，是否及时与银行对账，统计分析银行电费账户资金总进、总出金额；是否严格执行收支两条线的管理办法。2、电费资金的管理是否安全、合规。现金收费是否当天存入电费银行专户，有无将电费私存和挪用行为；电费上缴是否及时，有无从电费账户支付其他款项或截留电费等行为；有无用其他资金垫交电费情况。3、电费发票管理是否合规。发票内容是否完整、计算是否准确，书写是否规范、交接手续是否完备。4、收取银行承兑汇票的安全性。是否建立备查登记簿。（五）电费账务审计要点审查电费计算的正确性；电费账务处理是否合规。1、分析各类账表（银行存款明细账、购电费结算单、主营业务收入明细账、应收账款明细账、应收票据明细账、营业外收入明细账、内部电费资金上缴明细账等）的勾稽关系。2、是否按照企业会计制度的要求设立分户明细账（或台账）；月末各用户明细账余额合计是否与总账相符；3、应收账款当期借方发生额是否与销售部门提供的销售报表一致，省公司与地公司、地公司与县公司的电费往来是否一致，分析不一致的原因在哪里；4、是否存在利用代收资金调整“应收账款”余额的现象。（六）用户欠费审计要点审查用户欠费的真实性，对电费资金回收情况进行评价。关注有无挪用其他资金垫交电费的现象。1、查阅有关电费回收管理办法，了解电费考核回收指标的完成情况。2、查阅电费回收报表，抽查用电大户、行业不景气用户的电费缴纳明细账。3、统计分析银行承兑汇票交费金额以及各种抵费金额的真实性、合理性。4、调取用户明细账，核对财务及销售部门有关资料。是否经常与客户核对欠费余额，年末欠费余额是否取得客户书面确认，抽查电费对账单（或询证函）。5、应收电费余额及占应收电费比例是否在考核范围内；应收电费余额与营销统计的欠费差额是否合理。第一百条线损管理审计要点（一）线损管理内部控制制度审计要点1、是否建立线损管理领导小组，制定本企业的线损管理制度，制订本企业近期和中期的线损率控制目标。是否建立线损分指标内部统计与考核制度。2、各部门线损管理职责是否明确，以及职责履行情况。线损归口管理部门是否设置线损管理岗位，配备专责人员，监督、检查、考核所属各单位执行线损管理制度情况。3、是否定期进行线损分析，有无线损分析报告，分析的内容是否客观，存在的问题是否得到了改进。（二）线损指标管理审计要点1、查阅年度线损计划（注意有无年中调整线损计划的文件）。2、查看供电量（上网电量、外购电量、电网输入输出电量）、售电量（所有终端客户的抄见电量）统计的方法，检查线损率计算方法是否正确。3、比较各供电单位线损率完成情况。（三）关口计量（供电量）审计要点1、检查经批准的关口计量点的个数，检查中途有无更换电度表的记录，是否存在丢失电量或虚增电量的现象。2、检查关口表计所在母线电量平衡，看220kV及以上电压等级和110kV及以下电压等级母线电量不平衡率是否分别控制在±1%和±2％以内。3、查各供电单位月、季及年度加计汇总的供电量与上一级供电单位的加计汇总的供电量是否相同，看有无加计错误或人为调整供电量的现象。（四）售电量审计要点1、核对计划、营销、财务等部门的报表中售电量数据是否一致。2、检查是否制定抄表制度，看所有客户的抄表例日是否固定，有无人为调整抄表例日、调整售电量的现象。3、查看抄表记录，看动力用户、照明用户的抄表率是否达到规定的要求，用电结构是否合理。4、查看低压线损分台变（区）管理，看是否制定低压线损分台变（区）的考核管理制度，是否对分台变（区）线损管理实施了全过程管理。第五节工程投资管理审计第一百零一条经济责任审计中的工程投资管理审计，以检查被审计单位工程投资管理内部控制制度及其执行情况为基础，通过重点抽查一定样本的工程项目从立项审批到竣工决算的管理全过程，审核工程投资管理内部控制的有效性和效益性，审核工程投资综合管理情况。本指南所称工程项目，包括基本建设、技术改造、大修理工程、业扩等工程项目。第一百零二条工程投资管理审计的主要任务是：检查评价被审计单位工程管理内部控制制度是否完善；有关制度是否得到贯彻落实；在工程管理中资金运作的合规性和效益性；工程管理全过程控制的有效性；揭示被审计单位工程管理方面存在的薄弱环节，提出加强工程管理的意见及建议。第一百零三条工程投资管理审计主要内容包括：任期内工程投资总体规模，投资项目对电网发展发挥的作用；工程项目立项审批情况；工程项目投资计划执行情况；工程概(预)算管理情况；工程项目执行招投标情况；工程结算及竣工决算管理情况；大宗物资招标采购制度的建立及其执行情况；已完工程是否及时转入固定资产，在建工程利息资本化情况；大修理费用管理与使用情况等。第一百零四条工程投资管理审计要点：（一）工程前期管理方面1、工程投资管理制度建设情况。投资决策及程序合规性、有效性。2、投资行为是否符合国家产业政策，投资项目是否符合公司的发展战略。对电力项目的投资是否优先投资于电网工程及其必要的调峰、调频电源工程和电力技改、环保工程；非经营性项目的投资是否优先安排科研、教育设施。3、电网工程项目是否按照分层次的原则进行投资。投资项目是否进行了可行性研究。限额以上的投资计划是否按规定报经公司审批，向境外投资项目有无专项报告和相关审批手续。4、工程投资项目是否纳入公司年度投资计划管理。投资所需资金是否纳入企业预算。（二）工程建设管理方面1、执行“五制”情况。即项目法人责任制、项目投资资本金制、招投标制、工程监理制及合同管理制等是否得到认真执行。2、工程投资项目资本金的来源及其比例合规性。3、是否按照投资计划、资金使用计划和项目实施计划及时拨付建设资金。预付工程款、工程结算价款、设备材料价款的支付是否符合合同规定，拨付款项的手续是否完备并且符合规定。4、是否按照企业会计制度和公司有关规定反映工程项目支出。工程成本核算是否真实、正确，有无挤占成本、转移投资、加大造价等问题。单项工程建设成本是否超过该项目批复的概（预）算或投资计划。（三）工程竣工决算管理方面1、初步设计及概算是否已经有权批准部门审查批复；设计内容与批准立项（下达投资计划）的内容是否相符；初步设计概算或施工图预算有无超规模、超标准、超投资等问题；工程量的计算、取费标准、套用定额方面的真实性、合规性与合理性。2、工程项目建设是否按批准的初步设计进行，是否严格